企業(yè)全面預(yù)算管理的常見問題與對策

陳渭泉

（晉江太平洋港口發(fā)展有限公司，福建 晉江 362251）

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展一體化的深入，中國企業(yè)在獲得更多機(jī)遇的前提下，也將面臨更多的挑戰(zhàn)。企業(yè)需要以合理的方式進(jìn)一步加強(qiáng)管理水平，以適應(yīng)新的形勢。全面預(yù)算管理作為一種提高企業(yè)管理水平的有效方法，正逐漸被普遍采用。本文從全面預(yù)算管理的價值出發(fā)，深入分析企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境，探討如何解決這一困境，提高管理水平，并對企業(yè)如何加強(qiáng)全面預(yù)算管理提出相應(yīng)的建議。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的概述

企業(yè)全面預(yù)算管理是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，計劃和控制企業(yè)管理的各個方面以及各個階段經(jīng)費(fèi)預(yù)算的一項嚴(yán)格監(jiān)管活動。它指的是企業(yè)全過程的全面預(yù)算管理，企業(yè)的每一個成員都需要參與到該項管理活動中。預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理模式的重要組成部分。科學(xué)的預(yù)算管理有利于企業(yè)更好地開展短期經(jīng)營戰(zhàn)略計劃和長期發(fā)展戰(zhàn)略計劃。企業(yè)可以通過全面預(yù)算管理來評估今后的生產(chǎn)經(jīng)營情況，進(jìn)而制定相應(yīng)的財務(wù)計劃，使?fàn)I運(yùn)資金更加合理地投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中。企業(yè)全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的財務(wù)核算、系統(tǒng)管理、信息內(nèi)容管理、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等領(lǐng)域，能夠有效地應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個階段。

現(xiàn)階段，一些企業(yè)對預(yù)算管理在企業(yè)中的作用缺乏清晰的認(rèn)知。它不但在企業(yè)財務(wù)管理中占據(jù)主導(dǎo)地位，而且還是企業(yè)管理方法的重要構(gòu)成部分[1]。許多企業(yè)在預(yù)算管理方面還存在一些不容忽視的問題，如沒有熟練掌握預(yù)算管理的基本知識，造成預(yù)算管理缺乏合理性。企業(yè)全面預(yù)算管理包括企業(yè)會計預(yù)算、業(yè)務(wù)流程預(yù)算、資產(chǎn)預(yù)算、資金籌集預(yù)算等幾個層次的內(nèi)容。目前，我國企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行過程中負(fù)有監(jiān)督和改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任。此外，由于公司決策層對這一問題重視不夠，致使公司全面預(yù)算的執(zhí)行未能取得應(yīng)有的效果。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

（一）有利于加強(qiáng)財務(wù)控制，提高資金管理能力

在企業(yè)經(jīng)營過程中，各個階段的資金支持和滲透，對于企業(yè)的高效、安全運(yùn)營至關(guān)重要。同時財務(wù)管理作為全面預(yù)算管理的重要組成部分，可以通過精細(xì)化管理的不同階段，反映出企業(yè)管理在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績[2]。建立各種評價企業(yè)財務(wù)狀況的指標(biāo)，對經(jīng)營過程中的執(zhí)行效果和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，防范各種風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營活動逐步向最終目標(biāo)邁進(jìn)。同時，全面預(yù)算管理可以加強(qiáng)成本費(fèi)用監(jiān)管，降低企業(yè)運(yùn)營成本。實(shí)施全面預(yù)算管理，并對每一步進(jìn)行優(yōu)化和量化分析，有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門將企業(yè)資金投入到重要行業(yè)或項目中，有效管控企業(yè)運(yùn)營成本，提高資金利用率。

（二）有利于提高員工的工作積極性

企業(yè)全面預(yù)算管理方案應(yīng)得到全體員工的全力支持，想要實(shí)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算全覆蓋任務(wù)和全方位跟蹤的需要，企業(yè)的各個部門及員工應(yīng)圍繞全面預(yù)算的總體工作職責(zé)，積極的、全過程的參與預(yù)算編制工作，同時將全面預(yù)算目標(biāo)分解至每一個在職員工。這不僅僅是對企業(yè)管理的變革，也是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。只有保證企業(yè)所有員工的穩(wěn)定發(fā)展，肩負(fù)各自崗位的責(zé)任義務(wù)，才能更好地體現(xiàn)員工在企業(yè)中的價值。其實(shí)這也是一種有效的評價員工、掌握員工標(biāo)準(zhǔn)和能力的方法。在實(shí)際應(yīng)用中，可以進(jìn)一步發(fā)揮員工的主觀能動性，促進(jìn)員工工作思維的創(chuàng)新和發(fā)展。

（三）有利于企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行績效考核管理

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，追求的不僅僅是簡單的盈利，還需要多元化發(fā)展。全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中全方位運(yùn)行，可以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制制度和評價體系的實(shí)施離不開全面預(yù)算管理的實(shí)施。此外，各項經(jīng)費(fèi)預(yù)算還構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營活動所需的預(yù)估成本。這類量化指標(biāo)能夠為企業(yè)每個部門和員工量身制定有效的評價體系，進(jìn)一步推動績效考核方案在企業(yè)的實(shí)施。

（四）有利于合理分配企業(yè)資源

全面預(yù)算管理是建立在對公司的經(jīng)營理念深入剖析的前提下，可以按時間段來劃分，具體可以分為年度、季度以及月度預(yù)算。從空間劃分為每一個企業(yè)的關(guān)鍵預(yù)算，詳細(xì)地劃分到不同部門的每一個工作節(jié)點(diǎn)上。全面預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的監(jiān)管，全方位多角度地針對消耗企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)開展預(yù)算管理，從而促進(jìn)企業(yè)的人力、資金等各種資源進(jìn)行合理的分配，使企業(yè)資源效率全方位地展現(xiàn)出來。

三、企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中存在的問題

（一）缺乏全面的財務(wù)預(yù)算流程

目前，我國許多企業(yè)的高級管理人員，對財務(wù)管理工作缺乏足夠的重視[3]。由于思想觀念的相對滯后，他們在公司的運(yùn)營和管理中起到了很大的阻礙作用，即簡單地認(rèn)為這種會計預(yù)算只是一種新的財務(wù)報告，有無預(yù)算監(jiān)督無關(guān)緊要，甚至可以忽略不計。在實(shí)施全方位預(yù)算管理方法之前，有些企業(yè)并沒有對市場情況進(jìn)行全方位的研究和分析，僅僅是根據(jù)自己的主觀想法進(jìn)行預(yù)算。

長此以往，由會計人員建立的全面預(yù)算管理體系將日益落后，無法適應(yīng)發(fā)展的潮流，最后將被時代所替代。還存在著企業(yè)綜合預(yù)算編制不科學(xué)的情況，更注重短期的經(jīng)營行為，而不太注重企業(yè)的長期發(fā)展。不能跟著企業(yè)的經(jīng)營變化做具體調(diào)整。這樣的企業(yè)短期和長期財務(wù)收益無法融合，而且企業(yè)的管理層和下屬也無法有效溝通和落實(shí)預(yù)算工作。如此消極的執(zhí)行力，也將導(dǎo)致全面預(yù)算管理的實(shí)施無法推動企業(yè)的發(fā)展。

（二）預(yù)算編制科學(xué)性不足

在全面預(yù)算編制的過程中，企業(yè)無法針對最新的項目制定合理的預(yù)算收支計劃。雖然一些企業(yè)在管理中借鑒優(yōu)秀的預(yù)算管理模式，但在借鑒的過程中，不能有針對性地完善企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的細(xì)節(jié)，借鑒的全面預(yù)算編制過程中未結(jié)合自身實(shí)際情況，融入市場和企業(yè)快速發(fā)展的整體目標(biāo)數(shù)據(jù)和信息。加之大部分企業(yè)的預(yù)算都是采用權(quán)威式的預(yù)算方法編制，主觀性太強(qiáng)，缺乏責(zé)任心和適用性。在實(shí)踐中，預(yù)算管理體系缺乏一定的合理性和有效性，全面預(yù)算方案的執(zhí)行效率和質(zhì)量較低，且缺乏一定的靈活性，企業(yè)經(jīng)營活動受到行業(yè)競爭和環(huán)境的影響，無法妥善解決預(yù)算執(zhí)行過程中隨時變化的情況。

（三）預(yù)算執(zhí)行過程不夠嚴(yán)謹(jǐn)

企業(yè)全面預(yù)算管理方案施行的好壞，尤為重要的流程便是預(yù)算執(zhí)行過程。預(yù)算終歸是預(yù)算，不管編制方法到底有多好，難免會遇到各式各樣的問題，為了能讓預(yù)算更高效，很多企業(yè)都會依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行一定的調(diào)整，一些企業(yè)的預(yù)算會因為缺少預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控而隨意調(diào)整。例如，在預(yù)算執(zhí)行過程中，當(dāng)意識到自身收入不能達(dá)到預(yù)期時，跳過企業(yè)管理流程，對盈利情況進(jìn)行了對應(yīng)的調(diào)整，徹底違背了企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)；在企業(yè)的營運(yùn)過程中發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用預(yù)算不夠，未對費(fèi)用的合理性進(jìn)行鑒別，就隨便調(diào)節(jié)成本費(fèi)用預(yù)算，拆東補(bǔ)西，抑或是申辦預(yù)算外開支，完全違背了預(yù)算控制的要求，不具備控制成本、合理配置資源的作用。

（四）缺乏績效考核評價

構(gòu)建一套健全、高效的績效考評與獎懲制度，有益于全方位收集企業(yè)在財務(wù)管理方面存在的問題，提升公司財務(wù)相關(guān)工作的業(yè)績評價與考核。但是現(xiàn)階段企業(yè)在全面預(yù)算管理方式的推行環(huán)節(jié)，時常發(fā)生考評機(jī)制不夠健全以及獎懲措施不夠細(xì)致入微的情況，導(dǎo)致不能高效地實(shí)行績效考評和獎懲管理制度，由此使得績效考核與過錯方利益之間就難以產(chǎn)生密切的關(guān)聯(lián)性，更難以全面地凸顯出企業(yè)的全面預(yù)算控制價值與現(xiàn)實(shí)效用。

四、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）制定明確的全面預(yù)算流程

企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)采用合理的編制方法。在詳細(xì)分析其可持續(xù)發(fā)展的前提下，需要進(jìn)一步明確各部門的職責(zé)，最大限度地避免重復(fù)支出，建立綜合財力，最終促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)在編制全面預(yù)算報告時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，采用自上而下和自下而上相結(jié)合的預(yù)算編制方法來編制預(yù)算[4]。企業(yè)管理者要明確企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，單位領(lǐng)導(dǎo)要結(jié)合自身情況撰寫各自的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。全面預(yù)算的目的在于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃可持續(xù)發(fā)展。每一個企業(yè)都有自己的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，需要將總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解為各項發(fā)展規(guī)劃，在每個發(fā)展規(guī)劃中分配各項預(yù)算，以獲取更多的企業(yè)權(quán)益。

在企業(yè)自身的全面預(yù)算管理過程中，不能覺得全面預(yù)算管理體系是財務(wù)部門的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)該號召大家參與到全面預(yù)算管理機(jī)制中，通過集體協(xié)商來處理問題。僅有管理人員參與的全面預(yù)算管理方案，不僅沒有高效率的控制效果，還容易使企業(yè)全面預(yù)算管理的管理模式脫離實(shí)際，尤其是在企業(yè)飛速發(fā)展的情況下，管理者繁忙于個人工作，無法掌握企業(yè)管理中詳細(xì)情況，這樣制定的預(yù)算指標(biāo)就會產(chǎn)生較大的誤差。只有全員參與企業(yè)預(yù)算的編制，預(yù)算的整體目標(biāo)就不需要不斷調(diào)整，還可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況更好地執(zhí)行企業(yè)預(yù)算，使企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行更加科學(xué)規(guī)范。

（二）制定科學(xué)的預(yù)算風(fēng)控體系

在管理工作中，企業(yè)理應(yīng)制定科學(xué)的預(yù)算風(fēng)險控制體系。在我國很多企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)中，全面預(yù)算調(diào)節(jié)方式較差。為了能健全相對應(yīng)的管理制度，確保全面預(yù)算管理策略的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)盡可能提高科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的額度。企業(yè)在參考全面預(yù)算管理制度時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況開展有目的性的改善，在經(jīng)營環(huán)節(jié)中，企業(yè)盡可能制定“彈力”的全面預(yù)算。全面預(yù)算管理需要在企業(yè)總體目標(biāo)的某一環(huán)節(jié)制定資源分配管理方案。最終需要以企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成為依托，在經(jīng)營環(huán)節(jié)中，企業(yè)應(yīng)該始終堅持和保證發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。

除此之外，在全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)中，應(yīng)該根據(jù)市場狀況的變化與工作的實(shí)際情況，有針對性地開展改善。搞好風(fēng)險管控，全面預(yù)算管理是前沿的管理方案，制定的預(yù)算管理環(huán)節(jié)應(yīng)該根據(jù)市場狀況和企業(yè)實(shí)際情況，確定自主創(chuàng)新能力發(fā)展方向，及時掌握發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃制定中可能發(fā)生的風(fēng)險性，相對應(yīng)的制定風(fēng)險管理制度，保證全面預(yù)算管理的實(shí)用性、科學(xué)性。

（三）提高預(yù)算執(zhí)行過程的規(guī)范性

在企業(yè)全面預(yù)算管理工作中，預(yù)算執(zhí)行是十分重要的一個環(huán)節(jié)，依據(jù)預(yù)算的執(zhí)行，不僅可以驗證企業(yè)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、合理性，還能完善企業(yè)全面預(yù)算工作職責(zé)，助推企業(yè)發(fā)展目標(biāo)完成[5]。

實(shí)際上，很多企業(yè)的預(yù)算都僅限于報表，并沒有對預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)開展監(jiān)督，并沒有站在預(yù)算執(zhí)行的立場去操作，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的效果難以達(dá)到預(yù)期。若要在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全面預(yù)算管理制度，就必須得規(guī)范預(yù)算執(zhí)行流程。最開始，不要隨便變更預(yù)算。我們都應(yīng)該按自己管理權(quán)限，嚴(yán)格執(zhí)行每個部門的預(yù)算管理辦法、管理制度標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范收支行為。由于預(yù)算編制過程中存在很多的不確定性和假設(shè)，在執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)超預(yù)算或預(yù)算外事宜。

這時，預(yù)算管委會與相關(guān)責(zé)任人召開審查會議，關(guān)鍵在于綜合考評發(fā)生意外支出事宜，評價該支出事宜的重要性和支出金額的合理性。經(jīng)審批后辦理內(nèi)部支出手續(xù)，審核鏈條長，嚴(yán)格把關(guān)預(yù)算執(zhí)行規(guī)范性。另外建立預(yù)算執(zhí)行安防監(jiān)控系統(tǒng)確保企業(yè)全面預(yù)算管理方案在企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)模式下可靠地推行，例如，建立預(yù)算監(jiān)督考察組，有條件的公司可以建立專業(yè)預(yù)算監(jiān)督部門。預(yù)算監(jiān)督的重要作用是監(jiān)督企業(yè)各式各樣工作是否嚴(yán)格按預(yù)算控制計劃執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)支出是否按照預(yù)算的應(yīng)用領(lǐng)域開展工作，存不存在貸款用途變化、強(qiáng)占等諸多問題，預(yù)算外支出是否存在特殊審查操作程序，支付款的整個過程是否規(guī)范等。

（四）強(qiáng)化績效考核評價

企業(yè)全面預(yù)算管理需有一套完整的指標(biāo)作為績效考核的指引，同時需與本年度企業(yè)預(yù)算工作方案、工作安排相結(jié)合，使全面預(yù)算管理體系的實(shí)施效果得以全面落實(shí)。在這一環(huán)節(jié)中，不僅要在年末進(jìn)行全面考核評價，還要根據(jù)全面預(yù)算開展的時間，分階段進(jìn)行動態(tài)考核，分析預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算指標(biāo)值的差異。在制定綜合預(yù)算評價指標(biāo)值時，應(yīng)重視對財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的綜合運(yùn)用，把握預(yù)算執(zhí)行中的差異和難點(diǎn)。另外，在預(yù)算評價管理系統(tǒng)的建設(shè)中，要注意反饋。緊密聯(lián)系考核結(jié)果和評價體系，有助于企業(yè)各個部門和員工更加順暢有序地管理預(yù)算計劃，使全面預(yù)算發(fā)展趨于總體目標(biāo)。

（五）重視全面預(yù)算的過程監(jiān)管

首先，全面預(yù)算管理方案實(shí)施初期，職工很容易對自己的崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)范圍一無所知，無法有效梳理業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致效率低下，差錯多發(fā)，最終無法達(dá)到全面預(yù)算管理實(shí)施的預(yù)期效果。這時就要提高全面預(yù)算管理工作的過程監(jiān)管，在預(yù)期背離增大之前及時糾正相關(guān)職工錯誤，這便是管控的重要性隸屬。

其次，監(jiān)督過程要有明確管理制度做支撐，每一個完整的企業(yè)全面預(yù)算方案都必須有管理制度做支撐才能更好地運(yùn)行，全面預(yù)算管理亦是如此[6]。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算文件和預(yù)算講義的會議制度，及時讓職工對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行梳理。每月對各項預(yù)算過程中的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計與分析，尋找存在的問題，并在實(shí)際執(zhí)行過程中主動溝通和優(yōu)化。

最后，要加強(qiáng)對預(yù)算相關(guān)工作監(jiān)督。一些國有企業(yè)把財務(wù)部門作為預(yù)算的牽頭部門，因而財務(wù)部門要加強(qiáng)預(yù)算相關(guān)工作的監(jiān)督，不僅限于日常公開的監(jiān)督，此外，在預(yù)算方案中也應(yīng)進(jìn)行跟蹤和管理。另外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)在預(yù)算管委會和財務(wù)處負(fù)責(zé)對全面預(yù)算的制定和實(shí)施情況開展管控，及時記錄數(shù)據(jù)、分析統(tǒng)計信息并報告，保證雙重監(jiān)督效果，確保全面預(yù)算管理方案高效化秩序井然開展。

五、結(jié)束語

總的來說，全面預(yù)算管理的實(shí)施對企業(yè)有著重要作用。是提高企業(yè)管理能力、企業(yè)管理制度、企業(yè)管理計劃和充分發(fā)揮人才作用的重要手段。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展趨勢，就不能忽視總體戰(zhàn)略目標(biāo)管理和全面預(yù)算管理，最大限度地降低企業(yè)成本，從而獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。在構(gòu)建全面預(yù)算管理的過程中，我們應(yīng)該充分認(rèn)識到現(xiàn)行全面預(yù)算的缺陷，并積極探索和改進(jìn)，從而不斷完善全面預(yù)算，使其在企業(yè)經(jīng)營中充分發(fā)揮作用。