唐鴻影

摘 要：內部審計，相較于外部審計而言，是企業(yè)內部組織人員對其經營運作中各項活動進行獨立的檢查、監(jiān)督、評價。對于國家政策與行業(yè)合規(guī)的準確把握，可以使企業(yè)少走彎路、避免造成浪費。通過內部審計的日常監(jiān)督檢查，能夠及時向領導層反映企業(yè)現狀、糾正內控錯漏之處、有序提升內部管理水平，促進企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展?；诖?，以內部審計的責任與職能探究作為研究切入點，可以幫助企業(yè)適應激烈的競爭環(huán)境，提升經濟效益。首先，對內部審計的概念、特點進行梳理；其次，分析內部審計工作參與企業(yè)檢查所發(fā)揮的獨特優(yōu)勢；再次，深入剖析內部審計的責任與職能作用；最后，結合企業(yè)運營及內部管理特點，探究優(yōu)化內部審計的路徑，旨在引導企業(yè)更新管理理念，立足于合規(guī)經營、不斷優(yōu)化內部審計，營造良好的內控環(huán)境，獲得持續(xù)發(fā)展的動力。

關鍵詞：內部審計;企業(yè);責任;作用

現代企業(yè)在經營中面臨著一定的復雜性，既有來自外部的市場競爭壓力，亦有內部管理流程煩瑣的因素。實施有效的內部審計，能夠幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)的經濟效益。深刻認識內部審計的作用，結合企業(yè)的運營實際提出具體的優(yōu)化策略，有利于改善內控環(huán)境，為企業(yè)的更好發(fā)展保駕護航。

一、內部審計的概念與特點

（一）內部審計的概念

所謂內部審計，即由組織內部成立的專業(yè)團隊，對經營運作過程中的各項活動開展獨立的檢查、監(jiān)督和評價，旨在對內部管理的有效性開展評價，提出存在的問題與不足，并監(jiān)督相關部門開展整改，不斷優(yōu)化內部管理，提高組織的管理水平與效益。內部審計是監(jiān)督內部經濟活動的工作，相較于外部審計而言，在獨立性、權威性等方面存在著一定的欠缺，但目的均在于改善企業(yè)風險管理、幫助組織實現戰(zhàn)略目標。

（二）內部審計的特點

內部審計的特點具體表現在于：一是，審計機構設在企業(yè)內部，內審人員由企業(yè)自行招聘；二是，審計的內容側重于對企業(yè)在經營過程中制度執(zhí)行情況、合規(guī)經濟情況進行監(jiān)督與評價；三是，審計服務于企業(yè)內部管理，旨在推進內部控制的有效性與科學性，但僅有相對的獨立性；四是，審計結果多為建議性意見，針對合規(guī)管理中存在的不足提出改進建議，客觀性相對較低。

二、內部審計參與企業(yè)檢查的獨特優(yōu)勢

（一）推進企業(yè)規(guī)范化運作和管理

將內部審計工作融入到企業(yè)的經營管理中，能夠引導管理層敢于“破舊立新”，加快建立現代企業(yè)制度體系，鼓勵投資人及員工參與到重大決策中，促進約束與監(jiān)督機制的有效發(fā)揮，從而提升內部審計的獨立性，推進企業(yè)的規(guī)范化運作和管理。對內部各項活動進行檢查監(jiān)督，推進制度體系的建設，通過不斷優(yōu)化監(jiān)督與評價機制，完善內控體系，營造良好的內控環(huán)境，將內部管理納入到績效考核中，從而調動全員配合內部審計工作，提高內審效率，持續(xù)助力于企業(yè)內部管理的優(yōu)化。

（二）提供持續(xù)的內部監(jiān)督與服務過程

企業(yè)的運營處于動態(tài)，實施內部審計更強調動態(tài)跟蹤企業(yè)的經營活動，開展監(jiān)督與服務。一方面，對事前事中事后的各項活動進行檢查與監(jiān)督，重點關注合規(guī)性、經濟性、效益性，推進內部管理的優(yōu)化。例如，對審批流程進行檢查、對重大采購活動的流程進行監(jiān)督，保障企業(yè)資產的安全性與完整性。另一方面，內部審計亦為企業(yè)的經營管理提供服務，包括提出合理性建議、保障信息的完整性與真實性等，為管理決策提供可靠的信息支持。

（三）控制和指導企業(yè)風險策略

良好的內部審計工作，能夠在企業(yè)內部樹立合規(guī)文化，積極引導員工按照規(guī)章制度辦事、按照工作流程操作，提高全員的合規(guī)操作意識與風險防范意識。內部審計一般設置由董事會、監(jiān)事會分管，一定程度上能夠統(tǒng)籌企業(yè)內部資源，對企業(yè)的風險管理活動進行控制與指導，規(guī)范操作流程、糾正薄弱環(huán)節(jié)，通過實施內部審計對存在的問題進行糾正，促進企業(yè)風險管理策略的不斷優(yōu)化。

三、內部審計參與企業(yè)檢查的責任與職能作用

在企業(yè)設置內審部門，并參與到內部檢查中，其發(fā)揮的責任與職能作用主要表現在：

（一）防護作用

內部審計是企業(yè)堵塞漏洞的一個重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)檢查中發(fā)揮著預防保護作用，確保企業(yè)合規(guī)經營，防范潛在風險。通過定期開展內審活動，能夠持續(xù)地加強內部管理，營造良好的內控環(huán)境，保護資產的安全與完整，尤其是能夠督促企業(yè)提高會計資料的可靠性，防范重點崗位的舞弊行為。對內部管理流程進行梳理、重構，有序防范潛在風險源，如引導員工合規(guī)操作、審查合同執(zhí)行情況等，維護財經紀律，發(fā)揮對企業(yè)的防護作用，促進穩(wěn)定運營。

（二）促進作用

對于企業(yè)而言，日常經營運作中涉及的條線多、崗位多，內審部門對企業(yè)經營情況較為熟悉，能夠查漏補遺，針對內部管理中的薄弱環(huán)節(jié)開展審計，有助于企業(yè)改善經營、挖掘潛力，對于規(guī)范化操作、降低成本、提升管理效率等均有著促進作用。例如，圍繞對影響經濟效益的各種因素開展審計，能夠幫助企業(yè)找準經營中成本管控中存在的不足與薄弱環(huán)節(jié)，并提出解決問題的措施，實現降本增效。又如，針對大型企業(yè)對其內部的職能部門、分公司等進行審計，督促不相容崗位職責相分離、明確審批權限和分工、調動各方的積極性，促進業(yè)務的有序銜接與推進。

（三）建設性作用

開展內部審計工作能夠通過評價經營活動提出具有建設性的建議，促進資源優(yōu)化配置，提升企業(yè)的經營活力。一方面，發(fā)揮評價鑒證作用。企業(yè)股東大多不直接參與到具體的經營活動中，通過開展內部審計，能夠對企業(yè)經營運作的情況形成報告，對業(yè)績的考核與評價提供依據，在受托經營背景下，使所有者更能了解經營情況。另一方面，內審工作在企業(yè)的經營管理中能夠對經濟活動進行檢查與評價，并提出相應的建議與方案，為管理決策提供依據，進而提升企業(yè)決策的科學性。

（四）參謀作用

近年來，隨著互聯網經濟的迅速發(fā)展，內審工作亦與數字技術相結合，尤其是對于一些大型企業(yè)而言，能夠依托于互聯網技術實施遠程審計工作，更是推進著審計事業(yè)的革新。內部審計工作覆蓋面增大，對企業(yè)運營的各個方面信息進行全面掌握，尤其是通過互聯網能夠搜集到及時、豐富的經濟信息，通過信息的梳理、整合、分析等，為管理決策提供可靠依據。同時，內審工作熟練掌握國家的財經紀律，在參與企業(yè)內部事務管理中，能夠為企業(yè)改善經營管理獻言獻策，發(fā)揮參謀的作用。

（五）制約作用

內部審計工作是對企業(yè)的各項經濟活動、經營管理進行全面的檢查與監(jiān)督，對照財經法規(guī)，糾正不合規(guī)的行為，維護經濟秩序，結合相關的制度體系，不斷優(yōu)化內部管理。通過防范和提前制止違規(guī)行為，提高企業(yè)經營管理的效率、維護企業(yè)的合法利益。例如，規(guī)范經濟活動，對內部舞弊行為及時發(fā)現、制止、糾正；提高會計信息資料的真實性；對違反國家法律法規(guī)和政策的經營行為及時提醒和制止等。

四、優(yōu)化企業(yè)內部審計的路徑探究

內部審計在企業(yè)內部管理中處于重要地位，清晰地認識其職能，通過不斷優(yōu)化具體工作流程，能夠有效地發(fā)揮監(jiān)督職能，促進企業(yè)穩(wěn)定、有序經營。

（一）提升內部審計的獨立地位

要實現企業(yè)目標，必須要意識到內部審計的重要作用，是促進目標達成的必要條件。管理層要充分重視、分管明確、制度保證、機構獨立，并通過定期開展內部審計活動、召開溝通交流會議等形式，在集團企業(yè)內部營造重視合規(guī)經營、強化內部管理的理念，明確內部審計的性質與定位。調動全員營造良好的內控環(huán)境，積極配合內審工作，認識到內部審計在企業(yè)管理中不可替代的內容，尤其是針對審計提出的問題，要限時整改落實，并將審計監(jiān)督與評價作為一項績效考核指標，在企業(yè)內部提高審計工作的地位。內審工作匯報直接向董事會匯報，提高審計工作的獨立性與權威性，從而發(fā)揮內審工作的監(jiān)督與評價作用。提升內部審計工作的獨立地位，既要優(yōu)化內審工作流程，確立工作的權威性，發(fā)揮監(jiān)督職能，又要提升審計人員的獨立性，從專業(yè)角度不斷優(yōu)化企業(yè)內部管理流程，查找薄弱環(huán)節(jié)并進行糾正。同時，將內部審計結果與績效考核掛鉤，從而提高全員對合規(guī)操作、遵守規(guī)章制度的自覺性，強化審計工作的權威性。

（二）提高審計人員執(zhí)業(yè)能力

企業(yè)要充分發(fā)揮內部審計的作用，就必須構建一支高素質的審計人才團隊，持續(xù)提高審計人員執(zhí)業(yè)能力，從而為提升內審工作效率奠定基礎。一是，加強內審人員隊伍建設。通過外部招聘、引進等形式，不斷補充內審人員隊伍。尤其是隨著企業(yè)內部經營日趨復雜，不僅要重視審計人員的專業(yè)知識體系，還要關注審計經驗等。日常加強培訓與交流，為內審人員創(chuàng)造一些能夠提升業(yè)務的空間與條件，尤其是行業(yè)協(xié)會組織的培訓，能夠使內審人員通過案例形式促進專業(yè)積累。二是，注重綜合型人才的培養(yǎng)。隨著內部審計范圍擴大、方式改變，對人員的綜合素質提出了更高的要求，要引導內審人員樹立多元化知識學習的理念，如法律、計算機、經營管理、業(yè)務等。為內審人員與外審人員的交流學習創(chuàng)造條件，不斷豐富審計經驗、提升專業(yè)勝任能力。三是，注重創(chuàng)新思維的培養(yǎng)。內部審計工作是企業(yè)強化內部管理不可或缺的模塊，要引導內審人員敢于思考、敢于提出問題，從而不斷發(fā)展內審思維模式。鼓勵內審人員積極提出自己的判斷，對于好的建議要及時采納并給予一定的獎勵，培養(yǎng)員工創(chuàng)新思維與主人翁意識。

（三）拓展審計范圍

現代企業(yè)在開展內部審計過程中，要逐步將審計范圍由財務收支向經營管理方面拓展，內部審計并非對財務工作的“再復核”，而是基于企業(yè)管理的視角，對其經營活動進行梳理，找出薄弱環(huán)節(jié)進行不斷優(yōu)化，提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。由此，拓展審計范圍，將更多的審計資源向提升企業(yè)運營效率、戰(zhàn)略實施、價值創(chuàng)造傾斜，例如，經濟效益審計、內部控制評估、成本管控審計等，審計工作既要覆蓋企業(yè)的經營全流程，又要將審計視角向合規(guī)管理、經濟效益創(chuàng)造著手，尤其是加強風險管理審計，幫助企業(yè)提升整體的經營效率。

（四）改進審計方法

內部審計工作集中于事后監(jiān)督，隨著競爭環(huán)境加劇、管理精細化的推進，要將審計工作前移，實現全方位、全過程的監(jiān)督。從審計范圍來看，內部審計不能局限于事后監(jiān)督，要將審計視角前移，注重事前預防、事中控制，尤其是針對一些重點項目，如工程建設、項目開發(fā)等，則要實施全程審計。從審計工具來看，內部審計要逐步由手工審計向計算機審計轉變，既能夠提高效率，又能夠為遠程審計奠定基礎，并且逐步實現現場審計與遠程審計相結合的方式。特別是集團規(guī)模大，下屬子公司較多，逐步實施遠程審計，對于加強內部管理、提高內審效率、強化監(jiān)督評價均有著積極意義。隨著審計與數字化技術結合的進程，內部數據信息在審計工作方面的運用也會提高，系統(tǒng)錯漏和安全問題也能夠及時發(fā)現和糾正等。同時，內部審計有一些固有的缺陷，如獨立性不強、專業(yè)性不強，將內部審計與外部審計結合起來，相互協(xié)調、相互補充，能夠不斷總結和查找內審工作的不足，不斷提高專業(yè)性，為企業(yè)改善內部管理提供有力支撐。

（五）強化合規(guī)性審計

內部審計與合規(guī)性管理具有著密切關系，二者相互促進。在現代企業(yè)內部管理日趨復雜背景下，強化合規(guī)性審計，能夠幫助企業(yè)進一步梳理管理流程，探尋與業(yè)務相關的運營合規(guī)問題，并及時進行糾正，以此來支持和改進企業(yè)的工作。企業(yè)在建立了一系列的規(guī)章、流程、程序、標準后，通過合規(guī)性審計能夠督促從業(yè)人員嚴格遵循相關的規(guī)章、流程，防范操作風險。例如，對報銷流程進行審計，確定財務人員是否遵循了相關規(guī)定，亦能夠防范舞弊行為；審計與供應商簽訂的合同，幫助企業(yè)防范風險等。

五、結語

內部審計存在于企業(yè)內部，對于服務促進、預防保護、評價鑒證等有著積極的作用。當前正值市場經濟縱深發(fā)展，現代企業(yè)在強化內部管理過程中，優(yōu)化內部審計工作，能夠有效地發(fā)揮監(jiān)督職能，對于提升企業(yè)管理效率與效益有著良好的促進作用。在經濟新常態(tài)背景下，企業(yè)要重視內部審計工作，并發(fā)揮“自我鑒定”的職能，對內部各項活動開展全方位的檢查，構建合規(guī)經營的良好氛圍，通過提升內部審計的獨立地位、提高審計人員執(zhí)業(yè)能力、拓展審計范圍、改進審計方法、強化合規(guī)性審計，有助于促進內審部門履行監(jiān)督、評價職能，為企業(yè)的有序發(fā)展保駕護航。

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