高等教育財政專項資金研究型審計探索

【摘 要】 隨著國家財政環境面臨深刻復雜變化和治理體系的不斷完善，進一步發揮審計監督的效能，保障財政專項資金安全、規范、高效使用成為提高國家教育領域治理效能的重要手段。為積極推動研究型審計在教育領域落地生根，為教育事業快速健康發展保駕護航，文章通過文獻梳理，對研究型審計的概念、內涵及應用等進行歸納總結，在此基礎上結合新時代高等教育事業發展的新形勢新要求，嘗試構建高等教育財政專項資金研究型審計的理論框架，并進一步探索其實踐路徑，提出做好研究型審計工作的具體建議，以期為教育領域開展研究型審計提供參考和借鑒，以研究型審計促進中國式現代化審計理論與實踐高質量發展。

【關鍵詞】 高等教育； 財政專項； 研究型審計； 理論框架； 實踐路徑

【中圖分類號】 F239.41" 【文獻標識碼】 A" 【文章編號】 1004-5937（2023）23-0025-07

引 言

2023年是全面貫徹落實黨的二十大精神的開局之年，黨中央決定，在全黨大興調查研究，在此背景下，樹立研究理念、增強研究意識、積極開展研究型審計，提高審計工作成果與效能、助力解決各項發展難題，是審計工作高質量發展的必由之路，是以高質量審計推動各項事業高質量發展的重要舉措。高等教育作為重要的民生實事，它的高質量發展是人民群眾最為關心的話題，而教育事業的發展推動有賴于教育財政專項資金的投入，審計監督作為國家治理體系中依法監督制約權力運行的一項制度安排，是高等教育公平公正的重要監督力量。基于此，本文通過梳理文獻研究，對研究型審計的概念、內涵及應用等進行歸納總結，在此基礎上結合新時代高等教育事業發展的新形勢新要求，嘗試構建高等教育財政專項資金研究型審計的理論框架，并進一步探索其實踐路徑，最后提出做好研究型審計工作的具體意見建議，以期為教育領域開展研究型審計提供參考和借鑒。

一、文獻綜述

研究型審計的概念最早于2009年由審計署駐南京特派辦提出，并在地方政府債務審計項目、外債項目、節能減排項目等方面進行了實踐探索，取得了初步成效。隨著新時代治國理政對審計工作提出新的任務和更高的要求，如何開展好研究型審計，提高審計工作成果與效能，成為推動審計工作高質量發展的重要抓手[ 1 ]。

研究型審計最初的概念提出是以調查研究的方式開展審計工作，使應用型研究與審計工作相結合、相促進，通過加強調查研究從全局視野、長遠角度和體制機制上找問題、抓根本[ 2 ]。隨著新形勢的不斷發展變化，學者對研究型審計的概念理解進一步升華，研究型審計工作不再以發現問題為導向，而是以研究式思維，探求審計事項的真相、性質、發展規律[ 3 ]，發現問題背后的體制性障礙、機制性扭曲、制度性缺陷以及管理漏洞[ 4 ]，找準根源本質和深層次原因，預警和防范風險，并推動問題的解決，有效發揮審計監督效能，將審計成果轉換為審計理論成果，并以新的理論研究成果進一步指導審計實踐。

隨著實踐的不斷推進，研究型審計的內涵也得到充實：審計目標上，傳統的比對型審計已不能滿足新時代的要求，審計不僅要查病，還要“治已病、防未病”，推動問題解決；審計理念上，不斷探索碎片化的程序型審計向系統深入的研究型審計轉變[ 5 ]；調查研究方法強調貫穿于審計項目全生命周期，包括計劃立項、組織管理、項目實施、報告整改的各環節全過程[ 6 ]；成果應用方面，注重形成層次較高、影響較大的審計調研成果，突出創造更高審計價值，提高審計服務國家治理的能力[ 7 ]。

具體到研究型審計的應用，現有的文獻研究仍不多見，僅有的幾個案例主要集中在地方政府專項債研究型審計、科技創新專項研究型審計和社會保險基金審計，主要聚焦在具體行業領域的審計上。從案例研究思路分析研究型審計的應用主要圍繞“政治—政策—項目—資金”主線，將研究貫穿于審計立項、實施、報告、整改的全過程各方面[ 8 ]。文獻梳理未發現教育財政專項開展研究型審計的案例，但現實中教育財政專項資金挪用、資金沉淀、資金績效低下等情況仍時有發生，專項審計“屢審屢犯”、審計整改未形成閉環等情況仍存在，因此，教育財政專項資金開展研究型審計可以成為一種探索方向。

綜上，可以看出研究型審計從國家層面得到重視，已成為提升國家治理體系和治理能力現代化的重要抓手，其工作方法、職能定位和內涵等隨著實踐的探索不斷豐富，更加突出以開展調查研究的方式實現事前事中事后審計鏈條的全覆蓋，更加注重以解決體制、機制和制度上的難題，推動形成新的高質量理論成果，不斷指導著審計工作高質量發展。但是，從應用的角度看，研究型審計涉及的行業領域仍有所局限，亟需擴展其應用，從理論和實踐角度進一步豐富研究型審計的研究。基于此，文章選取高等教育領域的專項資金為研究對象，嘗試構建教育財政專項資金研究型審計的理論框架，進一步探索其實踐路徑，并提出相關意見建議。

二、高等教育財政專項資金推進研究型審計的必要性

教育是國家重大民生實事，辦好人民滿意的教育成為人民對美好生活的向往，教育投入已成為教育高質量發展的重要推動力，教育資金的規范使用以及投入成效備受社會關注。高等教育財政專項資金是國家財政安排用于教育領域特定事業發展的專項資金，如高校學科建設專項經費、高校基本建設專項經費等，專項資金使用管理均圍繞特定的教育事業發展目標進行，是保障教育戰略發展規劃實現的重要財力保障。隨著國家財政環境的復雜變化和治理體系的不斷完善，進一步發揮審計監督效能，保障財政專項資金安全、規范、高效使用成為提高國家教育領域治理效能的重要手段，因此，在高等教育財政專項資金管理領域推進研究型審計有其必要性。

（一）教育治理體系和治理能力現代化的必要要求

在國家治理體系和治理能力現代化要求的背景下，加快推進高等教育治理現代化，推動高等教育實現內涵式發展，亟需關注高校如何完善治理結構——權力合理配置、運行規范和權力制衡成為治理的核心問題。審計監督作為國家治理體系中依法監督制約權力運行的一項制度安排，是推動高等教育治理現代化的重要力量。隨著我國審計制度改革的不斷推進，審計監督的范圍不斷向縱深發展，聚焦事后監督，以發現問題為主的傳統的“比照型”審計已不能適應新時代的發展，研究型審計深入研究黨和國家重大政策方針出臺的背景、戰略意圖和改革目標，更加關注審計對象的歷史沿革、發展狀況、所處環境、同類主體情況等，注重總結提煉、本質揭示、總體把握、發展應變和價值升華，適應了新時代國家治理對國家審計的需要，能夠不斷提升國家治理效能[ 9 ]。

（二）新時代對教育財政專項項目實施和資金管理提出更高要求

目前，我國各級財政仍面臨復雜嚴峻的經濟形勢，過“緊日子”是長期的方針政策，但各級財政仍力保教育資金的投入，因此，教育財政專項資金的安全、規范和高效使用也是社會關注的焦點。從近年的巡視監督、紀檢監督、內外部審計等監督檢查情況來看，高等教育財政專項政策落實、項目實施推進、內部控制風險、資金管理使用等方面均不同程度存在一定的問題。這也要求教育財政專項資金從傳統的經費審計向更為全面的研究型審計拓展，通過深入調研、系統研究揭示財政專項資金使用過程中存在的問題和風險，并對造成問題原因進行深層次的剖析，從戰略規劃、體制機制改革等角度提出建設性的審計意見，以此推動高等教育領域專項資金的安全規范使用，進一步提高教育治理效能。

（三）監管要求多樣性對審計監督提出了更細要求

由于教育行業事關民生大事，財政部、教育部等管理部門對高等教育領域資金的管理使用監督提出了嚴格的規范要求，同時，國家對巡視監督、財會監督和審計監督等各類監督的協同要求日益強烈。傳統的高校審計監督往往聚焦經濟責任審計、預算收支審計等，未能上升到學校整理治理層面的監督，已不能滿足高等教育治理的要求，必須延伸監督領域，從政治、政策、項目到資金進行全方位的審計，分析各項監督要求，查找學校層面是否存在體制機制缺陷、制度是否健全、合規管理是否得到嚴格執行。通過深化審計監督，既為上級各監管機構提供有力信息支撐，也為高校治理層利用監督評價職能進一步完善治理效能提供增值服務[ 10 ]。

三、高等教育財政專項資金研究型審計理論框架

理論框架是指能夠支撐或支持某一研究理論的結構，是系統回答研究什么、怎么研究的理論基礎。對于研究型審計的理論框架搭建，學者從不同角度進行分析，王永梅等[ 1 ]從新時代新要求出發，以實現審計目標為引導，復合型審計人才為支撐，選擇恰當的標準和適當的審計證據，對審計客體開展審計，揭示問題和風險，并進一步分析和研究形成高質量的審計結論，將審計成果轉化為審計研究成果，有效解決實踐問題，最終實現新時代賦予審計工作的新要求，以此形成研究型審計工作開展的邏輯框架；戚振東、張紫璇[ 11 ]認為研究型審計必須緊密結合國家治理要求，認清審計職能定位，將監督財政財務收支與監督治理主體履職和提供國家治理服務結合起來，對權力運行、制度建設與執行開展審計監督，推動體制機制改革，進一步提升治理服務績效，以發揮審計監督應有的職責和作用。趙麗君等[ 12 ]則以科技創新專項為例嘗試構建研究型審計理論框架，其構成分為兩部分：一方面是對審計工作的研究，既考慮普遍性的審計原則，又兼顧科研業務特有的規律，并組建合適的審計組織；另一方面是對審計客體的研究，即通過明確審計方案，聚焦業務規范、制度缺陷以及財務績效對審計客體開展研究式調研，最終從發現的問題中尋找原因并提出改進對策。鄭石橋、劉星銳[ 13 ]通過歸納總結將研究型審計的研究框架分為研究審計客體和研究審計工作兩部分，既從審計準則的具體運用、悖論問題的處理和新型審計業務的規律總結角度研究審計工作，又從業務營運、審計發現問題的原因及改進對策角度研究審計客體。

可以看出，現有文獻理論研究所構建的研究型審計理論框架之間，既有共同點又各有特點，可以簡單歸納出研究型審計理論框架的四大主線：一是研究型審計工作開展的主線，形成“目標引導—審計組織—審計原則—規律總結”的工作推進路徑；二是研究型審計客體主線，秉承研究問題、發現問題和解決問題的思路以研究式思維的方式對審計客體開展研究，形成“治理要求—審計方案—業務運營—審計報告—結果應用”的提升審計效能的工作路徑；三是審計研究對象主線，對研究客體的具體審計既要關注宏觀層面的政治要求和政策落實，又要關注具體落地的項目和資金的運行，聚焦“權力—制度—行為”的規范運作，形成“政治—政策—項目—資金”的審計路徑；四是研究方式主線，努力做到前瞻性研究、聚焦重點研究，研以致用、以研促審，形成審計研究“事前—事中—事后”全覆蓋研究。

因此，本文借鑒此思路，構建高等教育財政專項研究型審計理論框架（圖1），具體思路為：充分發揮審計監督服務保障黨和國家工作大局的重要職能，以推進國家現代化治理體系和推動教育高質量發展的目標為引導，結合國家治理需求和教育戰略發展規劃，將研究型審計思維融入到教育財政專項審計工作，強化審計工作組織，通過事前事中事后全覆蓋深入研究調研，緊緊圍繞“資源決策權（權力）、政策制度執行權（制度）、經濟活動規制權（行為）”，將教育財政專項資金的審計范圍從簡單的經濟領域拓展到政治領域，監督內容從經費收支延伸到權力運行，提升效能從業務管理到整體治理層面，最終實現審計監督質量效能的提升以及審計價值的創造，進而服務國家及教育領域治理效能以及保障教育公平公正。具體構成分為三個部分，包括具體的研究方式、審計工作的研究以及審計客體的研究。其中，審計工作的研究和具體研究的方式是基礎，審計客體的研究是核心，以此構建整體的理論研究框架。

四、高等教育財政專項資金研究型審計實施路徑——以G高校高水平大學建設計劃專項資金為例

（一）研究方式

在審前研究中，開展前瞻性研究，加強學習和調研，為審計方案措施和審計規劃提供參考依據，為黨和國家完善政策思路舉措提供依據[ 14 ]。具體研究方式中，應堅持把握宏觀與理清微觀相結合，宏觀層面既要研究國家治理體系與治理能力現代化對審計監督提出的政策要求，也要對國家教育發展規劃以及教育領域治理的要求進行深入研究，進一步把握國家方針政策；微觀層面既要把握省委省政府設立專項資金的目的、意義及績效目標，又要先行調研兄弟院校高水平大學建設計劃專項資金的實施情況及存在問題，同時對G高校高水平大學建設目標、專項資金管理體制機制等進行梳理，通過內外部環境學習調研對高水平大學建設計劃專項資金審計事項進行整體透視、領悟和把握。

在審中研究中，以數字化審計為抓手，聚焦業務重點與提升效能相結合，緊盯問題特征和績效目標落實開展大數據專題分析。一是做好審計數據電子化的準備，利用數據中臺，提取高校財務信息系統、采購系統和合同管理系統等重點業務系統數據，進行聯動核查；二是以違法違規典型問題特征構建多元審計模型，開展大數據分析，如G高校設備采購供貨商集中度和關聯度分析、故意拆分方式規避采購分析等，沿著資金利益流向排查公權力是否濫用等；三是以趨勢分析為路徑開展績效目標落實情況分析，如收集G高校專項資金績效指標數據以及各學院分解任務及指標數據，對學科ESI排名、科研成果轉化率、博士點等重要指標進行跟蹤，既反映資金投入產出比、政策落實情況以及重點任務完成情況，又從長期成長角度反映學校發展潛力。

在審后研究中，深化結果運用和推動審計整改相結合。審后研究是對已經開展的審計工作的總結和升華，也是對審計結果的再分析和系統性研究。在具體研究方式上，可以采取縱橫對比研究方式以及開展課題案例研究。橫向對比研究是將審計程序、方法和結果與教育系統內開展相同專項審計的兄弟院校進行對比分析，借鑒經驗，發現不足并加以改進；縱向對比研究是將開展的審計數據情況與本單位歷年情況進行數據分析和追蹤研究，進一步預防風險，提升治理效能；開展課題案例研究則是將已開展的審計實例，借助高校學術研究力量與審計部門共同進行深入系統的研究，從中提煉和總結可推廣的經驗，助力審計實踐[ 15 ]。

（二）審計工作研究

對審計工作的研究，以“目標引導—審計組織—審計原則—規律總結”的路徑開展。

目標引導方面，審計目標是一切審計活動的方向，從學校層面明確高水平大學建設計劃專項資金開展研究型審計不是簡單為了檢查財政資金收支的合法合規，而是為了更加深入研究教育財政專項資金的改革方向、目標實現路徑和政策措施，更精準地揭示專項資金績效目標不實、資金沉淀、違規使用和資金績效低下等問題，更深入地剖析原因，更有針對性地提出意見建議，推動加強管理，完善制度和深化改革。

審計組織方面，突出人才素質和團隊專業技術能力，積極創新審計組織管理方式，組建適合的團隊開展審計工作，全方位把握G高校高水平大學建設計劃專項資金使用管理情況。組織方式上，圍繞G高校高水平大學建設項目特征，組建專業團隊的模式：一是學校層面成立工作小組，學校主要負責人為組長，審計部門為牽頭部門，抽調財務部門和紀檢檢查部門業務骨干力量，進一步實現監督成果共享以及構建“紀巡財審”聯動機制，做到上下一盤棋；二是打破部門界限，注重吸收其他領域專家，如學校招投標中心、設備處等業務部門，學院法律、計算機等專業教師，為審計規則、工具和模型設計等提供專業意見；三是確保客觀評價，聘請上級教育主管部門審計、財務等業務骨干以及校外學科領域專家，建立定期溝通機制，從上級主管部門獲取政策和改革方向指導，組織學科領域專家對學科發展和資金績效等進行評價。以項目制審計為引導，通過上下一盤棋、縱橫協調的方式，進一步強化組織管理。

審計原則方面，審計原則的確定直接影響審計目標的實現，在依法審計的旗號下，它會出現兩類問題：一是對不合理但非違規行為的寬容，二是對合理但違規行為的嚴厲，其結果是審計目標難以達成，甚至背道而馳。因此，G高校研究型審計著重研究悖論問題的處理。G高校高水平大學建設計劃專項資金本質上屬于項目支出，典型的“不合理但非違規行為”的是專項資金突擊花錢的問題，專項資金有支出進度的要求以及結轉資金收回統籌的要求，經費負責人在某些重要的時間節點會有突擊花錢的情況，為了支出而支出。另外，也會存在專項資金的分配符合預算程序，但卻是重復投入或低效投入的情況，如學科建設資金投入不聚焦、設備重復購置、未建立共享機制等，造成了資源的閑置浪費但項目立項和資金分配程序卻又合規。典型的“合理但違規行為”的情況是預算調劑問題，一些審計人員存在簡單套用法條，堅持“打醬油的錢不能打醋”，將預算調劑定性為預算違規或者預算不夠細化。但是，《審計署關于適應新常態踐行新理念更好地履行審計監督職責的意見》（審政研發〔2016〕20號）曾指出：“堅決查處以‘打醬油的錢不能打醋’等為借口導致資金長期閑置問題，促進整合專項、盤活存量、用好增量、優化結構、深化改革、提高績效。”同時，也會出現事情完成了，績效實現了，但是審計人員卻關注預算執行進度不達標的問題等。通過確定審計原則，對合法但不合理的情形，著重研究如何實行目的性擴張，對合理但不合法的情形，實行目的性限縮，以相關法規的立法宗旨或黨和國家的方針政策作為嫌疑行為確定適用標準[ 16-17 ]，進一步規范專項資金的合理使用并提高資金使用績效。

規律總結，是對審計工作開展的經驗和規律總結，既要對高水平大學建設計劃專項資金審計組織方式、方法、原則進行總結，移植復刻到新的專項項目審計中，也要積極梳理專項資金管理存在的問題和解決的方案思路，進一步推動高校自身的管理改革，同時積極向上級教育和財政管理部門建言獻策，推動教育財政專項資金管理體制機制的變革。

（三）審計客體研究

審計客體的研究簡單而言就是對審計對象和審計內容進行深入的研究，以此發現問題、揭示本質、分析原因并提出解決問題的策略，基于此思路，本文形成“治理要求—審計方案—業務運營—審計報告—結果應用”提升審計效能的工作路徑。

1.治理要求

審計過程是監督制度執行、激發制度活力使制度效能轉為治理效能的過程，因此，G高校高水平大學建設計劃專項資金開展研究型審計，以國家現代化治理需求和教育高質量發展要求，以項目審計為落腳點，把握“進一步提升制度的執行力，用制度來盤活資源、提高效能”的治理需求，著重分析專項資金管理和使用過程存在問題的制度性障礙及根源，將完善頂層設計與提高制度執行力和治理能力統一起來，以審計促進治理效能的提升。

2.審計方案

按照“揭示問題、剖析原因、規范管理、深化改革”的總體思路，高水平大學建設計劃專項資金的審計方案應進一步突出指導性和可操作性。審計方案在內容和重點劃分上以資金管理為主線，緊盯專項資金管理全過程中干部履職、政策落實、管理規范、績效情況等主要矛盾，促進解決高水平大學專項項目庫建設不實、資金績效難以評價、資金投入不聚焦主責主業等問題，進一步研究專項資金政策落實不到位和資金使用績效不高的根源問題，明確專項資金以預算項目改革為方向，推動預算項目全過程績效管理為突破方向。

3.業務運營

研究業務運營及審計報告是研究審計客體的核心環節，其目的在于更全面、更深層次地發現問題和揭示風險，尋找破解體制機制難題的方法。研究審計客體的業務運營，是有效開展財務審計、合規審計、績效審計和制度審計的前提，只有深入研究業務運營才能發現審計對象的核心問題。從高水平大學建設計劃專項資金審計的角度，為全面厘清教育財政專項的落地情況，對其審計可以資金收支管理為主線，圍繞“政治—政策—項目—資金”的審計路徑展開。一是以政治為引領確保G高校專項資金管理工作開展的政治正確性，以及干部的政治履職能力和政治水平，如從政治角度關注資源的有效利用，相關管理部門干部履職是否關注無效低效的學科項目的重復投入、設備購置的共享機制等；二是在確保政治方向正確的前提下，充分理解上級教育主管部門設立專項的目的以及教育財政資金管理的方向，宏觀層面進一步關注高水平大學建設計劃專項資金相關的政策在G高校單位落實的情況，包括關注G高校是否制定與本單位實際相結合的專項資金管理辦法、專項資金預算管理、績效管理等管理體制機制是否適應財政改革的需求、G高校落實“放管服”改革政策是否到位等；三是從微觀層面聚焦高水平大學建設計劃專項資金管理情況，具體包括校內二級項目的遴選決策程序是否合規、項目績效目標的設定是否科學、績效監控和績效評價是否落實到位、是否存在無效或低效項目、項目績效目標實現情況；四是最終以經濟為主線將政治、政策和項目的執行情況反映到資金分配、使用管理和績效等情況上，關注資金分配與學校戰略發展規劃的匹配度，資金分配程序的科學與合規，在資金的使用上，是否存在套取、挪用專項資金的情況，以及財務部門是否有效落實財會監督相關措施等。在審計梳理出具體問題的同時，進一步從權力監督、制度完善和履行職責的角度剖析存在問題的根源。從權力安全有效運行的角度尋找G高校內控的缺陷，從制度層面分析內外部管理制度的適用性，從履行職責的角度分析資金資源配置利用的情況，進而對改進體制機制、提升治理服務績效發揮建設性作用。

專項資金的績效評價一直是一個難題，本文以高水平大學建設計劃專項資金開展研究型審計為基礎，嘗試引入實證研究的方式對專項資金進行客觀評價，去除人為因素的影響，基于上文的描述，本文結合教育財政專項資金的特點以及教育事業發展的客觀規律，借鑒層次分析和李克特量表基本原理，構建高水平大學建設計劃專項資金績效審計評價指標體系（表1），具體內容包括以“政治—政策—項目—資金”的審計路徑確定審計評價的四個維度（方向），并細化14個二級指標，分類確定各維度各指標的權重系數進行客觀評價，為審計結論提供參考。

4.審計報告

G高校開展高水平大學建設計劃專項資金研究型審計的目的是通過深入調研，分析問題存在的原因，并提出解決問題的建設性審計意見，因此，其審計報告從政治履職能力、體制機制障礙、制度缺陷和業務規范等角度提出高校教育財政專項資金運行管理存在的問題，具體包括專項資金安排與學校戰略發展規劃的匹配情況、資金資源的有效利用情況、專項資金管理職能部門與學院資金使用單位的縱橫協調管理體制機制情況、上級主管部門專項資金管理落實的情況及難題、學校自身制度缺陷和執行落實情況、違規業務情況等，并進行有高度、有深度、有前瞻性的研究，找準原因，提出以項目庫為抓手，以績效為引導的全生命周期預算項目管理模式的對策建議，推動解決制約教育高質量發展的難題。

5.結果應用

加強結果應用的研究上，通過保障審計監督的質量和提高審計價值，共同服務國家治理體系效能。在保障審計監督的質量方面，具體做法是做好審計結果通報并督促專項資金管理相關部門完成整改落實，同時，共同提煉形成高水平大學建設計劃專項資金管理共性問題，在校內加以宣傳，做好信息公開工作，強化審計監督威懾，實現“防未病”。在提高審計價值方面，一是搭建信息共享機制，將高水平大學建設計劃專項資金審計結果與校內巡察、紀檢和財會監督等監督實現信息共享，強化審計結果應用；二是對審計結果進行深入再分析，注重自下而上提出完善高水平大學建設計劃專項資金審計意見建議，供教育主管部門決策參考。

五、高等教育財政專項資金開展研究型審計的幾點建議

（一）加強學習調研，不斷提升審計工作政治性和前瞻性

教育財政專項資金開展研究型審計是一個不斷學習的過程，就是要將研究式思維貫穿到審計工作的全過程，不斷提升審計工作的政治性和前瞻性。一是要系統深入學習教育政策出臺背景和戰略意圖，準確把握教育財政專項資金設立和改革目標等根本性、方向性問題；二是深入開展調研，對政策、業務、審計原則以及悖論問題等進行深入研究探討，及時形成有效的意見及建議，為審計報告及管理部門提供決策參考；三是及時凝練和歸納總結審計報告成果，形成教育領域財政專項資金相關的理論成果體系，指導高校自身實踐，進一步推動審計理論、審計實踐和審計制度創新。

（二）充分利用數字化技術和理念，助力提升審計質量和價值

數字化轉型賦能管理效能的提升已成為當前各高校提升治理水平的重要抓手。對于教育財政專項資金開展研究型審計同樣需要充分利用數字化技術和理念，在高校開展數字化轉型的基礎上，強化各系統之間的聯動對接，搭建數字化審計平臺，實現數據采集、數據歸類、數據分析等自動數據系統，以專項資金管理為主線，進行全景式、穿透式的研究，通過實時數據及時揭示風險，把握各項業務之間的關聯關系，將研究型審計工作貫穿于專項資金管理工作日常中，實現“防未病”的功能。同時，加強數字化技術數據分析，以教育財政專項資金歷史數據、發展現狀和未來規劃為基礎，如專項資金投入某學科的經費績效審計，可以通過大數據分析，監控績效實現的過程，通過數據對比及時發現問題，提出建設性意見建議，進一步提升審計價值。

（三）多措并舉，做好審計整改“下半篇”文章

教育財政專項資金開展研究型審計的目的不是簡單的發現問題，更重要的是要幫助被審計單位解決問題，因此落實審計整改，形成管理閉環，是切實提升專項資金管理效能的重要方式方法。在教育財政專項資金開展研究型審計中，應多措并舉，做好審計整改“下半篇”文章：一是落實審計查出問題清單、審計整改任務清單、審計整改督促清單、審計整改結果清單“四張清單”制度，形成管理臺賬，確保全面整改落實；二是適時開展回頭看、再審計，重點監督整改措施落實情況，并進一步建立完善整改情況通報公開制度，以公開促整改；三是與財會監督、巡視監督和紀檢監察等建立信息共享機制，并產生協同效應，共同推動落實整改；四是將審計結果及整改情況與下一年度專項資金分配掛鉤，對低效無效資金一律削減或取消，對沉淀資金一律按規定收回并統籌安排，并作為干部考核、任免、獎懲的重要參考，進一步推動審計整改結果運用，建立審計整改正向激勵機制。

結 語

研究型審計是一個不斷學習研究的過程，是一個不斷動態調整的過程，是完善新時代監督體系的必然選擇，對國家提升治理體系和治理能力有著積極意義。在推動高等教育高質量發展的關鍵階段，研究型審計的興起，能為審計監督工作開展帶來新的動能，教育領域相關審計部門要客觀看待研究型審計在教育治理中扮演的角色，積極推動研究型審計在教育領域落地生根，為教育事業快速健康發展保駕護航。

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