關于企業稅收籌劃的應用探索

祝妍

稅收籌劃是現代企業理財活動的重要部分，詳細且科學的稅收籌劃工作可以幫助企業實現稅后利潤最大化，對自身發展有重要意義。隨著稅制建設的持續完善，企業需要更加科學且合理地開展稅收籌劃，對自身的稅收籌劃工作能力提出較高要求。

在經濟快速發展和稅制建設不斷完善的雙重背景下，現代企業在生產經營過程中會有越來越多的涉稅事項，也因此讓稅負成為企業發展過程中的重要問題。從財務管理的角度而言，當前很多企業深刻認識到財務管理和稅收籌劃的重要性，并將稅收籌劃納入在財務管理活動中，有助于凸顯稅收籌劃的重要地位，幫助企業實現稅后利潤最大化。當前企業稅收籌劃工作積累了較多成熟經驗做法，但依然面臨一些困境和尖銳的問題，尚不能達到稅收籌劃的理想效果，非常有必要探究企業稅收籌劃的應用要點及可行之策。

一、企業的稅收籌劃

稅收籌劃，是指在稅法允許范圍內所開展的一種超前性納稅行為活動，其本質是發揮好稅收優惠政策的優勢與價值，幫助企業最大程度降低納稅成本。在開展稅收籌劃工作時，企業要堅持立足于自身情況，科學籌劃經營活動和投資活動，控制好其中的涉稅事項，以求降低稅費成本，甚至是達到遞延納稅這一目標。目前來看，企業所開展的稅收籌劃有三個顯著的特征，一是合理合法性，二是涉及面廣泛，三是提前規劃性。基于這三點特征，實際開展稅收籌劃工作時會較為復雜和專業，如果沒有規范且科學的稅務與規劃，則很難形成一個有效的納稅計劃，也因此不能降低稅收成本和提高經濟效益。

現代企業在開展稅收籌劃工作時，會堅持立足于財務管理這一視角，可以開展財務管理中的稅收籌劃，稅收部分與納稅部分的統籌規劃可以有效開展。除此之外，現代企業要想確保和提高稅收籌劃工作的成效，必須要切實發揮好人才優勢，要有專業的財務人員，并且可以對稅收籌劃的流程、法律法規及稅收政策有很好的掌握。當前的稅收籌劃方式有四種，即轉嫁籌劃、節稅籌劃、避稅籌劃、涉稅零風險。在節稅籌劃中，企業的關鍵做法是立足于國家稅收政策，采取科學且合法的措施降低自身稅收數額，以便擁有正當的稅收利益。在避稅籌劃中，企業的關鍵做法是借助稅法獲取到正當且合法的稅收收益。在轉嫁籌劃中，企業的關鍵做法是將自身稅收支出的方式加以轉移，從而完成稅收籌劃。在涉稅零風險中，企業需要考慮更多的內容，同時采取符合稅收制度的措施，必須始終按照要求申報納稅，避免在納稅活動中受到罰款和處罰。

二、企業稅收籌劃的原理

企業在稅收籌劃工作中需要使用較多的操作方法，均是基于稅收籌劃的五大原理，一是價格平臺原理，二是優惠平臺原理，三是彈性平臺原理，四是規避平臺原理，五是空白平臺原理。

（一）價格平臺原理

在價格平臺原理中，企業可以利用好自身作為經濟主體所擁有的自由定價權，依托價格的上下浮動進行稅收籌劃的操作，核心之處是轉讓定價。在轉讓定價這一活動中，可以由業務關系決定價格，目的之一是少納稅，有一點需要特別注意，即轉讓定價的交易是為了最大程度確保合作企業之間的共同利益，并不是依據市場買賣規則、市場價格。

（二）優惠平臺原理

目前來看，很多企業在稅收籌劃過程中應用優惠平臺原理，此過程中需要嚴格遵循國家稅法所規定的相關優惠政策。企業使用稅收優惠政策所進行的稅收籌劃，會始終伴隨著國家稅收優惠政策的調整而調整，相信后續會更廣泛應用優惠平臺原理。

（三）彈性平臺原理

企業在應用彈性平臺原理的過程中，關鍵做法是利用稅法中稅率的幅度，從而達到減輕稅負效果，貫穿公平與效率這兩大原則。目前的彈性平臺籌劃在指導實務時，包括兩種幅度。第一，包括三種優惠鼓勵方面的幅度，一是扣除額的幅度，二是減稅額的幅度，三是優惠稅率的幅度。第二，懲罰限制方面的幅度，可以幫助企業將損失減到最少，對提高稅收籌劃的成效有十分大的裨益。

（四）規避平臺原理

應用規避平臺原理的過程中，需要立足于臨界點，所以企業要確保稅收籌劃的目標可以集中于臨界點。與此同時，企業在稅收籌劃過程中，應利用好稅點分級、優惠分級的臨界點，相信對稅收籌劃會具有重大意義。目前來看，國家非常強調“平衡稅負”，同時強化差別待遇，在臨界點的支持下維護經濟秩序。

（五）空白平臺原理

企業的稅收籌劃中，空白平臺原理是一種新研究領域，當前并沒有廣泛的應用。在18個稅種中，占主要地位的是增值稅為主與消費稅配合的流轉稅。應用空白平臺原理時，需要結合稅法空白范疇進行稅收籌劃，其籌劃重點是流轉稅，其中稅種的稅基較窄，難以和空白平臺原理有效結合。

三、企業稅收籌劃的應用策略

（一）投資階段的稅收籌劃

企業的投資項目可以大致分為兩類，一類是對內投資，另一類是對外投資。在對外投資中，常見的項目是設立子公司，或者是企業聯營，往往投資規模較大，且有較為廣泛的選擇范圍，進行稅收籌劃時，可以重點從兩個層面入手，一是投資地區，二是投資行業。在對內投資中，主要是投資無形資產，目的之一是鼓勵企業積極進行研發活動和創新活動。結合我們國家的相關政策而言，如果企業進行新產品、新工藝、新技術的開發，且這一過程中未形成無形資產計入當期損益的費用，則應納稅所得額的計算要堅持據實扣除，且在此基礎上按照研發費用的50%進行扣除。企業的各方面條件滿足時，便可以發揮主觀能動性，自主進行相關項目的研究和開發，享受到相關稅收優惠。

比如公司為謀取更多的市場利益和市場份額，在某地設立銷售代表處，但面臨著激烈的市場競爭，可能在3年內無法擺脫虧損狀態，其中的所得稅額如何做才可以更低？目前來看，一種解決方法是設立子公司，另一種解決方法是設立分公司。與設立子公司的形式成立代表處相比較，設立分公司成立代表處這一方法可以降低公司的稅負，公司也因此可以繳納更少的所得稅稅額，對公司的長遠經營有十分大的裨益。

（二）經營階段的稅收籌劃

在企業的經營階段，必須進行相應的稅收籌劃，目前來看，主要是從三個環節入手，一是銷售環節，二是采購環節，三是生產環節，如此可以有效降低稅負。在增值稅納稅過程中，如果企業的增值率相對較高，則可以作為小規模納稅人，相反的話，則是一般納稅人。供應商的選擇對于企業經濟效益和納稅行為有很大的影響，原因之一是企業需要享受到供貨價格優惠，從而減少成本支出，同時減少增值稅。如果多家供應商的供貨價格沒有明顯差異，企業可以盡量選擇提供賒賬服務的供貨商，如此一來，企業可以適當性延長付款時間，可有利于企業現金流壓力的緩解，如果條件滿足，則企業可以在賒購當期抵扣進項稅額。企業的生產經營過程中常出現固定資產折舊這一情況，關鍵之處是選擇科學可行的固定資產折舊方式。如果企業處于盈利狀態，則新增固定資產入賬的賬面價值通常較低，對于此，企業應該縮短固定資產的折舊年限，且可以在當期扣除相關費用，如此可以達到較為理想的納稅籌劃目標。如果企業當前處于虧損狀態，或者是處于享受稅收優惠政策狀態，則必須合理預計固定資產折舊的虧損所需年限，可以適當性折舊，努力提高抵稅收益。

（三）重組過程的納稅籌劃

如果企業進行重組，則重組過程中的納稅籌劃要特別重視，可以重點從兩方面入手。第一，分析重組事項，在此基礎上企業可以適當降低納稅負擔。如果是生產特定產品的生產部門，則可以考慮將其設定為一個獨立的納稅主體，通常可以有效降低流轉稅的稅負。除此之外，企業為有效減輕總體稅收負擔，可以利用好當前所享受的相關優惠政策，優惠政策主要面向高新技術企業、新設企業。在企業開展并購活動時，應注重目標企業的選擇，應優先選擇享受優惠政策的企業，如此一來，對降低企業的整體稅負有十分大的裨益。第二，企業可以考慮最大程度減少重組環節，如此可以較有效地減輕稅收負擔。為達成這一目標，企業重組過程中要確保相應的稅務處理條件可以滿足要求，所用的處理方法要具備科學性，確保可以幫助企業降低虧損，以求可以獲得良好的抵稅收益。

（四）股利分配的納稅籌劃

在企業的股利分配過程中，目的是獲得高額回報，納稅人以此作為股權投資業務的目標。在《企業所得稅法》中，將投資者分為自然人和法人，所開展的納稅籌劃有所不同。如果投資者是自然人，獲得的股息要按照既定規則進行所得稅的繳納，主要是按照紅利、股息、利息；如果投資者是法人，從企業取得的權益性收益均滿足相關規定，則能夠享受到免稅收入待遇。有一點需要特別注意，即為了最大程度提高投資者的稅后凈收益，股利分配過程中必須重點分析論證相關稅收因素，被投資企業要充分發揮好職能，在此基礎上開展科學有效的籌劃，幫助股東減少所得稅支出。在居民企業中，投資企業所取得的多種權益收益均可以享受免稅收入待遇，也正是因為如此，投資企業為提高投資收益，會選擇使用股權轉讓這一方式，所得稅繳納時使用相對應的所得稅率。目前來看，被投資企業進行股權分配，則投資企業所獲得的股息、分紅均不需要繳納相應的所得稅，反之，被投資企業沒有進行股權分配，股權轉讓是投資企業常用的方式，可因此獲取到相應的投資收益。

（五）融資決策的稅務籌劃

現代企業在生產經營過程中，會非常注重融資活動，融資決策階段的稅務籌劃具有重要性。目前來看，融資決策的稅務籌劃主要涉及三方面的內容，一是設備租賃形式，二是融資費用的支出，三是資本結構的安排。比如企業要投資某一個項目，投資金額是5000萬，自己有2000萬的資金，現在還缺3000萬資金，可以考慮通過融資渠道獲取所需要的資金，有兩種融資方式可以選擇。第一，企業可以發行股票，如此可以直接融資。第二，企業可以向銀行借貸，進行間接性的融資活動。研究發現，企業如果進行直接性融資，則具有成本低的優勢，且沒有太大的還本付息壓力。從稅務籌劃這一角度而言，企業如果向銀行借貸，則利息可進成本，有助于減少所得稅支出，對企業自身有利。

現代企業在融資時，選擇設備租賃這一方式，有多方面的顯著優勢。如果是一般性的通用設備，則直接與租賃公司建立合作關系，可以進行經營性租賃，在一定的期限，企業應該按照租賃合同的條款，及時且準確地交納租金，此過程中，可以將租金納入生產經營成本中，并不需要考慮投資風險、過期淘汰風險。如果是大型專用設備，則企業可以選擇使用融資性租賃方式，在一個較長的期限內，可以按照租賃合同要求向出租方交納租金，企業擁有設備的最終所有權，可以將租金納入當期成本中。如此一來，對企業有兩方面的好處，一是投資調節稅支出可以得到節省，二是資金不足這一矛盾可以得到有效緩解。在當期成本增加這一問題中，企業要利用好租賃設備產生的效益。

（六）上市公司的稅收籌劃

上市公司的稅收籌劃較為復雜和專業，要想高質量進行稅收籌劃，必須掌握其中的方法和技巧。首先，上市企業可以利用商譽，從而避免高額的個人所得稅，一些企業或個人會選擇借助工作室賬戶藏匿報酬款，在商譽中會隱藏個稅。其次，上市企業可以考慮合并繳納所得稅，這是大型集團的一種避稅方法。目前來看，一些上市企業的稅率低，主要有兩種原因，一是公司合并納稅，二是部分產品免征企業所得稅。比如兩家上市企業分布在兩地，其中一家虧損，另一家盈利，則在兩地繳納所得稅的過程中，所虧損的上市企業不需要交稅，而盈利的企業需要交稅。針對此，如果將兩家上市企業合并，合并納稅，則企業合并后就無需交稅。再次，上市的高科技企業要利用好當前已有的優惠稅率，如此可以降低稅負。毋庸置疑，優惠稅率給高科技企業帶來了機遇。與此同時，稅務機關可能難以有效認定科研屬性，所以導致一些高科技企業會將不是研發的支出納入至研發支出，如此可以獲取稅收優惠。最后，上市企業應利用好賬務處理方式，可因此有效進行稅收籌劃。雖然賬務處理中的稅收籌劃有時間性差異，但納稅總額是不變的，折舊總額也是不變的，但當年的利潤、股息可以受到影響，所以上市企業會選擇盡量延后折舊。

結語：

企業應十分重視稅收籌劃，把握好稅收籌劃的原理和要點，努力降低稅負而獲得良好的經濟效益。當前在經營階段、投資階段、重組過程、股利分配、融資決策的稅收籌劃中積累了較多成熟經驗做法，非常值得推廣應用，但應該特別注意稅收籌劃的科學性、合理性及合法性，始終確保稅收籌劃工作可以發揮出最佳效能。后續需要進一步加大研究力度，探究企業更多稅收籌劃的方法，促進稅收籌劃的高效率與高質量。

（作者單位：遼寧漢華信息工程有限公司）