對區域成本管理及控制的幾點思考

張俊霞

摘要：AC乳業是我國乳制品行業的佼佼者，其發展規模不斷壯大，品牌效應不斷增強，迄今為止，在全國20多個省市區建有200余個生產基地，擁有自主研發的液態奶、酸奶、冰淇淋、奶品、奶酪五大系列共400多個品種類型，產品享譽國內外。但隨著市場環境的不斷變化和影響，行業競爭加劇，給區域生產基地的運營管理帶來一些挑戰，特別是在成本管理與控制方面，區域生產基地面臨眾多的困境與壓力。如何突破困境、釋放壓力，是區域基地必須重視和需要解決的問題。以AC集團X生產基地為例，從外部資源環境和內部運營管理的角度上，揭示企業成本管理與控制中存在的問題，并提出相應的應對策略和措施。

關鍵詞：區域成本管理；成本控制；思考

引言

隨著社會經濟發展和人們生活水平的不斷提高，乳制品成為人們健康生活的剛性需求。作為乳制品生產企業，既要滿足市場需求，提供“物美價廉”優質產品，同時企業也有自身的逐利目標。因此，在市場經濟環境下，企業需要重視成本管理與控制工作。企業生產的產品、品種、質量、消耗、價格、勞動等最終都將在成本上得到體現。企業的其他管理，其實質也都是圍繞降低成本、增加企業經濟效益而展開的。由于傳統的限制性成本管理理念和制度性成本控制方法已經跟不上新時代企業的發展進程，需要將全面預算管理應用于企業的成本管理與控制，從行政管理、財務管理、物質采購、生產加工、市場銷售、人力資源等方面的各個環節、各個層面加強成本管理與控制，以確保企業獲得最佳的社會效益和經濟效益。

一、成本管理概述

成本管理與控制直接作用于企業目標，是企業發展的基石，也是企業增強盈利能力的根本途徑。企業根據自身運營發展需要，通過資源分配和有效控制的管理手段，來調節并把握產品產出過程中的影響要素，通過制定和落實管理與控制措施充分調動一切積極因素，?在保證產品質量的前提下，對企業生產經營過程中的各個環節進行科學合理的管理與把控，力求以最小資源消耗而取得最大的生產效應。企業管理過程中，其最終目標是為了進一步提高企業的經濟效益，滿足企業的發展需要。因此，成本管理與控制是一種保證成本管理目標實現的管理行為。成本控制的管理內容涵蓋成本預算、成本核算、成本控制和效果評價等多個方面。傳統成本管理一般只注重減少生產成本開支，而現代成本管理更多關注的是企業內部各個環節的“全面管理與控制”。通過應用成本管理理念，建立現代化的企業管理方案，制定科學的企業管理體系。?按照美國學者查爾斯.t.亨格瑞的觀點：?“高效的成本管理系統應該主要關注企業生產運營和提供管理、決策信息。”同時他還提出“成本管理不僅是自身的成本策略制定和實施，也需要密切注視競爭對手采取的成本策略”，這一觀點為我們詮釋了成本管理與控制的基本內涵和外延。

二、區域成本管理及控制中存在的問題

（一）企業環境對生產基地的客觀影響

原料奶作為乳制品的主要成分，是生產基地的運營發展重要支撐，基地生產所用的原料奶80%來源于牧場。多年來，區域生產基地大部分原料奶都由集團的內蒙中心牧場提供，而且質優價廉，確保供應。由于受疫情時期嚴重影響，奶牛養殖規模逐漸萎縮，導致集團內部自給能力下降，因此，區域生產基地奶源出現嚴重不足的局面。為了維持生產，不得不在奶源市場上尋求發展機遇。雖然區域附近也有一些規模有限的奶牛養殖小區，但對于市場供求仍然是杯水車薪。同時，由于連鎖反應，原料奶價格大幅上漲，在各種采購途徑中，物流成本也相應增加，而成品奶的銷售價只能有限調整，不可能大幅上漲，這樣，企業的毛利潤隨之下降，稍有不慎，可能出現虧損。

（二）企業內部成本管理與控制存在的問題

1.成本管理方法陳舊

在成本管理過程中，將工作的重點放在生產資料的消耗控制方面，?沒有將全面預算管理理念納入成本管理與控制中。對于生產經營的其他環節比如技術開發、操作規程、產品銷售、售后服務、人力資源、設備管理與維護等方面缺乏管理與控制的“全面性”。

2.成本預算控制缺乏系統性

企業雖然強化了對生產過程中的成本進行監督與控制，但管理流程比較松散和粗糙，沒有建立完善合理權威性的成本管理組織機構，部門之間相互獨立、各自為政，使整個成本管理不能做到環環相扣。這樣，事前、事中和事后控制沒有形成完整的管理鏈條。企業在成本管理與控制中一味地注重生產活動中的低值易耗品控制，比如輔助材料、包裝物等使用浪費程度，而忽視原料奶在流通和使用環節的管理控制，對生產成本的耗費控制缺乏全面系統和科學有效的方法。

3.缺乏激勵影響員工成本控制的積極性

乳制品生產具有系統而復雜的工藝流程，原料奶計量、入庫、檢驗、過濾、緩沖、分離、冷卻、預熱加溫、閃蒸、預殺菌、儲存、配料、脫氣、均質、灌裝、包裝保溫試驗、出廠等需要每一個崗位員工盡職盡責來完成。企業管理過程中若無視對員工考核激勵或激勵不公平，員工工作的責任心、主動性和積極性就不能更好地得到充分發揮，不但造成工作效率低下，甚至還會造成生產資料浪費的現象。比如，在預熱加溫或預殺菌生產環節，如果崗位人員工作不負責，溫度控制不達標，必然造成這一個生產批次整體準成品的嚴重損失，因為，殺菌是乳制品安全性最強的一個重要環節，一旦溫控失衡，這一批次的產品不能再回鍋加工，只能做報廢處理。

三、企業成本管理與控制的策略措施

（一）從外部環境上加強對成本管理與控制

在生產基地的整個供應鏈中，上游的采購和下游的銷售是對企業成本管理與控制具有很大程度的影響。比如上游牧場、養殖小區和奶站等奶源供應選擇，從一級經銷商到終端網點的銷售渠道建立等等。從成本管理與控制的角度，一是要不斷拓寬原料奶的供應渠道，提高原料奶質量和價格的的選擇空間；二是增強原料奶的自供能力。在區域環節內與奶牛養殖企業建立牢固的合作關系，采取加盟的方式進行投資，擴大養殖規模，豐富原料奶產量，確保原料奶就近供應的穩定性，企業環境內的奶源供應可以極大地減少物流運輸成本。為了提高牛奶產量和質量，除了增加養殖規模的資金投入以外，還應該加強對養殖人員的技術培訓，不斷提高養殖人員的專業養殖水平，促進優質原料奶的產出，使奶源供應環節質量和價格得到充分保障。

在激烈的市場競爭環境下，乳制品企業的競爭延續到了產品銷售及售后服務領域。一個具有競爭優勢的乳制品企業，需要建立一體化的服務與管理模式，以減少或降低產品流通環節的成本支出。乳制品需求的最大特點是新鮮和適溫，這樣才能保證乳制品的口感。因此，無論規模性營銷，還是面對終端零售商，都需要在冷鏈條件下進行運輸和儲藏。特別是拓展區域內的市場份額，需要投放一定數量的冰箱或冷柜，這樣既培養忠實客戶群，更多的是可以避免產品售后的退貨率，銷售量的不斷擴大實際上也是一種成本效應。

（二）構建企業內部對于成本管理與控制的組織管理體系

組織管理體系是成本管理與控制的基本保證。因此企業需要根據成本管理與控制活動中財權與事權有效匹配的原則，建立以生產基地總負責人為領導、以財務部門為核心、各部門主管為骨干和職工代表為成員共同參與的成本管理領導機構，形成以領導小組為主導、以財務部為預算、以業務部門為支撐、以職工代表為監督的成本管理體系，實施對生產基地成本管理與控制全方位、深層次的管理辦法，加強成本管理與控制的事前、事中和事后管理。

產品生產的事前管理應該著重于產品的研發設計和工藝流程的科學化程度。這樣可以在產品定位和生產操作環節中，避免改變產品定位和操作流程中更改方案的成本損失。因為產品的設計效應靠其他手段來降低成本是無法實現的，只有在研發階段做好成本的評估和預算，才能避免在大規模生產中出現的人力資源和實物資源的浪費。

（三）加強成本管理的全面預算

財務部門是成本管理與控制的責任主體，根據企業戰略發展方向，預算會計在成本管理領導小組的指導下，開展成本預算編制及管理工作。在企業管理過程中，實行預算管理的“全員參與”、預算內容的“全項目覆蓋”、預算執行的“全過程跟蹤”，可以實現合理使用成本、有效控制成本、提高經濟效益的目標。因此將全面預算管理應用于企業成本管理與控制的作用十分重要。

在進行成本管理全面預算工作時，需要認真編制年度成本管理與控制報告，并細化成本預算控制指標。同時，要充分發揮財務會計的強大功能和作用。財務會計在賬目核算中要堅持量入為出、統籌兼顧、確保重點、收支平衡、規范透明的原則，應用相關專業技術進行限額成本預算。將限額開支成本和費用與實際成本和成本限額進行對比分析，并借助例外管理原則對不利差異進行糾偏，在提高工作效率的同時，實現對超過預期的成本限額，有針對性地對企業生產經營過程中的各個環節進行科學預算。

銷售收入是預算管理的重要內容。要綜合考慮市場因素，合理計算銷售份額和收入，核定銷售工作的單位價格。預算中還要充分考慮折扣或讓利甚至銷售稅款以及其他管理費用的支出等，將余下的款項作為企業的凈利潤。銷售預算中的現金收入預算是預算編制的基本條件，在季度預算中還需要充分考慮現銷收入和應收賬款的潛在收入。

設備維修和改造是生產企業的重要成本之一。對于此項費用的預算與控制，則需要對項目的資金使用效果進行評價和論證，綜合考量維修改造項目的必要性和可行性，將維修與改造費用的標準與企業自身和施工單位的既得利益掛鉤，確保相關利益主體所關注的預期效益。在充分保證維護檢修、改造項目費用支的規范性與合理性前提下，達到機械設備的運行目的。

（四）加大成本預算與控制的執行力度

強化內部專業執行機構和內部審計的功能效應，實施對預算編制的動態管理與控制。對于與預算支出有關的各項業務開支，在不在預算資金的前提下，規范超預算、超計劃支出行為，預算計劃執行中不得隨意變更預算資金的用途。事后反饋作為預算執行過程中的評價與分析手段，是發現問題、解決問題的重要途徑。通過反饋，建立成本預算調整機制，企業在執行預算過程中可能會遇到政策調整或一些不可抗力因素使預算執行出現偏差的情況，企業在執行預算過程中對各部門實時公開，并適當調整預算執行的靈活性，嚴格按照規范的報告和審批流程，形成文字、說明原因，經綜合領導小組批準后方可進行調整。依據各項費用指標的落實進程對相關責任成本作業進行分解，達成成本預算編制差異化在各部門內容的有效均衡。

（五）建立成本管理與控制的考核激勵制度

預算績效考核是衡量預算目標執行程度的標尺。成本預算考核不僅是全面預算管理與成本控制結果的評估程序，而且能夠檢驗預算中計劃、組織、執行、協調等方面管理績效偏失的行為。考核評價不僅僅是對企業成本控制階段工作的總結，同時還是企業后期預算管理的延續。對于企業來說，針對成本預算考核事項，應當在企業的成本預算考核機制中增加非財務指標的考核權重，借助平衡記分卡的基礎理論標準，將非財務指標劃分為執行層面、預算管理層面和學習提高層面，使企業的預算考核機制更加科學、規范和適用。精準應對成本考核對象，對不同部門、不同崗位采用適合的考核標準進行專業考核。

預算績效考核需要將戰略目標與整體責任有效融合，實現預算規模與資金預算目標全覆蓋。將績效考核作為應用工具，建立成本預算獎懲機制，以此激勵全員參與成本控制的積極性和主動性。獎懲機制必須科學、客觀、公正、透明，才可以較大程度地調動職工管理的主動性，以實現更多的激勵價值。對各預算管理責任主體實行優勝劣汰，全盤考核預算編制、預算執行和預算控制，匯總實際情況并組織考評分，依據最后的成本意識考核得分作為晉升晉級或實施處罰的依據，對于企業各部門的管理者甚至基層員工，薪資福利都應同成本預算考核得分相聯系，需要全面預算管理群策群力，確保預算管理的目標實現。

四、結束語

乳制品企業所處的行業競爭加劇，區域生產基地的運營管理面臨更大的壓力。一方面物流成本不斷增加，削弱毛利潤，另一方面，企業內部存在成本管理方法陳舊、成本預算控制缺乏系統性、缺乏成本控制激勵等問題。企業需要從外部環境上加強對成本管理與控制，并完善內部成本管理與控制管理體系，加強成本管理的全面預算，加大預算執行力度，建立成本管理的考核激勵制度，確保成本管理目標的實現。

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