企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善分析

丁海霞

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。完善的內(nèi)部控制制度，除了規(guī)范全體員工的行為，提高經(jīng)濟(jì)效益外，還可以使企業(yè)有效實(shí)施管理，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展具有十分重要的作用。針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，本文闡述了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義，并針對(duì)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的完善解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度;內(nèi)控意識(shí);經(jīng)營(yíng)管理

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部控制，所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度得以逐步建立和完善。但是，在內(nèi)控制度初步成型的過(guò)程中，由于企業(yè)受傳統(tǒng)控制觀念的影響，對(duì)內(nèi)控制度了解得并不是那么全面透徹。所以，需要企業(yè)從根本上建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)控制度的整體性增強(qiáng)，進(jìn)而與市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)之間能完美融合，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度，可以加強(qiáng)各個(gè)部門的溝通和聯(lián)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的出現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指公司為保護(hù)資產(chǎn)，促進(jìn)資產(chǎn)的有效使用，保證信息的準(zhǔn)確性、可靠性，鼓勵(lì)遵守法律、法規(guī)而采用的方法。內(nèi)部控制可以防止由于舞弊和濫用資源而造成的損失，確保管理者所使用信息的可靠性，促進(jìn)高質(zhì)量的決策，還可以評(píng)估公司所有員工是否了解管理政策和計(jì)劃。

2.企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義

完善的內(nèi)部控制體系可以保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，而內(nèi)部控制體系中的各種財(cái)務(wù)制度可以防止盜竊、浪費(fèi)和其他違規(guī)行為。

完善的內(nèi)部控制制度可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為和業(yè)務(wù)，防止會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生。例如：虛增銷售收入會(huì)夸大一定時(shí)期內(nèi)的收入;員工倒賣公司商品時(shí)公司商品庫(kù)存的余額會(huì)被高估。內(nèi)部控制制度旨在防止公司資產(chǎn)或收入不真實(shí)，以確保信息的真實(shí)性和可靠性。

企業(yè)各項(xiàng)管理內(nèi)容的控制和制約是需要依托企業(yè)內(nèi)部控制制度的，完善的內(nèi)部控制制度有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展離不開完善的內(nèi)部控制制度支持。在保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的前提下，很多工作都離不開內(nèi)部控制工作的支持。內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行需要有相關(guān)的企業(yè)管理制度提供保障，而完善的企業(yè)管理制度又可以保證企業(yè)內(nèi)部控制工作合理運(yùn)行，幫助企業(yè)及時(shí)找出內(nèi)部相對(duì)薄弱的地方，以便能對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化與改善。

三、目前企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

1.企業(yè)決策者內(nèi)控意識(shí)淡薄

企業(yè)管理行為的核心主體是決策管理者，他們的眼光和格局往往決定了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展走向。在倡導(dǎo)企業(yè)文化建設(shè)中，決策者的理念代表著企業(yè)的文化層次高度，并對(duì)企業(yè)下屬員工的認(rèn)知產(chǎn)生重要影響，企業(yè)能夠走多遠(yuǎn)，往往與管理者的思考方式有很大的影響。

但在目前的大多的企業(yè)管理中，較多的決策者對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)把握不到位，理解比較片面，認(rèn)為企業(yè)的最終目標(biāo)是利潤(rùn)，內(nèi)部控制制度可有可無(wú)。決策者從認(rèn)識(shí)層面上對(duì)內(nèi)部控制制度沒(méi)有給予足夠的重視，內(nèi)部控制制度只存在與文本上的條條框框。還有一部分企業(yè)決策者認(rèn)為，財(cái)務(wù)部門的日常核算工作就是內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部控制缺乏深刻的認(rèn)知。

部分上市公司由國(guó)有企業(yè)法人控股，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理;許多公司的內(nèi)部人集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，在缺乏制約機(jī)制的情況下，個(gè)人凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，根本不依照制度辦事，難以發(fā)揮有效的企業(yè)內(nèi)部控制作用，甚至部分企業(yè)管理者為了完成業(yè)績(jī)忽視內(nèi)控存在，最終會(huì)計(jì)信息失真，偽造和粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.內(nèi)控體系頂端模式存在弊端，內(nèi)控管理流于形式

一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定沒(méi)有得到很好的解讀和轉(zhuǎn)化。公司內(nèi)控體系建設(shè)采用頂層設(shè)計(jì)模式開展，風(fēng)險(xiǎn)的梳理、業(yè)務(wù)流程的擬定等關(guān)鍵活動(dòng)均是由管理部門完成，而前端業(yè)務(wù)人員在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)環(huán)節(jié)參與度較低，其主動(dòng)性不強(qiáng)，內(nèi)控建設(shè)與深化應(yīng)用的前提基礎(chǔ)不利于內(nèi)控工作氛圍的營(yíng)造。

最終可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)，使得內(nèi)部控制流于形式，缺乏可操作性。內(nèi)部控制體系由于覆蓋面不夠廣闊，不能基于管理的全過(guò)程進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督。一些內(nèi)部控制制度由于沒(méi)有及時(shí)跟著公司的變化而做修改和改善，存在制度僵化現(xiàn)象，不能使其發(fā)揮到預(yù)防和監(jiān)督的作用，使其不能發(fā)揮積極作用，這也是內(nèi)控管理流于形式的主要原因。

3.過(guò)度重視短期利益

目前，由于企業(yè)管理者的水平參差不齊，對(duì)企業(yè)管理的認(rèn)識(shí)不夠重視，往往只重視眼前利益，尤其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視不夠。在所有者與管理者分離的情況下，管理者為了自身利益只關(guān)注企業(yè)的短期利益，認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)遏制企業(yè)發(fā)展。他們將企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)定位為可有可無(wú)，甚至有些管理者沒(méi)有直接設(shè)立企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。

4.內(nèi)控制度不能有效執(zhí)行

2008年以來(lái)，財(cái)政部、審計(jì)署等部委相繼發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)提供了框架指南，同時(shí)明確境內(nèi)各類企業(yè)實(shí)施執(zhí)行的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。然而從實(shí)際情況來(lái)看，部分企業(yè)熱衷于聘請(qǐng)知名事務(wù)所實(shí)施內(nèi)控體系建設(shè)，而后每年提供一份內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，而輕執(zhí)行應(yīng)用，內(nèi)部管理力度不夠堅(jiān)決，執(zhí)行過(guò)程大多以應(yīng)付上級(jí)監(jiān)督部門的形式，頭重腳輕，走過(guò)場(chǎng)，甚至故意違反內(nèi)控相關(guān)規(guī)定。

四、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題的解決對(duì)策

1.內(nèi)部控制體系要與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相關(guān)

企業(yè)在確定發(fā)展目標(biāo)時(shí)，首先要做好充分調(diào)查研究、其次進(jìn)行科學(xué)分析預(yù)測(cè)，然后廣泛征求意見，最終才能確定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。在這一過(guò)程中，應(yīng)綜合多方考慮宏觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)政策，根據(jù)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求變化以及前沿技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)、其他可利用外界資源水平和自身優(yōu)劣勢(shì)，制定合理的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。

企業(yè)應(yīng)在遵守內(nèi)部控制規(guī)范和相關(guān)準(zhǔn)則的前提下，建立貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的內(nèi)部控制體系，具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)該包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一是企業(yè)第一線“供銷”全過(guò)程的人員相互約束和制約制度，建立以預(yù)防為主的監(jiān)控防線，明確業(yè)務(wù)人員的權(quán)限和責(zé)任;二是設(shè)立程序化、規(guī)范化的崗位監(jiān)督崗位職責(zé);三是在現(xiàn)有審計(jì)的基礎(chǔ)上，建立直接集中于董事會(huì)管理、獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)部門。以上三個(gè)層次內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，在企業(yè)監(jiān)督管理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、防范和化解業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮至關(guān)重要的作用。

2.運(yùn)用現(xiàn)代管理理念實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理

企業(yè)可以邀請(qǐng)外部咨詢專家為各級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)班子、內(nèi)控業(yè)務(wù)骨干授課，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，并不斷向在企業(yè)內(nèi)部控制方面經(jīng)驗(yàn)豐富、效果良好的企業(yè)學(xué)習(xí)，豐富職工企業(yè)內(nèi)部控制的理論儲(chǔ)備，提高職工的實(shí)際操作能力、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變化的能力、把握市場(chǎng)脈搏的能力，使職工充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，并將其落到實(shí)處。組織編制常用內(nèi)控流程簡(jiǎn)易手冊(cè)，組織開展內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施應(yīng)用專題研討，提升內(nèi)控知識(shí)水平和培養(yǎng)專門人才，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行應(yīng)用。在這個(gè)過(guò)程中，員工不僅要確立財(cái)務(wù)總監(jiān)等相關(guān)職責(zé)，但也要認(rèn)真落實(shí)和落實(shí)有關(guān)部門的工作，確保各部門特別是財(cái)務(wù)管理部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.建立簡(jiǎn)便且利于實(shí)際操作的制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善是社會(huì)發(fā)展的必要趨勢(shì)，也是我國(guó)政府相關(guān)部門倡導(dǎo)學(xué)習(xí)的重要內(nèi)容之一。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況著手，對(duì)業(yè)務(wù)流程模塊進(jìn)行梳理和規(guī)范，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程要針對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)下手，如分離不相容崗位、各有關(guān)部門的相互參與、量化體系的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)等，并明確責(zé)任人和職工建立更全面的內(nèi)部控制制度。運(yùn)用ERP、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、集成平臺(tái)等先進(jìn)手段，使各級(jí)部門之間的信息溝通交流加強(qiáng)。建立一套完善的集企業(yè)預(yù)算、資產(chǎn)管理、資金支付權(quán)限制度于一身的內(nèi)控體系，使企業(yè)的所有相關(guān)流程都有章可循，有法可依。

內(nèi)部控制體系不是一成不變的，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不斷變化，要想更好地適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制要根據(jù)公司的運(yùn)營(yíng)需求而做出相應(yīng)調(diào)整，或找出錯(cuò)誤加以糾正，或找出利潤(rùn)點(diǎn)加大投資，真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度能否正常運(yùn)行，將影響會(huì)計(jì)信息的完整性。因此，在實(shí)際工作中，要認(rèn)真貫徹和落實(shí)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量要求，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展的重視。現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)信息社會(huì)，無(wú)論是哪個(gè)行業(yè)都涉及信息技術(shù)的應(yīng)用，所以在實(shí)際的內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)該把信息技術(shù)完善到實(shí)際工作中，通過(guò)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，從而更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

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（責(zé)任編輯：王文龍）