社保基金會計核算存在的問題與提升對策

鄭丹丹

近年來，我國社會保障體系日益完善，保障范圍和收益人群不斷擴大，同時多項社保新政策也不斷為完善社會保障制度提供幫助與支持。現階段，我國社會保障制度改革成果豐碩，在“惠民生、促改革”為總基調的社保改革方針的指引下，數十項改革政策相繼出臺，社會保障事業“四梁八柱”性質的主體框架已經基本形成。伴隨著社保人群規模擴大，相應的社保基金體量日益龐大，社保基金會計核算的問題也愈發增多。本文的研究旨在從社保基金概念、特征的分析中入手，明確社保基金會計核算現狀和社保基金管理情況。針對社保基金會計核算過程中存在的會計主體不明、會計核算失真、會計核算人員水平較低等實際問題進行探析并提出可行對策，繼而幫助規避社保基金管理存在的風險，提高社會保險基金會計核算水平。

一、社保基金的概念與特征

（一）社保基金的概念

社保基金也稱為全國社會保障基金，是由全國社會保障基金理事會管理的主要以社會中個人或單位繳納的保險保障費用為主體的專項資金形式。由此，社保基金也成為國家社會保障制度正常運行的核心組成部分，社保基金主要用來為暫時或長期失去勞動力及勞動機會的勞動者提供必要的生活保障資金，能夠在保障勞動者基本權益的同時促進全社會民生福祉水平提升。

（二）社保基金的特征

社保基金的主要特征有法定性、目的性、基礎性、政府干預性、互濟性等。

社保基金具有法定性：社保基金成立和運作的前提均是國家相關法律法規應允，是根據國家憲法和《社會保障法》規定籌集、運作、管理的專項資金形式，除法定運營管理單位外，其他任何個人、組織、單位無權處理社保基金款項。

社保基金具有目的性：社保基金屬于專項基金，必須用于對勞動者的權益保障等方面，且需要根據特定用途加以籌集和管理。

社保基金具有基礎性：社保基金在我國社會保障體系中屬于基本環節，是社會保障制度得以成功運行的基礎。

社保基金具有政府干預性：社保基金由政府根據相關法律法規進行籌集、核算、運作與管理，其中每個環節都體現出政府應當承擔的社會保障責任與義務。

社保基金具有互濟性：社保基金費用的基礎來源是個人、單位和國家，三方共同負擔，在社會統籌的基礎上按需分配給有需要的社會成員，反映了“一人為眾，眾為一人”的互濟特性。

二、社保基金會計核算現狀與存在問題

（一）社保基金會計核算現狀

1.社保基金收入核算現狀

現階段，我國社保基金主要通過個人繳納、單位征繳以及財政補貼等三個渠道實現收入，同時在社保基金規模上升后，通過利息、業務往來收入的方式也構成社保基金收入的重要部分。

社會保險費收入是社保基金籌集的主要渠道，個人和單位繳納的社會保險金是社會保險費收入的主要部分，主要包括醫療保險費、養老保險費和失業保險費等。現階段，我國主要按照個人賬戶與社會統籌結合的方式募集。按照是否設置“收入戶存款”會計科目，社會保險費收入的會計處理通常有兩種模式，不設置“收入戶存款”會計科目時，則借記“財政專戶存款”科目，貸記“社會保險費收入”科目；單獨設置“收入戶存款”賬戶時，在借記科目和貸記科目的設置方面無顯著差別，但可以更好地體現個人賬戶主體地位。

財政補貼收入，顧名思義，即由國家財政部門根據相關行政法律法規向社會保險經辦機構提供的社保基金補貼，財政補貼收入通常只在社保基金出現收支不平衡時方可進行申請由主管財政部門予以補貼。在財政補貼收入后，會計處理通常借記“財政專戶存款”科目，貸記“財政補貼收入”科目。

往來業務收入的來源是社保經辦機構同其上級或下級機構的業務往來產生的資金收入，在會計核算時，通常借記“收入戶存款”會計科目，貸記相應科目。

2.社保基金支出核算現狀

現階段，社保基金支出核算主要對社保基金本金支出、轉移支出及其他支出項進行相應會計核算。社保基金本金包括養老保險金、醫療保險金和失業保險金。目前在發放社保金本金時采取按比例發放的方式，按照不同情況確定相應數額納入社保基金統籌賬戶和個人賬戶，社保經辦機構按照相應規定支付社保金本金時，按照實發金額，借記“社會保險基金支出”科目，貸記“支出戶存款”科目。

社保基金轉移支出機制的規范化是伴隨著我國社會保障制度愈發完善，區域間社保統籌條件已具備而實現的，轉移支出指的是社會保險保險人由本地調往異地而轉出的個人賬戶基金，對應于社保基金轉移收入，當發生轉移支出時，根據轉移收入會計處理方式對應設置會計科目“轉移支出”進行核算。此外，對于因社保基金轉移支出而產生的諸如支付利息等部分，則通過借記“其他支出”，貸記“財政專戶存款”進行會計核算。

3.社保基金運營會計核算

在社保基金的正常使用過程中，運營資金同樣是會計核算中不可或缺的部分，運營資金會計核算以實現社保基金的保值和增值為主要目的，目前的會計核算方式較為簡單，只通過設置借記“收入戶存款”科目或“財政專戶存款”科目，貸記“利息收入”科目，對收入的社保基金存入和支出戶利息進行會計核算。對于一些特殊款項，如委托投資機構運營的資金，則按照實收金額進行會計處理。

（二）社保基金會計核算存在問題分析

1.會計主體不明問題

當前在我國社會保障體系下，社保基金采用社會化統籌與個人賬戶繳費結合的模式，通過為社保基金設立專用統籌賬戶實現與繳費的勞動者個人賬戶的同步管理。但在實踐中，部分單位并未針對社保基金設置專門賬戶，在會計核算過程中普遍存在會計科目不清晰的問題，未將個人賬戶社保基金單獨設置為獨立的會計主體，由此導致在具體會計核算過程中缺乏一級會計科目。個人賬戶基金主體在會計報表中未能很好地體現，因而也造成社保基金管理責任主體不明，這也使得基金的高效流轉受到影響，在很大程度上造成對個人社保基金賬戶的安全保障存在不足，不利于科學統籌社保基金管理。

2.社保基金會計核算信息失真

目前，社保基金會計核算使用收付實現制進行，這主要是基于確立國家統一的社會保障預算體系考量而進行的相應的規定。但在實踐過程中，以收付實現制作為基礎的社保基金會計核算制度存在缺陷，難以反映基本醫保基金的真實活動情況。在我國社保基金納入社會保障基金的單獨項目進行核算之初，主要是為了直觀地了解社保基金的收入、支出及結余情況，防止有人濫用社保基金的情況發生。但近年來隨著社會保障體制逐漸完善，多數人口已盡數納入社會保障體系，社保基金的來源、使用支出頻率都更加復雜，參保人、監督機構和管理機構對社保基金財務管理信息的全面性要求有所提升，如基金的籌集情況（是否及時籌集？是否足額籌集等）、資金的運用情況（是否用得其所？）。因此，在以往收付實現制下的社保基金賬目難以準確而全面地反映某一時期社保基金實際運行情況，出現會計核算信息失真的問題。

3.社保基金會計核算制度新舊交替問題

最新修訂的《社會保險基金會計制度》已根據現行我國社會保障體系日益完善的階段性特點，制定了涵蓋職工醫療、養老和失業保險在內的社保基金核算體系。不同險種在會計核算方面存在諸多差異，比如在收入和支出科目的設置方面便因為各險種的保障差異而出現不同。在新的社保基金會計制度下，會計報表的編制中設置“待轉基金”項目，該項目主要是為了實現居民基本醫療保險的保費收入、利息及滯納金收入等未確定歸屬的科目進行有機整合，以便形成與以往會計核算中單獨設置的“待轉保險費收入”和“待轉利息收入”會計科目形成對應，提高社保基金會計核算的效率和質量。但在實踐過程中由于會計對新會計核算制度的應用不足，核算往往采用傳統方法，并未設置“社保待轉基金”科目，因而導致編制會計報表過程中出現數據無法處置的問題，這也繼而導致社保基金會計報表表內、表間數據勾稽關系模糊，給社保基金會計報表使用者對報表信息的解讀造成一定困擾。

4.社保基金會計核算內部控制問題

社保基金內部控制薄弱主要體現在內部控制環境建設不足，以及出現內部控制與財務管理各環節間銜接方面的問題，內部控制環境不健全問題尤為突出。控制環境既是社保基金內部控制的核心，也是實現會計核算效率化的關鍵，由于內部控制環境組成較為復雜，管理思維、管理文化和組織架構都會影響到會計核算內部控制。比如社保基金管理中心具有獨立的領導機構和相應的負責人，但是不同部門由于業務的差異導致內部控制環境多有不同。社保基金在管理理念方面較為保守，在工作過程中較為被動，社保基金財務管理指標體系尚未建立、社保基金財務披露報告機制未規范化運作，報告期和報告內容較為隨意，對社保基金運作情況的分析僅從預算、收支情況、結余等方面進行，內部控制環境建設較為原始，缺乏跟隨社保改革做相應調整和創新的能力。

三、社保基金會計核算問題提升對策

（一）調整完善社保基金會計核算主體

完善社保基金會計核算主體有助于規范社保基金會計核算，在實踐中，首先，需要基于現行社保基金社會統籌賬戶會計制度優化統籌規劃體系，突出個人社保基金賬戶的變化特點，在相應會計核算體系的基礎上編制會計核算報告。其次，在優化社保基金統籌過程中，分別針對統籌賬戶和個人賬戶進行會計核算，建立分離管理機制，以保證個人社保基金賬戶內部資金的完整性和安全性，從明確社保基金會計核算主體層面提高會計核算整體質量。

（二）提高社保基金信息披露水平

完善社保基金會計信息的披露是提高會計核算信息準確性的關鍵。社保基金管理中心在現行社保基金財務信息管理過程中，存在信息披露機制不健全、披露制度不完善等問題，部分會計人員在財務報告的編撰過程中難以突出有效信息，使得社保基金財務信息透明度下降。為此，需要修改現有的財務報告模式，建立適合地方社保基金管理特點及社保制度改革的財務報告制度，社保基金財務報告要根據不同的使用人群，建立起對政府內部和廣大參保人員不同的報告制度，從而降低其在信息分析和評價上耗費的成本。同時，也可運用電子版財務報告向社會公眾披露社保基金會計信息，增加社保會計信息披露的周期和信息的豐富程度，使得政府、公眾對于企業環境會計信息的認知更加深刻和明確，繼而提高社保基金會計信息披露體系的完善建設，通過這一過程也能夠有效提升對社保財務情況加強監管與控制。

（三）根據新社保基金會計核算制度調整核算方法

在新的社保基金會計制度下，可對社保資金按照收支兩條線進行分別管理，對于部分險種更改為由雙會計主體核算模式，如醫療保險基金和養老保險基金設置兩套賬目，統籌基金另設征繳收入一級科目，對于定期收到的銀行利息則分別按統籌和個人賬戶收入單獨設立二級科目核算；在支出方面，則根據一級科目支出明細相應地設置二級科目。在社保基金個人賬戶會計核算時則改用權責發生制進行，比如將征繳收入設為一級會計科目，收到的利息按基金征繳比例相應地劃分入個人社保基金賬戶利息收入部分，以二級會計科目進行核算。同樣的，支出方面同樣設置一級科目，根據個人賬戶支出明細設置二級科目。對統籌賬戶和個人賬戶分別進行核算可以更好地體現新會計制度對細化核算過程的要求，體現出基金結余和支撐能力。

（四）加強社保基金會計核算內部控制水平

提高會計工作規范化是保證社保基金核算質量的關鍵，在具體實施過程中，需要結合實際情況健全內部會計制度，提升核算效益。以社保基金經辦機構為例，要按年度編制社保基金收支計劃，并根據當年財政部門的預算進行調整，經社會保險主管部門審核、財政部門復核之后落實執行。地方財政局要設立巡查小組，對社保費用預算、執行的全過程進行不定時抽查和監督，定期核對社保費用預算完成情況，明確收入的來源和費用支出的去向，杜絕不明財務事由和濫用社保基金的現象發生。

結語：

社保基金是我國社會保障體系中起到實際支撐和保障作用的貨幣基金，其收入和支出環節關系著社會保險保障水平的穩定。本文針對社保基金會計核算存在的問題進行相應分析，認為社保基金會計核算存在會計主體不明、會計核算信息失真、新舊會計制度導致的會計核算方法問題、內部控制問題，并在此基礎上針對性地提出了完善對策，以提高社保基金會計核算水平，促進我國社會保障制度的健全運行和高質量發展。

（作者單位：仙游縣城鄉居民社會養老保險管理中心）