“533”預算定額體系在H公司的應用研究

孫祎 董潔瓊 張占峰

摘要：H公司所在行業基礎管理的核心是全面預算管理，全面預算管理的核心在于合理配置資源、加強成本費用管控，而成本費用管理的基礎是科學的預算定額標準。H公司以構建“533”預算定額體系為切入點，將成本管理、精益管理和對標管理等措施結合起來，形成提質增效的合力，全面促進預算管理，有效提升企業內部管理水平。

關鍵詞：預算管理 預算定額標準 精益管理

中圖分類號：F715

為貫徹落實《國務院關于深化預算管理制度改革的決定》（國發[2014]45號）及《財政部關于全面推進管理會計體系全面建設的指導意見》（財會[2014]27號）精神，2014年，H公司的總公司在關于全面推進定額標準體系建設，深化行業預算管理工作指導意見中明確，“到2017年底，要建立起貫穿各個業務環節，與業務流程緊密結合的行業標準成本體系和費用定額標準體系”。H公司積極行動，結合實際，探索構建了一套涵蓋“五大板塊”“三個層級”“三個維度”的“533”定額標準體系?！?33”定額標準體系建設是加強成本費用管理與控制的重要舉措，是落實H公司戰略目標全面落地的著力點。定額標準管理作為基礎管理的重要內容，從管理細節入手，完成企業管理PDCA循環的持續提升[1]。

一、“533”預算定額建設的歷程

1.找切入點，探索摸索。自2006年起，H公司首先將物流成本費用管理作為實施精益管理的主要切入點，對物流成本費用定額標準體系建設進行了探索，取得了一些思路和經驗，并在個別所屬單位進行物流成本費用定額標準體系建設的試點工作。2009年，在試點單位S子公司召開全省系統物流成本費用定額標準體系建設現場會，將物流成本費用定額標準在全省系統進行推廣實施，在此基礎上，又對主營業務環節的費用定額進行了探索，形成了4個費用控制大類、45個二類費用控制項目、138個三類費用控制項目、169個四類費用控制項目的“四級費用定額”標準體系。

2.以點帶面，持續完善。2010年，H公司啟動了全省系統成本費用定額標準體系建設工作。按照“H公司牽頭、上下結合、主輔配合、協同推進”的原則，選取10家市公司分成主營業務費用、成本稅金等五個專業小組，分別由H公司歸口管理處室牽頭進行相關定額標準的編制。制定了《H公司成本費用定額標準體系（試行）》，并下發了《H公司成本費用定額標準體系編制指南》，使H公司在定額標準體系建設中取得了實質性的突破，在全省系統全面推廣成本費用定額管理。

3.精益管理，強力推進。2015年，H公司秉承“為用而建”的原則，確定在包裝費、配送費等4個環節9類項目上對定額標準進行重點完善。2016年，印發進一步推進定額標準體系建設工作的指導意見，明確全省系統定額標準體系建設的目標任務、基本原則、參考文件、制定內容及方法、實施階段和工作要求。2017年，作為實施總公司“三年規劃”的最后一年，也是H公司確定的行業“管理年”，全面推進定額標準體系建設工作。

4.全面應用，成效顯著。經過2017年的全面推進，H公司所屬市級公司建立起覆蓋營銷及物流、生產及銷售、行政管理等方面的成本費用定額，形成包括收入類、成本費用類、稅金類、資產配置類、定額管理辦法“五大板塊”，按定額指標——定額卡片——定額事項“三個層級”和標桿定額、總控定額、執行定額“三個維度”的“533”定額標準框架體系。經過幾年實踐，H公司對“533”定額標準體系動態管理、持續完善和有效應用，以生產成本、采購成本、銷售成本、庫存成本、管理成本為重點，將成本管理、精益管理和對標管理等措施緊密地結合起來，形成降本增效的合力，有效提升企業內部管理水平。

二、“533”預算定額體系建設思路

定額標準體系建設是一項復雜性、系統性、全局性的工程。面對所屬單位多、定額建設相對落后的實際，H公司著力加強對定額標準體系建設的統籌規劃、系統設計，提出定額標準體系建設的“十化”工作思路。

1.規劃實施方面。定額標準體系的建設，由H公司總體部署、系統規劃，規范全省的定額標準體系框架、基本定額標準指標庫、文檔格式等。H公司所屬子公司綜合考慮各部門業務性質、預算級次、職能活動、管理水平等情況，在遵照H公司統一規范的前提下，負責規劃定額標準體系的建設階段、管理程序、維護責任，制定、完善本單位的定額標準體系。

2.形式規范方面。H公司制定定額標準編碼規則，確保全省系統定額標準編碼統一，定額標準編碼由單位代碼、業務代碼和指標編碼組成，指標編碼按定額層級編制。根據行業預算管理相關規定，結合經營管理實際，全面梳理基本定額標準指標，準確把握定額標準制訂范圍，明確界定定額標準的口徑和內涵，統一計量單位，確保同類型企業之間定額標準具有可比性。定額標準指標根據規定的格式編制、列示相應的“定額標準卡片”，卡片包含每一個定額指標的基礎信息，標桿定額、總控定額、執行定額三類不同應用層面的定額，以及備注釋義等信息。

3.業務導向方面。以作業活動和職能歸口為主線，盡量采用業務部門的語言，清晰界定各項定額標準的名稱、內容、明細事項等要素，減少財務、業務部門溝通障礙，提高工作效率。定額標準體系建設按照“誰歸口、誰制訂、誰維護”的原則，業務歸口管理部門負責定額標準的試算、測定，充分發揮各部門的積極性，加強協調配合、政策銜接、信息溝通，落實定額標準體系建設責任。H公司所屬子公司根據定額標準所涉及業務內容的特點，采用科學合理的方法測算定額標準值，并按照“一費一卡一檔”的要求整理、留存定額測算痕跡化資料，確保定額標準支撐資料詳實，為后續調整、維護定額打好基礎。

4.落地應用方面。定額標準管理應充分考慮生產經營的客觀經濟環境，根據企業內外環境變化、業務流程調整、管理方式進步等情況，對定額標準進行動態管理，對定額標準體系進行持續優化[2]。通過升級改造預算管理信息系統，將各單位定額標準體系建設成果植入系統，加強定額標準在預算編制、執行控制、分析評價過程中的系統應用。加強定額標準管理考核，定額標準審定后，任何部門和個人都要嚴格執行，體現定額標準的剛性和嚴肅性。

三、“533”預算定額體系的內涵

H公司把預算定額管理作為精益管理的有效支撐，研究制定定額管理實施的方法論、描繪落地執行的路線圖，設計出適合自身管理的“533”預算定額管理體系。在內容上做到業務板塊的全覆蓋，層級上做到專注統一性兼顧靈活性，維度上做到過程控制、總額管理和對標工作的融合促進。

1.覆蓋“5”大板塊。H公司定額標準體系建立覆蓋營銷及物流、生產及銷售、行政管理等方面的成本費用定額，形成了包括收入類、成本費用類、稅金類、資產配置類、定額管理辦法“五大板塊”，包含生產、營銷、物流、非經營業務、人力資源管理、職能管理、稅務管理等業務模塊的全場景定額標準體系。

2.建立“3”個層級。按照定額指標——定額卡片——定額事項，建立“三個層級”。制定《定額標準規范性文檔示例》中列示了113個一級定額指標、111個二級定額指標、32項三級指標，共225項末級指標。每個末級指標均設計制定相應的“定額卡片”。每張“定額標準卡片”均包含若干項“定額項目”，對卡片難以列示完整的定額項目，可相應增加“附表”。按照“專注統一性，兼顧靈活性”原則，設置三層級定額管控機制，如圖1所示。

3.設置“3”個維度。每個末級定額指標（定額標準卡片）按照“標桿定額、總控定額、執行定額” 三個維度進行設置。標桿定額是明確目標，追趕先進有標桿。從目標管理出發，運用對標思想，按照成本效益原則和業務導向，以單箱、人均或比率等相對指標評價各單位的平均值及先進值，使各單位認識到該費用在全市、全省的管控水平，引導企業追趕先進，持續改善；總控定額是總額管理，預算審批有依據。指標側重費用的總額管理，從預算管理出發，運用因素分析，按照銷量、收入、人員等影響因素科學計算各單位的預算額度，作為預算編制、審批的依據；執行定額是指過程控制，實際支出有標準。側重于費用的控制管理，從作業管理出發，設定支出標準，作為具體事項的操作標準。三個維度是統一整體，以標桿引領預算總額，以執行標準保障預算總額的落實，實現預算管理目標。

四、“533”預算定額體系建設“七步曲”

為高效推進預算定額體系建設，H公司從任務、原則及方法等方面為切入點，狠抓落實，利用近半年時間，在全省系統全面建成實用、科學的“533”預算定額體系。

1.明確1項任務。緊緊圍繞行業發展戰略，以統一規范、內容全面、依據充分、科學合理為目標，以優化資源配置為導向，以控制成本費用為重點，以健全制度體系為保障，建立起覆蓋生產、營銷、物流、行政管理、資產配置等方面的成本費用定額體系。形成包括定量、定額和定率標準的行業成本費用定額標準指標庫，在全省系統基本實現成本費用定額標準的科學制定、有效管理和全面應用，充分發揮預算管理的管控作用。

2.實現2個覆蓋。各單位建立健全工作機構，落實人員與責任，單位主要領導親自抓，分管領導和有關職能部門負責人成立領導小組，財務部門做好牽頭和指導工作。按照誰歸口、誰制訂、誰維護的原則，依靠各個部門建立起貫穿各個業務環節、業務流程的成本費用定額標準體系，實現財務開支的“定額覆蓋”。各單位在建立健全定額標準體系的同時，進一步梳理完善本單位的各項制度，建立健全財務制度體系。結合成本費用定額體系的建設工作，進一步優化業務流程、完善企業各項管理制度，高度重視制度建設和執行工作，實現財務開支的“制度覆蓋”。

3.實行3項制度。一是月報制度。定額標準體系推進期間，每月5日前報送上月定額標準體系建設工作開展情況；二是聯系點制度。H公司財務處處級干部分別確定5-6家子公司為定額標準體系建設工作聯系點；三是通報督導制度。 H公司根據各單位實際，對定額標準體系建設工作開展情況進行通報、交流。

4.落實4條要求。一是提高認識，加強領導。明確各級部門的工作職責和任務，做到定額標準體系建設目標清晰、措施到位、保障有力；二是歸口管理，明確責任。預算歸口管理部門切實發揮專業優勢，安排調配人員，按照誰歸口、誰制訂、誰維護的原則，做好歸口管理業務定額標準的制訂、管理、維護和應用工作；三是完善基礎，科學分類。根據相對應的成本費用項目對定額標準進行科學分類與準確定義，對相應的業務活動和管理事項進行闡釋，做到定額標準項目內容全面、分類科學、邊界清晰、口徑一致、簡潔適用；四是細化內容，持續推進。結合實施環境和基礎條件，分解和細化具體內容，量化定額標準指標，采用定量、定額和定率等形式，真正將定額標準建立在業務流程、管理環節、產品對象、市場客戶、職責職能、技術標準上。

5.把握5項原則。一是統籌規劃、分步實施。定額標準體系的建設由H公司總體部署、系統規劃，子公司負責合理劃分定額標準體系建設階段，制定適合于本單位管理需要的定額標準體系；二是突出重點、穩步推進。圍繞企業生產經營目標任務和管理需要，以重點環節、重點項目的定額標準為突破口，總結經驗、不斷完善，逐步形成保證標準體系有效實施的制度體系；三是專業指導、歸口管理。充分發揮各部門的積極性，加強協調配合、政策銜接、信息溝通，確保定額標準體系建設的有序、高效和整體推進；四是實事求是、動態管理。根據企業內外環境變化、技術進步等情況，對定額標準進行動態管理，對體系進行持續完善；五是結合對標、全面應用。制定定額標準體系時，將成本管理、精益管理和對標管理有機結合起來，全面梳理優化業務流程，發揮對標工作的引領和導向作用。

6.參考6類依據。定額標準的制定參考依據，一是國家法律法規、政策，如稅率、職工工會經費計提比例等；二是行業指令性計劃、政策、制度以及行業數據；三是地方法規、規章、通知、經物價部門認可的公用或行政事業收費標準，如水費、電費、垃圾處理費、河道維護費、防洪費等收費標準；四是企業內部控制標準，包括技術標準、管理標準、工作標準等；五是歷史參考數據，實際測試數據；六是合同協議價格、市場參考價格等。

7.借助7種方法。定額標準體系建設的主要工作是測算“定額標準值”。“定額標準值”是指各項預算定額標準所對應的具體數值。企業根據定額標準涉及業務內容的特點，采用理論值分析、作業分析、實際測試、歷史數據統計分析、對比分析、市場調查及其他方法相結合的科學方法測算定額標準值。

五、“533”預算定額體系應用場景

1.預算編制有依據，預算審核有總控?？茖W的預算編制離不開合理的依據和標準。執行定額標準側重于費用的控制管理，是日常經營管理中操作層面的具體標準，同時，也是預算編制中預算項目構成的依據和標準。執行定額標準在預算編制中的有效運用，能夠避免預算編制依據不充分、編制金額脫離實際等頑疾。使預算項目編制環節應用執行定額標準、預算項目執行環節及檢驗執行定額標準的科學性和適用性，達到不斷修訂完善，促進執行定額標準合理性和科學性。

H公司預算管理辦公室運用因素分析，對全省系統相關數據進行測算分析，如果高于行業總控定額，總控定額測算適當從緊，傳導控制壓力；如果低于行業總控定額，總控定額測算適當寬松，滿足實際開支需要。每年度分別擬定20余項成本費用總控定額標準，作為所屬子公司預算上報、H公司預算審核及批復的重要輔助參考依據。

2.找準位次，發展有標桿。H公司及所屬子公司定期發布標桿定額標準，涵蓋“平均值”和“先進值”，要求各單位對照“先進值”，認清本單位費用項目在全省系統和全市系統所處的水平，特別是排名靠后的單位，運用因素分析法，找出造成指標落后的深層次原因，制定改進計劃和措施，H公司以標桿定額為切入點拓展對標工作的廣度和深度。

3.重在應用，提升費用管控水平?！?33”預算定額體系需要以信息化系統為平臺，以各項業務數據為支撐，通過系統平臺的運行達到有機融合、執行嚴肅的效果。梳理并提煉全省系統自辦會議費、培訓費和差旅費等項目相關總控定額標準和執行定額標準共計606項，通過設置線上審批單和申報單的形式，將定額標準鑲嵌固化到費用報銷系統，實現預算定額標準對費用報銷的有效管控。以培訓費為例，將培訓費定額標準轉化成系統語言，固化到軟件系統中，設置線上“培訓費申報單”，依據執行定額標準值，輸入影響變量，自動計算培訓費申報金額，從而杜絕人工計算選用執行定額標準不適當和報銷金額超出相關總控定額的目的。

六、“533”預算定額體系實踐總結

剛性制度最怕的就是彈性執行，有好的標準，更離不開有效的執行，嚴格按標準執行，才能彰顯出制度的權威性和嚴肅性。加強考核是確保定額標準落實到位的重要措施，要充分發揮督查考核的指揮棒作用，將定額標準執行情況作為一項重點指標納入財務工作考核。由圖2可知，企業要實現定額制定、定額執行、定額對標及檢驗和定額調整修訂的PDCA循環，應建立定額標準體系的持續優化機制，確保標準的實用性和持續化改進。

參考文獻：

[1]張鳳林，湯谷良，盧闖.全面預算管理2.0：解開管理者8大難題的鑰匙［M］.北京：機械工業出版社，2017：1-247.

[2]張生龍，張紅梅.流程化預算管理模式研究與應用［M］.北京：經濟科學出版社，2014：1-244.

責任編輯：田國雙