企業(yè)資金管理中應收賬款的會計風險與管理措施

摘 要：應收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，將特定的商品、材料或者勞務賣給其他單位或者其他企業(yè)時所產(chǎn)生的收入。當下企業(yè)之間的競爭越來越激烈，為了吸引更多的客戶，不少企業(yè)都會制定信用貸款的優(yōu)惠政策，由此將不可避免地出現(xiàn)大量應收賬款的問題，并且在回收周期過長或者回收不利情況下極易導致企業(yè)面臨會計風險。基于上述情況，本文通過對企業(yè)資金管理現(xiàn)狀進行分析以及會計風險產(chǎn)生原因進行研究，提出相應的管理措施，以期使企業(yè)得以可持續(xù)性發(fā)展，并實現(xiàn)其提升經(jīng)濟效益的最終目標。

關鍵詞：資金管理；應收賬款；會計風險

一、引言

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是以資金為基礎，通過應收賬款或者其他應收款的方式進行流轉(zhuǎn)。為了提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，許多企業(yè)都會選擇使用銀行貸款。在當前市場環(huán)境下，銀行貸款的審批流程十分嚴格，且需要提供抵押物作為擔保。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中應收賬款過多，就會給企業(yè)帶來一定程度的資金風險，并且會導致財務部門對于應收賬款核算存在錯誤的認知，極易使企業(yè)陷入資金鏈斷裂或者破產(chǎn)倒閉的風險中。因此，企業(yè)管理者需要對應收賬款進行合理管控，而對于應收賬款所產(chǎn)生的風險因素進行分析并加以規(guī)避就顯得尤為重要。

二、應收賬款會計風險內(nèi)容及其成因

1.應收賬款回收責任不明，容易形成壞賬損失

（1） 競爭壓力下的盲目賒銷

在市場經(jīng)濟條件下，各行各業(yè)都面臨著激烈的市場競爭。企業(yè)為了生存和發(fā)展，會通過賒銷的方式進行市場營銷。在激烈的競爭壓力下，企業(yè)為了維持自身穩(wěn)定發(fā)展，一般會采用賒銷策略。但在這種營銷策略下，由于缺乏對應收賬款的風險控制手段和方法，就容易造成企業(yè)在沒有足夠的數(shù)據(jù)資料證明是否具備收回應收賬款的能力時就盲目地進行賒銷售貨，很容易形成壞賬損失。

（2） 內(nèi)控機制不完善

應收賬款是以企業(yè)間的信用合作為基礎的，必須以社會的商業(yè)信譽為依托。只有在良好的商業(yè)信譽條件下，應收賬款才能充分發(fā)揮其優(yōu)勢，降低會計風險。但是，由于我國的信用管理基礎薄弱、制度不完善、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，風險防范意識不強，并且在企業(yè)缺乏強有力的內(nèi)控機制的情況下極易導致壞賬問題出現(xiàn)，進而增加會計風險。例如在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)沒有制定相應的信用政策，沒有設置客戶資料庫，造成企業(yè)盲目營銷。付款環(huán)節(jié)，未制定客戶付款標準或?qū)~制度，沒有及時對賬、催收、催賬等。收賬環(huán)節(jié)，銷售人員不重視賒銷業(yè)務的審核手續(xù)及賒銷手續(xù)的執(zhí)行程序。甚至在很多中小企業(yè)里，企業(yè)的主要領導人把賒銷看作是銷售部門完成指標的一種手段，甚至當作是提高銷售額、擴大利潤的一個“法寶”，對應收賬款管理也不重視，這將使企業(yè)極易出現(xiàn)資金鏈斷裂的現(xiàn)象。

（3） 應收賬款管理體系不完善

由于企業(yè)普遍使用了信用賒銷，因此，應收賬款的管理就成了企業(yè)面臨的難題。目前，我國的企業(yè)管理者還沒有正確地理解應收賬款的管理，沒有建立起一套科學、合理的管理制度，存在著管理基礎薄弱、管理方法單一等問題。首先，在應收賬款的回收方面，特別是在應收賬款的回收方面，尚無健全的回收體系。這就造成了后期的應收賬款由于銷售和財務部門的責任不明確，造成收款不及時，很可能出現(xiàn)大量的逾期或者難以收回資金，從而形成壞賬。其次，應收賬款的收取方法比較單一，對于有可能發(fā)生逾期或結轉(zhuǎn)不良的應收賬款，沒有彈性的回收對策。再次，多數(shù)企業(yè)缺乏對應收賬款的績效評價，以及有關部門和工作人員缺乏積極性，具體表現(xiàn)為僅關注是否完成了催收程序，缺少對拖欠賬款的原因進行深入調(diào)查與分析，未能有效地減少不良貸款的發(fā)生。最后，銷售人員未對客戶進行分類，無法為客戶提供有針對性服務。財務部門沒有對客戶進行定期的核對，無法及時發(fā)現(xiàn)應收賬款回款情況差的客戶，并且銷售和會計部門之間的信息不能及時傳遞。以上這些原因都導致企業(yè)無法對應收賬款進行有效管理。

2.“重”銷“輕”收，應收賬款占用資金數(shù)額大

（1） 應收賬款數(shù)額不斷增大，導致現(xiàn)金流流動性下降

由于賒銷是企業(yè)的一種經(jīng)營方式，在企業(yè)業(yè)務拓展過程中，會有許多的賒銷戶。而企業(yè)在與客戶簽訂銷售合同后，為了達到預期的銷售目標，也為了得到更多的客戶資源，往往只關注于將產(chǎn)品銷售出去。由于不能及時地收回貨款，或者收回款項比預計少了許多，所以往往會造成應收賬款數(shù)額較大。再加上賒銷業(yè)務在給企業(yè)帶來現(xiàn)金流流動性上升的同時，也會使應收賬款形成較大壓力，從而造成其流動性下降、財務風險加大。

（2） 應收賬款回收的不確定性導致企業(yè)資金成本和風險增加

在企業(yè)的日常經(jīng)營中，雖然應收賬款有一定的回收，但由于收款的不確定性，在收款時無法準確判斷應收賬款是否能夠收回，這也是企業(yè)財務會計風險產(chǎn)生的重要原因。一般情況下由于各種因素的影響造成貨款不能及時回收時，企業(yè)要承擔相應費用。并且如果企業(yè)銷售回款速度慢，企業(yè)就會增加相應的成本，而應收賬款回收困難也會增加會計風險。

3.沒有完善的風險評估機制，客戶信用管理體系缺失

（1） 客戶信用評價分析機制缺失

在市場競爭日益激烈的今天，客戶的經(jīng)營狀況與資金周轉(zhuǎn)情況是企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵因素。因此，建立科學、合理、有效的客戶信用評價分析體系對于企業(yè)來說是非常重要的。但是由于企業(yè)在建立客戶信用評價分析體系中沒有專業(yè)技術人才參與其中，因而在建立客戶信用分析體系時也就沒有相應的技術支持。在實際發(fā)展過程中所進行的信用評價與數(shù)據(jù)積累也不夠充分，使得目前不少行業(yè)出現(xiàn)了因客戶財務狀況而產(chǎn)生巨額壞賬。可見如果沒有完善有效的客戶信用評價分析機制，就會使本應該合理、正常運營并能夠給企業(yè)帶來巨大收益、創(chuàng)造可觀利潤的項目由于資金周轉(zhuǎn)問題而無法順利進行。

（2） 會計風險防控機制不完善

一個企業(yè)的客戶信用管理體系是非常重要的，客戶信用管理體系的建立，也需要企業(yè)在信用管理方面有一定程度的投入，但同時企業(yè)經(jīng)營目標決定了這一工作是不可能完全實現(xiàn)的。從另一個角度看，盡管應收賬款是在經(jīng)營活動中發(fā)生的，但是，賬款的核算、資金的回收和入賬，都要經(jīng)過財務部門的跟蹤。從理論上講，可以通過對企業(yè)現(xiàn)金流量的動態(tài)變化、應收賬款余額、額度變化等方面的信息進行分析，從而有效地控制應收賬款額度的非理性增長。但是，大多數(shù)企業(yè)在控制應收賬款的過程中，業(yè)務與金融部門之間缺乏合作。首先，由于企業(yè)缺乏對應收賬款風險的追蹤和分析，難以有效利用財務和法務部門的專業(yè)知識來進行風險辨識。其次，企業(yè)的財務部門主要關注的是會計核算，而未充分介入到應收賬款發(fā)生環(huán)節(jié)。最后，由于對應收賬款的賬期結構、金額的變動難以實現(xiàn)有效預測，因此難以提前做好壞賬準備，進而極易導致企業(yè)資金出現(xiàn)大量流失的情況。

三、企業(yè)資金管理中應收賬款會計風險的管理措施

1.制定合理的信用政策，建立應收賬款壞賬準備制度

（1） 基于調(diào)研分析，合理制定信用政策

企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營特點，制定科學合理的信用政策。首先針對不同的客戶采用不同的信用等級標準，并對資信等級進行定期調(diào)整和動態(tài)管理。其次選擇合適的銷售方式，對客戶進行資信調(diào)查后，企業(yè)要根據(jù)每個客戶的實際情況，制定合適的信用政策。最后根據(jù)具體銷售情況，確定合理的賒銷政策。

（2） 強化應收賬款風險內(nèi)部控制機制

企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制制度，如賒銷審批制度、信用政策制定制度、客戶信用管理制度。同時，企業(yè)要加強對賒銷業(yè)務的監(jiān)控，明確相關部門和人員在應收賬款管理中的職責。企業(yè)要設立專門部門或人員對所產(chǎn)生的應收賬款進行及時處理，并與相關單位建立及時溝通機制。另外，企業(yè)應建立起應收賬款回收責任追究制度，在客戶逾期不還欠款時，企業(yè)應追究相關責任人責任和采取必要措施追討欠款。并且還應定期對客戶資料進行統(tǒng)計和分析，包括客戶性質(zhì)、往來款項情況、歷史信用情況等，及時了解客戶在資金方面是否存在困難并及時采取相應對策。企業(yè)要定期對銷售部門員工銷售業(yè)績進行評價打分并與績效掛鉤，對新開發(fā)客戶進行跟蹤調(diào)查并且篩選潛在風險客戶。

2.建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，明確應收賬款催收責任

（1） 強化應收賬款風險防控意識

企業(yè)財務部門要強化對應收賬款風險的防范意識，在企業(yè)資金管理中加強對應收賬款風險的控制。首先，企業(yè)需要建立健全完善的內(nèi)部管理機制。內(nèi)部管理機制作為財務、銷售等多個部門的溝通平臺，其功能發(fā)揮程度直接影響著企業(yè)運營管理質(zhì)量，進而決定資產(chǎn)負債表中的應收賬款是否能按期收回。因此，財務部門應對本部門所涉及的信用政策、合同條款、客戶情況進行嚴格審查，確保相關信用條款符合政策要求和合同規(guī)定。其次，企業(yè)要將自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況與財務指標相結合，將現(xiàn)金流管理作為重要內(nèi)容進行規(guī)劃，通過嚴格的經(jīng)濟核算、資產(chǎn)負債表分析及預測等手段對應收賬款進行有效管控，同時需要及時與客戶溝通確認貨款支付時間和付款方式，并定期編制客戶資信情況表。

（2） 建立應收賬款管理績效考核與激勵機制

企業(yè)應根據(jù)不同的崗位職責，制定合理的績效考核指標，根據(jù)員工不同崗位的特點，將應收賬款管理工作納入考核體系，將應收賬款管理工作納入各部門的績效考核指標并實行獎懲，將績效考核結果與各部門及個人的獎金掛鉤。同時企業(yè)應加強員工培訓，提高員工專業(yè)水平和催收能力。對已經(jīng)發(fā)生壞賬損失或收回困難的企業(yè)，可以通過適當提高產(chǎn)品價格、減免相關稅費、增加返利補貼等方式降低壞賬損失。對于逾期嚴重且逾期時間較長的企業(yè)可以采取法律訴訟手段追回欠款，或者在規(guī)定時間內(nèi)對客戶提供擔保等方式來保證客戶的資金安全和利益。

（3） 采用更為靈活、多元化的催收策略

在應收賬款的催收中，企業(yè)應制定更為靈活、多元化的催收策略，這也是防范和化解風險的有效手段。一般情況下，企業(yè)可以采用上門催款、委托律師事務所進行訴訟等方式來進行催收。同時企業(yè)還可以利用第三方支付平臺和客戶協(xié)商，要求其出具付款承諾書或者對第三方支付進行擔保或者對客戶進行適當補償。另外，企業(yè)還可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術對賬款進行追蹤催款和管理。

在實際催款過程中應注意方式方法得當，以免引起糾紛。若有必要應通過法律手段或其他正當?shù)暮戏ǚ绞絹斫鉀Q問題或追討欠款，同時注意防止惡意拖延欠款人的行為。此外，企業(yè)應對賬款回收情況定期進行分析、總結和評估，并對相關數(shù)據(jù)加以分析和整理。

3.建立信用政策風險評估機制，降低應收賬款風險

（1） 建立企業(yè)信用政策定期評估制度，降低壞賬出現(xiàn)概率

應收賬款的風險管理是一項系統(tǒng)工程，企業(yè)在日常經(jīng)營中應建立應收賬款管理體系，對客戶的信用狀況進行定期評估。一般情況下，通過客戶信用評價系統(tǒng)可以對客戶進行評級。企業(yè)在做評級時，應根據(jù)不同客戶的特點和風險水平，制定相應的信用政策并嚴格執(zhí)行。若企業(yè)發(fā)生較大金額的應收賬款無法收回時，應及時通知客戶并及時調(diào)整信用策略以便收回應收賬款。同時企業(yè)應對每個客戶建立專門臺賬進行跟蹤管理，以降低壞賬出現(xiàn)概率。

（2） 全程跟蹤分析應收賬款風險，靈活調(diào)整營銷策略

對于企業(yè)而言，在銷售過程中，對客戶的信用評估是一個長期動態(tài)的過程，而不是在一個特定的時間點。

首先，企業(yè)應做好與客戶的業(yè)務往來記錄，建立完整、可靠、真實的信用檔案資料。同時，建立相應的獎懲制度，如對積極配合、支持企業(yè)業(yè)務工作的客戶給予獎勵，對不配合、不支持企業(yè)業(yè)務工作的取消客戶資質(zhì)等。將逾期1個月以上未付款的客戶列入黑名單，不允許再次與其交易。對存在惡意拖欠行為的客戶采取相應措施。對于資信較好的客戶應在企業(yè)規(guī)定期限內(nèi)付款或延長付款期限。同時企業(yè)要靈活地調(diào)整營銷策略，如適當提高銷售價格或者提前給對方付款；與對方協(xié)商采用分期付款方式；通過法律手段追討欠款等。

其次，應對應收賬款進行跟蹤分析，定期或不定期地了解企業(yè)應收賬款金額。對應收賬款進行分類管理，對于那些確屬質(zhì)量問題，有爭議或客戶資金周轉(zhuǎn)困難的應收賬款，應建立專門的工作小組進行跟蹤管理，通過對應收賬款產(chǎn)生的原因進行分析及客戶提供的資料來判斷是否有必要進行催收。對于長期賒銷的客戶則要制定信用政策來約束。對于那些信用良好但又缺乏經(jīng)營經(jīng)驗、財務管理制度不健全、信譽度不高或資金緊張而無力付款的客戶，應采用先收后付的方式來增加企業(yè)在市場中的競爭能力。對于一些長期欠款的客戶可采取適當提高銷售價格和賒銷比例等措施使其盡早付款。

最后，當銷售產(chǎn)品后，企業(yè)要跟蹤客戶是否按照合同規(guī)定及時付款，如發(fā)現(xiàn)客戶拖欠或拒絕付款，一定要及時采取相應措施來保障企業(yè)的利益。例如與客戶協(xié)商通過法律手段來解決問題，如發(fā)現(xiàn)是對方主觀故意拖欠而不是客觀原因造成的應立即采取必要措施追討債務，如發(fā)現(xiàn)是惡意拖欠，應立即采取訴訟等法律手段維權。

（3） 強化供應鏈管理，構建客戶信息數(shù)據(jù)庫

通過對客戶的信用狀況進行調(diào)查，企業(yè)要分析其信用政策和交易風險，為企業(yè)制定信用政策提供依據(jù)。在客戶與企業(yè)的溝通中，客戶一般都會對應收賬款采取各種方式加以隱瞞。如果在日常管理中能通過有效手段加強對應收賬款的跟蹤檢查和控制，使應收賬款及時回收，那么應收賬款就不會發(fā)生逾期而產(chǎn)生壞賬風險。另外，企業(yè)要建立一個完整的客戶信息數(shù)據(jù)庫來存儲應收賬款、逾期記錄、客戶滿意度等相關數(shù)據(jù)資料，以便及時發(fā)現(xiàn)并解決客戶拖欠貨款造成的問題。

四、結語

總而言之，應收賬款在企業(yè)的流動資產(chǎn)中占有十分重要的地位，合理的應收賬款可以提高企業(yè)的銷售業(yè)績和經(jīng)營效益。但如果應收賬款大量存在，加上企業(yè)的管理體系不完善，風險意識不強，必然會造成應收賬款壞賬的發(fā)生。而應收賬款的壞賬，會導致出現(xiàn)融資的資本成本、外部投資的機會成本，從而造成企業(yè)的損失，這些都是應收賬款的潛在風險，因此要想實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展，必須加強對應收賬款的管理和會計風險的防范。

參考文獻：

[1]田帥.淺析企業(yè)應收賬款管理存在的問題及對策——以Z企業(yè)為例[J].中國集體經(jīng)濟，2022（29）：151-153.

[2]趙艷平.淺談應收賬款風險及其規(guī)避措施[J].老字號品牌營銷，2022（2）：106-108.

[3]孫健.數(shù)字經(jīng)濟時代煤炭工程企業(yè)應收賬款管理的創(chuàng)新模式研究[J].煤炭工程，2021，53（12）：170-173.

[4]王洪國.醫(yī)療器械流通企業(yè)應收賬款管理模式創(chuàng)新實踐——新設客戶服務部牽頭負責應收賬款管理[J].會計之友，2021（7）：72-77.

[5]章玲超，林彬，王禹媚.構建企業(yè)征信服務平臺緩解中小企業(yè)融資難題——應收賬款融資的視角[J].上海金融，2019（10）：73-78.

[6]鄧春梅，高然，晏雨薇，等.內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)運營目標的影響：來自應收賬款內(nèi)部控制缺陷的證據(jù)[J].中央財經(jīng)大學學報，2019（4）：60-75.

作者簡介：鐘華（1996.11— ），女，朝鮮族，河北唐山人，研究生在讀，研究方向：工商管理。