淺議高等學校經濟責任審計

吳海燕

摘? ?要：在高等學校內部審計工作中，經濟責任審計是很重要的內容之一，加強高校經濟責任審計機制建設，可以提升高校內部審計質量，達成更好的高校治理效果。高等學校應從經濟責任審計的內容、審計方法、審計整改及成果運用等幾個方面加強經濟責任審計機制建設，促進高校管理提質增效。

關鍵詞：經濟責任；審計；高等學校

中圖分類號：F84 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）10-0102-03

2019年7月，《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（下稱《新規定》）正式生效。該規定強調黨要在經濟責任審計工作中切實發揮領導作用，并明確列出經濟責任審計的基本內容。那么，處于新時期大背景下，該怎樣適應經濟責任審計工作的新要求新變化呢？除了要遵守踐行《新規定》外，還要反思工作現實情況，對經驗進行歸納，把經濟責任審計工作有條不紊地推進，促進審計工作提質增效。

開展經濟責任審計對于被審計單位來說意義重大。

開展經濟責任審計可為干部績效考核和崗位晉升提供有效依據，形成有效的干部管理監督機制，增強領導干部的履責能力。經濟責任審計結論會對領導干部任期內財政收支、重大事項決策、個人履職情況等進行審計評價。這不只是讓干部的管理和任免有了更為精準的依據，也能夠讓領導干部樹立更為積極的發展觀，建立科學政績觀；不僅強化了領導干部對黨紀國法的遵從度，而且提高了黨風廉政建設的實際效果。立足經濟責任審計，干部任期內經濟責任履行情況能夠得到完整客觀的評價，政績優異的干部能夠得到重用和晉升，違反法紀的干部則受到查處，讓領導干部更主動地履職履責、更自覺地遵守財經法紀。更為關鍵的是，經濟責任審計屬于常規性監督，能夠對剛剛暴露出的一些問題進行識別和糾正，可以更早解決問題，避免引發更多的負面結果。所以，必須推進各單位審計機制建設，讓腐敗無處藏身。

近年來，高等學校的治理效能越來越受到社會的廣泛關注。隨著國家進一步加強高校成本核算、績效考評的要求，對高校領導干部開展經濟責任審計，對進一步提高高校的治理效能具有重要的意義。

一、高等學校經濟責任審計的內容

面向高校推進領導干部經濟責任審計工作，主要內容包括以下方面。

1.檢查領導干部在履職過程中貫徹執行國家、上級主管部門、學校方針政策、發展規劃及決策部署情況，揭示履職中有無與方針政策相悖的做法，對領導干部的履職能力、履職政績進行考核。

2.對干部任期中，遵紀守法情況進行檢查。檢查領導干部是否存在違反黨紀國法，違反財經紀律的情況，是否依法履行了自身的職責。

3.目標責任制達成情況。根據上級部門下達的工作目標及任務開展目標責任達成情況考核，對干部在工作中的成績進行考核檢查。

4.重大經濟決策情況。大額資金使用是否遵循“三重一大”管理辦法，是否對重大事項的資金額度做了明確說明，是否事先進行了充分的調查論證，是否通過會上集體討論；領導干部是否全程參與了決策流程，決策是否在公開、公平的環境下進行。

5.檢查領導干部任期內預算執行情況。預算制度是否經過上下幾輪流程申報，是否經過高校領導集體決議。檢查預算編制合理性及合規性，預算管理是否存在超支或赤字的情況，預算調整程序各環節是否符合程序標準。

6.檢查領導干部任期內財務收支的真實、合法性及財務支出的績效管理情況。檢查任期內資金的收入支出是否按照國家、財政及學校的有關政策法規執行，揭示不規范的事項。檢查資金支出與績效目標之間是否存在因果關系，既定績效目標是否順利達成。

7.國有資產采購、管理、應用和處置。對資產管理各個階段的規范性進行檢查，推進各項資產管理制度的建設及完善。

8.對任期中關鍵項目評審、決策、投資、運管情況進行檢查。檢查任期內重大建設項目是否經過民主評議、公開評審確定；檢查任期內重大項目的建設、監督、后期管理等情況；檢查基建程序是否合法、合規，招投標制度是否按照標準執行，重大項目的債務規模是否合理，償債風險是否可控等。

9.檢查內部制度執行情況和節約要求執行情況。檢查財務、資產等內部管理制度構建情況及執行情況；“八項規定”的執行情況等。

10.檢查領導干部所在單位機構、崗位、人員設置情況；檢查設置是否合理、合規，是否與單位發展情況相適應；檢查設置及選配等流程是否經過“三重一大”集體決策，是否按照規定執行，是否公開透明。

11.對下屬單位相關經濟活動實施管理及監督。檢查下屬單位資金支出、內部審計情況，檢查下屬單位常規監督、考核機制建設及執行情況等。

12.黨風廉政建設第一責任人履職情況，以及本人對廉潔從政要求的執行情況。檢查黨員干部廉政責任制建設情況，查處違法亂紀行為；檢查領導干部在辦公用房、車輛、公務管理等各個方面執行廉潔從政要求的具體情況，以及本人重大經濟事項等。

13.以前年度審計問題整改結果。檢查以前年度審計結論形成后，各單位的執行情況，對整改遲緩，屢禁不止的情況進行查處。

二、高等學校經濟責任審計的方法

高校領導干部主要分為院系黨委（總支）領導干部、院系行政領導干部、部門行政領導干部三大類，這三類領導干部的審計側重點有所不同，可以采取不同的方法。

（一）高校院系黨委（總支）領導干部經濟責任審計方法

在審計工作開展中，把黨委參與學院“三重一大”決策情況、黨委管理經費情況、黨委會議記錄情況、黨委“三重一大”決策與執行情況等方面作為審查的重點。除此之外，黨費收繳情況、黨委建設情況、黨支部“三會一課”制度實施情況、黨員管理等黨委份內的工作同樣不容忽視。

（二）院系行政領導干部經濟責任審計方法

1.院系“三重一大”決策制度執行情況。對院系黨政辦公會、黨政聯席會等會議記錄、會議紀要等進行查驗，了解“三重一大”制度的執行情況。還應關注經費審批制度，檢查經費審批制度是否按照“三重一大”的原則制定。

2.院系內部控制管理制度的有效性、合理性及完善程度。對院系現行內部控制制度進行查驗，重點考察被審計領導干部任期內修訂或新建制度運行的有效性、是否遵守了內部管理要求、是否完善可行等等。同時，在審計工作中，查看院系公章管理情況，跟進了解教師職務職稱和職級的評審制度、教師績效工資的評定辦法、檔案管理、學生獎助學金、各類評獎評優、困難補助評審制度等等。

3.院系教學經費及其他預算經費的使用情況。審查經費使用有沒有違背預算、財經法規和其他制度規章，審查各項收入支出的規范性。對于學校年度預算中列出的各項資金，對比具體的使用情況和實際撥付情況，看是否存在超預算或挪用的現象。

在審計過程中，客觀地說，只要是負責人在職期間內該單位產生的經費收支，一律都要納入審計范圍。但是，高校院校的科研經費通常是項目負責人負責使用，院系負責人并不經手，因此，該部分經費不在領導干部經濟責任審計范圍內。

審計過程中可以執行如下程序。

首先，導出財務處賬面上的項目清單進行整理歸納，找出其中需要查驗的憑證。通過抽調原始憑證，審查各項支出是否符合學校、國家的財經管理制度。對于大額支出，要重點查驗其手續的完整性。比如，批量物資或大型設備采購有沒有按照規定招投標、可行性研究及驗收程序等是否符合標準；著作出版費等有沒有根據學校規定遞交相關部門審核；大于招標限額的修繕、基建工程有沒有招標，合同簽訂是否齊全等等。對于專項經費要重點檢查相應的管理辦法，對經費使用的合法性和合規性逐一核驗。

4.收費管理有無違反相關規定。查驗非學歷教育、學歷教育、辦班、培訓等收費項目是否合法合規，取得的收入有沒有及時上繳財政，票據使用是否合法合規，有沒有遵守現有規定履行納稅義務；是否對收費項目擅自增加或刪除，有無隨意提升收費范疇和標準等等。

審計過程中可以執行如下程序。首先，對所有收入進行整合。之后，查驗培訓、辦班等行為有沒有取得主管部門的允許；查驗財務部門有沒有對該收費標準備案或審核，收費后有沒有第一時間把款項存入學校賬戶，是否開具正式票據；對原始憑證、會計賬簿記錄等資料的真實性和完整性進行查驗，查驗是否存在賬外賬、收入是否全額上交，收入返回學校后有沒有全額納入學校預算，是否按照規定比例進行分配。

5.院系現有固定資產的完整程度及安全性。在審計固定資產時，使用實地盤點法，對院系在用固定資產與賬上固定資產進行核對，檢查資產的完整性。通過實地盤點，對資產管理制度、采購流程等進行檢查，看其有沒有遵守相關規定。同時對資產的使用效益進行分析，看其存不存在損失浪費或閑置。

6.債務、債權的真實性和清晰水平，有沒有涉及經濟糾紛。針對現有暫付款、暫存款，一一考評其合法性和真實性，是否存在被審計干部隨意調用資金的情況，是否存在長期掛賬或資產被違法占用的情況。

7.在津貼、獎金、實物、補貼等發放方面是否按照相關規定落實。依據學校和國家的獎金、工資和補貼發放標準，對發放是否違規進行考評。

在績效工資的發放方面，查驗年初是否制定績效工資的評定方案，方案是否經過集體決議并在全體教師中公開。全年績效工資的計算是否準確，是否按照既定方案執行。每月發放績效工資時是不是經過教師本人簽字確認。

8.在院系發展上，領導干部做出的貢獻及其下達管理決策所帶來的社會效益、經濟效益。制作院系績效調查表，圍繞學科建設、國際交流、人才培養、隊伍建設等方面開展調查工作。院系在填報時必須按照現實情況，同時遞交相關憑證。針對院系提供的數據要二次復查。

9.對本人廉潔自律要求落實情況進行檢查。查驗有沒有適應學院特點的黨風廉政建設制度，有沒有采取相應的廉政策略。結合實際資產管理情況和經費使用情況，對被審計者有無背離廉潔自律規定的行為進行考評。

（三）部門行政領導干部經濟責任審計方法

高校部門行政領導干部職責與院系領導干部的職責有所區別。部門行政領導干部更多地執行所在部門的行政管理職能。審計時除關注與院系領導干部共同點外，還應關注部門行政職責的履行情況。通過對照檢查部門工作職責、年度工作計劃、工作重點、工作業績目標表等，檢查部門職責履行情況。必要時可以與同等層次高校相對照，測量工作完成情況，以此對其履職情況給出客觀的評價。

面向高校領導干部實施的經濟責任審計工作，審計的方式非常多，可以立足調查表、個別訪談的方式進行審計，也可以通過抽查會議記錄、資產盤點等方式進行審計。但無論采用哪種審計方式，都應該保證審計鏈條的完整性，最后都要結合審計工作建立工作底稿，在審計工作完成之后進行審計報告編寫。

三、高校經濟責任審計的整改落實及成果應用

高等學校經濟責任審計的重點工作是做好審計整改工作，同時將審計整改成果貫徹落實。要實現以上目標，高校需要通過構建優化反饋溝通機制、組織保障制度、考察問責機制、部門聯動機制、監督跟蹤機制等審計整改長效機制。

一是成立審計委員會，建立審計整改的組織保障。目前，許多高校都成立了審計委員會，由高等學校的黨委書記、校長任主任。審計委員會要對內部審計工作推進過程中出現的各種情況和重大事項進行協調，確保內部審計監督機制能夠真正發揮作用。此外，委員會還需要對學校關鍵領域的布局情況、協調情況及整體實施情況進行審計，并接受學校黨委指導。成立審計委員會，具體負責審計整改工作，可以切實有效推進審計整改措施的實施。

二是強化審計部門與監察、人事、財務等眾多部門的協同能力，定期互動，形成合力，開辟分工協作、高效運作新模式，讓審計工作收獲理想效果。

三是踐行監督跟蹤機制。把審計整改清單制貫徹到實處，監督跟進被審計單位及時布置分解整改任務、設計整改方案。以臺賬的方式把各項整改工作梳理厘清。如此，基于臺賬和清單，內審部門工作起來便會更加省時省力。

四是內部審計部門應該與被審計部門進行更為充分的交流。內部審計部門與其他部門是合作關系，絕不是對立關系。審計整改工作中，內部審計部門應第一時間和其他部門交流想法，揪出整改工作中的不足，加以針對性完善，使整改工作圓滿收尾。

五是在干部績效考核體系中新增審計整改結果這一項，并且要結合現實情況，以一定周期為單位實時反饋。如果在既定期限內沒有把整改工作落實到位的話，或整改成效不佳的話，應及時對相關責任人進行警示或約談，以不斷提高審計威懾力，推動審計整改落實到位。

六是建立審計成果應用機制。針對高校經濟責任審計出現的具體問題，審計整改結束后可以將發現的普遍性、一般性問題在一定范圍內公開。建立審計成果匯報和公報制度、審計整改結果通報制度，確保審計成果用到實處。

參考文獻：

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