基于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制分析

王小琴

（福建醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院，福建 泉州 362000）

近年來，隨著醫(yī)院衛(wèi)生改革工作的推進(jìn)，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理問題越來越受到重視，采取科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制方法，強(qiáng)化內(nèi)部管理變得十分重要。以往醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制效果不理想，相關(guān)人員未能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理措施進(jìn)行準(zhǔn)確應(yīng)用，使得財(cái)務(wù)管理工作落后于企業(yè)發(fā)展。新時(shí)期，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的價(jià)值得以凸顯，如何采取財(cái)務(wù)管控措施，對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方式進(jìn)行升級(jí)成為本文討論的重點(diǎn)，相關(guān)課題的研究，也有利于提升公立醫(yī)院的內(nèi)部控制能力。

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制問題

（一）管理人員素質(zhì)較低

針對(duì)公立醫(yī)院的內(nèi)部管理而言，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制十分重要，是優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵路徑[1]。然而在管理措施的落實(shí)階段，部分人員的管理意識(shí)薄弱，未能根據(jù)公立醫(yī)院特點(diǎn)與具體經(jīng)營(yíng)情況，制定針對(duì)性的管理方案，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理具有嚴(yán)重滯后性，增加經(jīng)營(yíng)與管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理對(duì)策進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，部分管理人員也未能進(jìn)行科學(xué)全面的思考，使得相關(guān)措施的執(zhí)行效果不明顯，影響公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有序開展。對(duì)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析可知，管理人員綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力也未能達(dá)到最新要求，部分人員在醫(yī)療設(shè)備、物資審批、固定資產(chǎn)管理及費(fèi)用報(bào)銷的會(huì)計(jì)管理中，也存在核算不及時(shí)、會(huì)計(jì)賬目記錄不規(guī)范等諸多問題，不利于公立醫(yī)院內(nèi)部控制措施的可靠應(yīng)用。

（二）內(nèi)部管控流程不規(guī)范

針對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理問題一直以來都是內(nèi)部控制的重點(diǎn)工作。在開展內(nèi)部控制工作中，部分財(cái)務(wù)管理人員未能嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定進(jìn)行收費(fèi)核繳，在退費(fèi)處理環(huán)節(jié)中，也存在諸多不規(guī)范操作的現(xiàn)象，使得公立醫(yī)院出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)損失[2]。

在部分公立醫(yī)院的內(nèi)部管理中，全面成本管理方式未能得到落實(shí)，缺乏對(duì)管理流程的檢驗(yàn)與監(jiān)督，上述問題出現(xiàn)后，不僅使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開展內(nèi)部控制的難度增加，而且也不利于維護(hù)公立醫(yī)院良好社會(huì)形象。

目前，部分公立醫(yī)院雖然制定了最新的管理流程，重視內(nèi)部控制，但是，在管理方案的落實(shí)階段，未能將成本核算與管理的理念應(yīng)用在內(nèi)部控制全過程中，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效果難以達(dá)到預(yù)期，部分醫(yī)院甚至出現(xiàn)低資產(chǎn)、高負(fù)債等不良財(cái)務(wù)問題，增加了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。基于內(nèi)部管理流程分析，公立醫(yī)院的各部門之間也存在協(xié)作不及時(shí)、結(jié)算內(nèi)容不合理等諸多問題，使得醫(yī)院資金被占用，增加了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（三）內(nèi)部環(huán)境不完善

公立醫(yī)院在發(fā)展中面臨諸多挑戰(zhàn)，其中內(nèi)部環(huán)境不完善問題較明顯，若未能及時(shí)解決這一問題，會(huì)使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員的價(jià)值難以發(fā)揮，不利于企業(yè)內(nèi)部控制工作的有序開展。此外，公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)方式比較復(fù)雜，內(nèi)部環(huán)境不完善會(huì)直接影響經(jīng)營(yíng)水平，使得醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)能力難以達(dá)到預(yù)期。

造成上述問題發(fā)生的主要原因是內(nèi)部控制技術(shù)落后，方式選擇不合理，并且缺乏完善的組織結(jié)構(gòu)體系，部分管理工作存在交叉。在對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析時(shí)，也發(fā)現(xiàn)相關(guān)人員的職責(zé)劃分不明確，使得內(nèi)部管理工作的時(shí)效性明顯降低。

（四）管理監(jiān)督體系不健全

在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，建立完善的監(jiān)督管理體系十分重要，是提升管理能力的保障。但是，分析公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果可知，管理落實(shí)不到位，效果未能達(dá)到預(yù)期的問題較多。造成以上問題發(fā)生的關(guān)鍵原因是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系不健全，未能對(duì)財(cái)務(wù)人員形成合理約束。

在具體管理中，部分公立醫(yī)院的內(nèi)部控制方法單一，監(jiān)督制度覆蓋面不廣泛，使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)未能達(dá)成，影響公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平提升。部分醫(yī)院雖然制定了財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理制度，但是在實(shí)際落實(shí)中缺乏監(jiān)督保障機(jī)制，使得財(cái)務(wù)制度的效力未能充分發(fā)揮。有些公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理中甚至未能形成崗位分離制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與醫(yī)院發(fā)展水平不想適應(yīng)，管理監(jiān)督體系亟待完善。

二、解決公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制問題的有效對(duì)策

（一）提高管理人員素質(zhì)與能力

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員的素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力是影響公立醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，在實(shí)際管理中，公立醫(yī)院相關(guān)部門應(yīng)注重提升管理人員的綜合素質(zhì)，提升其會(huì)計(jì)核算能力與管理水平。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合發(fā)展的背景下，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)能力培養(yǎng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制的重點(diǎn)部分。建議公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)人員的理論知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)技能、職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行全面審核，并關(guān)注人員的組織管理能力、溝通能力，在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)的培訓(xùn)方案，確保公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

制定科學(xué)的財(cái)務(wù)管理措施能夠全面提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，鑒于此，在內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)醫(yī)院管理工作現(xiàn)狀做出準(zhǔn)確分析，了解財(cái)務(wù)管理存在的具體問題，如管理技術(shù)落后、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差等，并研究影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要因素，據(jù)此制定合理的解決方案，以加快公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理技術(shù)更新步伐。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理也經(jīng)常涉及金融、會(huì)計(jì)、醫(yī)療與法律等方面重視，具有較強(qiáng)的跨專業(yè)性，使得管理難度進(jìn)一步提升。

為解決這一問題，財(cái)務(wù)人員應(yīng)接受培訓(xùn)，注重提升自身專業(yè)能力，確保財(cái)務(wù)管理工作科學(xué)開展，提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制水平[4]。例如，在對(duì)醫(yī)院的工程項(xiàng)目、藥品與器械進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與管理時(shí)，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員具有相關(guān)領(lǐng)域的基礎(chǔ)知識(shí)，并做好管理流程的優(yōu)化設(shè)計(jì)與調(diào)整，使得內(nèi)部控制工作的效能得到充分發(fā)揮。

對(duì)于公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理而言，有關(guān)人員需要重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，全面分析公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并采取針對(duì)性控制方案，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量獲得提升。在實(shí)際管理環(huán)節(jié)，可使用最新的數(shù)字化管理平臺(tái)，配合公立醫(yī)院內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目作出及時(shí)識(shí)別，并形成可靠的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率降低。

在內(nèi)部控制中，也應(yīng)關(guān)注資金管理的實(shí)際效果，對(duì)醫(yī)院大額資金項(xiàng)目變動(dòng)作出監(jiān)管，明確是否發(fā)生資金項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理效率提升離不開現(xiàn)代化技術(shù)手段與管理方案的支持，鑒于此，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門需要積極引入數(shù)字化管理平臺(tái)，對(duì)當(dāng)前的管理模式進(jìn)行升級(jí)，使得醫(yī)院內(nèi)部控制工作效果更加理想。

（二）優(yōu)化內(nèi)部管理流程

在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，為取得理想的管理效果，相關(guān)人員需要對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理流程作出優(yōu)化，使得管理流程滿足財(cái)務(wù)控制需求。針對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控而言，管理流程的優(yōu)化完善，也能夠提升財(cái)務(wù)管理效率。基于財(cái)務(wù)內(nèi)部管理需求，建議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重視對(duì)公立醫(yī)院的內(nèi)部管理流程作出優(yōu)化，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)與發(fā)展實(shí)際情況，對(duì)醫(yī)院的收費(fèi)核繳、退費(fèi)處理等多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，重點(diǎn)識(shí)別上述環(huán)節(jié)出現(xiàn)的不規(guī)范問題，并制定針對(duì)性的解決方案，使得醫(yī)院的內(nèi)部管理水平獲得提升，為醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有序開展創(chuàng)造條件。

在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方案的落實(shí)中，有關(guān)人員需要重視成本核算，將全過程管理理念應(yīng)用在內(nèi)部控制中，對(duì)目前醫(yī)院管控流程存在的不合理內(nèi)容及時(shí)作出調(diào)整，并引入最新的技術(shù)手段，重視數(shù)字化管理平臺(tái)的應(yīng)用，通過構(gòu)建數(shù)字化管理體系的方式，優(yōu)化管理流程，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作更加高效，滿足新時(shí)期公立醫(yī)院內(nèi)部控制需求。

以某公立醫(yī)院的藥品與存貨管理為例，醫(yī)院方面建立了存貨管理規(guī)范化流程，首先對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，正確核算存貨的價(jià)值，確保存貨賬面金額與實(shí)際情況一致。其次在藥品與存貨管理中，也計(jì)提了跌價(jià)損失，及時(shí)記錄存貨丟失、損壞部分的價(jià)值，并做好核減。最后構(gòu)建了公立醫(yī)院藥品與存貨管理的全流程管理方案，對(duì)相關(guān)貨物購進(jìn)、存儲(chǔ)、使用與報(bào)廢作出全生命周期核算，并采取可靠的內(nèi)部控制措施，由此強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算能力，為醫(yī)院發(fā)展做出貢獻(xiàn)[5]。

在藥品的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理中，也采取了庫存盤點(diǎn)管理方案，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員定期對(duì)藥品庫存做出盤點(diǎn)，及時(shí)掌握藥品庫存信息變化，使得財(cái)務(wù)管控能力得到提升，避免發(fā)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

目前，在公立醫(yī)院開展財(cái)務(wù)工作中，內(nèi)部控制環(huán)境不完善的問題十分明顯。為解決上述問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)影響內(nèi)部控制環(huán)境改善的要素作出分析，將管理重點(diǎn)放在文化建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)管控中，同時(shí)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理狀況作出總結(jié)，在此基礎(chǔ)上采取合理的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力達(dá)到滿意標(biāo)準(zhǔn)。

在實(shí)際管理中，有關(guān)人員也需要對(duì)內(nèi)部控制技術(shù)作出調(diào)整，采取更加先進(jìn)的數(shù)字化技術(shù)，將數(shù)字化管理平臺(tái)應(yīng)用在內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)中，并強(qiáng)化過程管理，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境與員工的意識(shí)、行為存在密切關(guān)系，在公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，有關(guān)人員需要做好管理方法的及時(shí)更新，構(gòu)建起以風(fēng)險(xiǎn)管控為核心的管理體系，并關(guān)注數(shù)字化管理平臺(tái)的應(yīng)用效果。

參考《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》，醫(yī)院在開展財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)特別注重做好內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算、采購、資產(chǎn)的全面管理，并增加合同管理能力，使得醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管控更加科學(xué)，預(yù)防出現(xiàn)大額資金變動(dòng)與其他流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，也需要將醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)結(jié)合起來，發(fā)揮財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制中的應(yīng)用價(jià)值。在本次內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化中，相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)作出優(yōu)化，并將系統(tǒng)應(yīng)用在會(huì)計(jì)核算全過程中，實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用報(bào)銷的線上操作，各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也實(shí)現(xiàn)了一體化。在系統(tǒng)的應(yīng)用中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也可根據(jù)實(shí)際需求，對(duì)費(fèi)用的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)與金額等級(jí)進(jìn)行自行設(shè)定，并利用系統(tǒng)模塊主動(dòng)識(shí)別數(shù)據(jù)庫中各項(xiàng)費(fèi)用清單，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)核算實(shí)現(xiàn)了智能化與數(shù)字化，為醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制技術(shù)創(chuàng)新奠定基礎(chǔ)。

基于對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的應(yīng)用，也能夠識(shí)別FDF、OFD與PNG多種格式的電子票據(jù)，并完成對(duì)電子會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性的自動(dòng)查驗(yàn)，將相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果存入到云端。通過引入數(shù)字化技術(shù)，公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部管理的優(yōu)化，為財(cái)務(wù)人員及時(shí)收集并打印會(huì)計(jì)憑證提供支持，并且系統(tǒng)也提供了一鍵記賬功能，極大提升了內(nèi)部控制的現(xiàn)代化水平。

（四）健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體系

現(xiàn)階段，隨著公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的深入開展，有關(guān)部門將會(huì)計(jì)委派制度應(yīng)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中，通過做好財(cái)務(wù)人員的合理分配，明確會(huì)計(jì)行政隸屬關(guān)系、人事調(diào)動(dòng)，使得監(jiān)督管理措施被落實(shí)到位。

在公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中，相關(guān)人員也注重優(yōu)化工資結(jié)構(gòu)分配，嚴(yán)格參考會(huì)計(jì)委派制，調(diào)整目前管理工作方案，使得醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理工作水平達(dá)到最新要求。管理與監(jiān)督體系的制定需要實(shí)現(xiàn)全覆蓋，具體包括會(huì)計(jì)人員的檔案管理、職務(wù)任免、專業(yè)職稱、工資獎(jiǎng)金，同時(shí)采取統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理制度，使得內(nèi)部控制效率得以提升，為公立醫(yī)院在新時(shí)期的發(fā)展創(chuàng)造條件。

在公立醫(yī)院的管理中，有關(guān)人員也需要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)與管理學(xué)相關(guān)知識(shí)，在此基礎(chǔ)上，對(duì)目前管理方案作出完善，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)控制效果達(dá)到預(yù)期。此外，也需要將會(huì)計(jì)管理監(jiān)督制度應(yīng)用在醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況識(shí)別、資本運(yùn)營(yíng)管控與績(jī)效管理全過程中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效能作出全面評(píng)估，明確是否存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方案的落實(shí)期間，有關(guān)人員也應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的具體情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系進(jìn)行完善，考慮財(cái)務(wù)人員的職責(zé)劃分是否明確、責(zé)任履行狀況是否良好。通過健全會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體系，約束財(cái)務(wù)人員的行為，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理朝向規(guī)范化方向發(fā)展。

三、結(jié)束語

綜上，對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)控制方案進(jìn)行優(yōu)化產(chǎn)生的效果理想，能夠進(jìn)一步提升醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的智能化水平，使得醫(yī)院管理效率更高，為醫(yī)院的科學(xué)發(fā)展助力。在研究中，本文重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)能力進(jìn)行培訓(xùn)，并完善內(nèi)部環(huán)境與財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系，注重發(fā)揮管理人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的應(yīng)用價(jià)值，由此顯著提升醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果，為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理做出貢獻(xiàn)。