從晉商精神領悟會計職業道德規范

【摘 要】 2022年1月，習近平總書記在平遙日昇昌票號博物館參觀時指出：“要堅定文化自信，深入挖掘晉商文化內涵，更好弘揚中華優秀傳統文化，更好服務經濟社會發展和人民高品質生活。”我國財政部首次制定印發了《會計人員職業道德規范》（財會〔2023〕1號），旨在促進會計職業道德建設、引導會計人員不斷提高職業道德水平。晉商為后人留下的精神財富是會計職業道德建設中優秀的文化元素。會計人員可從晉商精神中汲取力量，踐行會計職業道德要求，加強自身職業道德建設，為建立健全社會信用體系和服務社會經濟高質量發展而承擔會計人員應有的時代擔當，譜寫會計行業發展新篇章。

【關鍵詞】 會計職業道德； 晉商精神； 會計誠信； 文化自信

【中圖分類號】 F230" 【文獻標識碼】 A" 【文章編號】 1004-5937（2023）22-0132-04

明清500年間有一批商人，他們走南闖北，足跡橫跨歐亞，南至香港、東南亞，北到莫斯科、彼得堡等，東起大阪、仁川，西到伊犁、喀什噶爾。因山西為古晉國封疆，這批商人又被稱為晉商。晉商依托山西富產鹽、鐵、麥、棉、皮、毛、木材等特產的優勢，進行長途販運，發展為票號商人，經營范圍十分廣泛，奪中國金融之先聲，創造了前無古人的繁榮。2017年6月，習近平總書記在視察山西時高度評價晉商精神，指出：“山西自古就有重商文化傳統，形成了誠實守信、開拓進取、和衷共濟、務實經營、經世濟民的晉商精神。”晉商精神作為明清山西商人成功的精神，涵蓋誠信、敬業、進取等品質，凝聚“信、義、廉、潔、和、勤、儉、創”的核心價值觀和行為準則。從近十年披露的上市公司財務舞弊案件來看，由于管理者自身利益、企業利益和社會利益之間存在沖突，職業道德觀念不夠強、工作原則不夠堅定的會計人員“主動”或“被迫”做出違反職業道德要求以及相關法律法規的行為。數字化轉型成為不可逆轉的時代潮流，相關政府部門建立與社會發展相適應的會計人員職業道德規范，使其成為各行業會計人員所遵守的道德準則與律己標準是現代市場經濟的重要保障。2023年1月，《會計人員職業道德規范》（財會〔2023〕1號）（以下簡稱《規范》）的出臺，明確了會計從業人員職業道德方面“三堅三守”的具體要求：堅持誠信，守法奉公；堅持準則，守責敬業；堅持學習，守正創新。研究晉商精神和晉商文化，對于會計人員能夠弘揚優秀傳統文化，引導會計從業人員全面了解、準確把握《規范》的內容，踐行《規范》的要求，切實提升會計職業道德水平，推動社會經濟高質量發展，具有現實意義。

一、新時代對誠信建設的要求

會計行業的誠信文化建設直接反映了會計職業道德建設水平。縱觀整個會計史，誠信是會計人立身的基本準則，也是每個時代的價值追求。弘揚會計誠信文化，加強會計誠信建設，踐行社會主義核心價值觀個人行為層面的基本道德準則，有助于推進社會主義市場經濟體制建設，有助于拉緊政府與公民的公信紐帶，有助于筑牢公民思想的道德基礎，有助于澆筑社會和諧與民族團結的堅實基礎。《規范》的制定對會計從業人員樹立職業道德意識，提高自身職業素養具有重要的時代意義。

黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央高度重視誠信建設，建立健全完善的社會誠信體系和法律監督機制；黨的十九大正式提出了“推進誠信建設制度化”的命題；黨的十九屆四中全會進一步從國家治理現代化的高度提出推進誠信建設制度化，完善誠信建設長效機制；黨的二十大報告提出“弘揚誠信文化，健全誠信建設長效機制”。圍繞習近平總書記關于誠信建設的重要闡述，新時代需要的誠信建設是基于國家治理體系、社會信用體系和個人道德建設的“三位一體”的現代化建設，是促進社會主義核心價值觀個人層面的價值準則融入中國式現代化法治建設的必然要求，是構建和諧社會的重大措施，是完善現代市場經濟制度的重要保障。為此，會計人員需要著重把握新時代誠信建設的實踐要求。

我國財政部首次制定印發的《規范》是引導當前和今后一個時期會計人員誠信建設的綱領性文件。從會計人員誠信建設等方面推進會計行業誠信建設。在傳承優秀文化的基礎上，會計人員實現創造性轉化和創新性發展，賦予中國傳統誠信文化以新的生機活力。會計人員要深刻認識誠信是會計從業的基本底線，從推進中國式現代化的歷史觀出發，以更大的信心和勇氣，去書寫和實現新時代誠信文化建設，堅持以《規范》為指導，在踐行中形成有中國時代特色的誠信文化。

二、晉商精神在會計人員職業道德規范中的體現

（一）堅持誠信，守法奉公

誠信，乃立身之本、立道之基、立人之蘊、立世之本。西晉的羊祜在《誡子書》中說“愿汝等言則忠信，行則篤敬”，旨在說明為人忠誠守信，行為敦厚恭敬的處世原則。晉商眾多家族的家規家訓中，“誠信”都是一則重要內容。榆次常氏家訓中說“凡語必忠信，凡行必篤敬”，意在說明言而有信、言出必行的重要性。雷府家訓中有“蓄積蘊養，樂道安貧，溫良恭儉，禮仗誠信”的教誨，圍繞君子修身修心修德闡述誠信是為人處世的重要原則。李氏家訓中“口勿亂宣，事不亂專”旨在告誡后世子孫，人生在世一事失信，事事受疑，必須以誠信為先。從現代意義上說，會計人員是否誠信守法直接影響著經濟運行和社會風氣。因而，會計從業人員應樹立誠信理念，立身以誠、立業以信、守法奉公、心存敬畏。

雖然在企業經營活動中追求利潤最大化的財務目標已成為多數人的共識，但晉商恪守“利緣義取”的商道。晉商堅信“商道酬信”，主張誠信經營。他們堅持生財有道，重義輕利，抵制對利益的無底線追求。1900年，八國聯軍攻占北京，京城百姓攜帶山西票號的“存折”逃向山西避難。在這次“兵禍”中，山西票號在北京、天津的分號損失慘重，直接導致儲存在票號里的白銀被搶掠，相關記錄的賬簿也出現毀損、殘缺、丟失等情況。在這次擠兌風波中，以日昇昌票號為首的所有山西票號沒有拒絕兌換銀兩的京城百姓，不管銀兩數目多大都按數支付。雖然晉商的舉措很可能將票號推向破產境地，但他們誠信經營、恪守行規的精神品質不僅向世人展現了晉商良好的商人形象，而且為票號后續擴張奠定了堅實的基礎。正因為晉商恪守這樣的義利觀，所以能不斷發展成為明清十大商幫之首。

（二）堅持準則，守責敬業

會計準則是規范企業會計確認、計量和報告的準繩，會計人員應當熟悉財經法紀，堅持會計法律法規并在此基礎上盡職盡責、不畏艱苦地做好本職工作。中國傳統的觀念是重儒輕商，晉人摒棄這種思想，以經商為榮。寺田隆信認為“在山西商人的商業觀中對經商這種職業并不認為是低下的，甚至認為它是可以與達官貴人相匹敵的職業，故對經商這種職業給予了高度評價[ 1 ]”。榆次晉商常氏，雖重視家族子弟學習文化知識，但常氏家族中不乏有優秀的子弟投身于經營商業。有著“重商”思想的山西人，既崇商又敬業，因此他們能長年累月奔波于大江南北、朔漠荒原，以進入著名商號工作為理想[ 1 ]。

中國的茶是南方的“專利”，山西及西北地區無法種植茶樹因而也就不出產茶葉。晉商抓住這個巨大商機并親自前往南方產茶的省份，他們起初是收購茶葉，后來承包茶山，每年雇用成千上萬茶農從事茶葉種植及制作。他們采用水路與陸路相結合的方式，經過長途跋涉的運輸最后出口到國外。由晉商主導開拓，南起中國南方茶區，北至俄國莫斯科、圣彼得堡等城市，繁榮兩個世紀左右的“萬里茶道”聯結起亞歐大陸，促進沿線國家和地區的商品貿易，成為不同文明交流互鑒的紐帶。萬里茶道是“絲綢之路”的延續[ 2 ]，一代代年輕晉商正是在晉商先輩的精神鞭策中成長，將經營商業作為人生目標，在光宗耀祖的愿景激勵下，不滿足于安逸生活，歷經各種考驗，最終在中國商業史留下晉商濃墨重彩的一筆。

（三）堅持學習，守正創新

會計人員要保持對經濟社會敏銳的洞察力，持續地了解和學習國家制定的方針政策。面對新時代、新形勢，會計人員更應該不斷完善自身知識儲備，開拓進取，推動職業持續發展。明清時期，商品經濟的發展對貨幣金融提出了新的要求，晉商發現了鏢局押送銀兩運輸時間長、成本高、安全性低等缺陷，因此改變經營戰略。為了適應社會貨幣經濟發展，晉商開辦當鋪、賬局、錢莊，辦理早期的融資業務。晉商從過去的飛錢、交子等金融發展的產物中得到啟發，依托“闖關東”積累的商業資本，結合自身匯兌業務，整合已建立的商業分號，發明特有的匯票防偽密押技術，建立完善的內部控制制度以及創立科學的復式記賬法“龍門賬”，首創了票號。晉商善于將傳統商業與新型金融業相結合。廣泛的商業市場與雄厚的資本為票號的發展提供了重要依托。歷史上，山西票號及其分號遍布全國，橫跨歐亞。

晉商憑借票號的創新而崛起，也因管理制度的創新而聞名。晉商在票號運營與市場競爭中學習，在學習與實踐中逐漸意識到組織管理的重要性。伴隨著當時經濟社會的發展，為擴大票號商業經營，晉商票號開啟“聯號經營”發展模式。此模式將晉商票號成立、人員管理、價格確定、合同訂立、交易執行、利潤分配到后期監督等日常經營活動的管理成本降低，進一步加強總號與分號的信息溝通。同時，此模式將市場“內部化”，有利于晉商票號打破以往地域限制，降低市場風險。“聯號經營”組織形態類似于如今的母子公司，雖然該組織模式存在缺陷，但確實是晉商對企業組織形態的一種創新性探索。

三、晉商精神對會計人員職業道德建設的啟示

（一）弘揚時代誠信文化，健全社會信用體系

晉商精神的靈魂和核心是誠信[ 3 ]，晉商不斷拓展經營領域和市場疆域，始終堅持“誠信不欺”的經商準則。習近平總書記在企業家座談會上指出“社會主義市場經濟是信用經濟、法治經濟”，“法治意識、契約精神、守約觀念是現代經濟活動的重要意識規范，也是信用經濟、法治經濟的重要要求”。會計人員要做強誠信守法的主體，推動社會道德素質提升和社會信用體系的健全。2022年，中辦、國辦印發《關于推進社會信用體系建設高質量發展促進形成新發展格局的意見》，強調信用體系對推進高質量發展的支撐作用。在傳統意義上的失信行為得到有效遏制后，整個社會誠信文化向上向好、社會信用體系建設日益完善。會計誠信作為社會誠信體系的一部分，離不開社會誠信建設。因此，從社會層面看，需要加強社會信用體系建設。各部門要加強合作，探索建立統一信用大平臺和會計人員信用積分及積分使用制度，實現信用在更大范圍的共享應用，使職業道德建設成為眾多會計人員的自覺行為。2023年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步加強財會監督工作的意見》（簡稱《意見》），將財會監督納入國家監督體系，成為國家治理的重要組成部分，為會計誠信體系建設提供了基礎制度保障。《意見》提出：構建起財政部門主責監督、有關部門依責監督、各單位內部監督、相關中介機構執業監督、行業協會自律監督的財會監督體系；基本建立起各類監督主體橫向協同，中央與地方縱向聯動，財會監督與其他各類監督貫通協調的工作機制的工作目標。

會計職業道德建設是社會道德建設的重要組成部分[ 4 ]。會計職業道德建設體現在政府部門與社會組織對會計行為的監管、宣傳、教育與獎罰，以及會計從業人員自我道德踐行方面。財政部會計司有關負責人曾向記者表示：“加強典型宣傳和警示教育，通過鼓勵先進、樹立典型，激勵廣大會計從業人員自覺遵守職業道德規范，加強典型宣傳和警示教育，形成見賢思齊、爭當先進的生動局面。”以德引導會計行為與以法規范會計行為相結合的形式來發揮政府部門、行業組織、企事業單位、新聞媒體以及社會公眾等方面的作用，形成齊抓共管的局面。政府有關部門立足財會監督在黨和國家監督體系中的重要位置，建立健全會計人員行業自律管理制度，明確財會違法情形并嚴格執行對會計人員處理失職失信的處罰；會計行業要堅持會計人員誠信建設的主旋律，制定職業道德規范標準，引導行業內從業人員樹立服務社會經濟高質量發展的行業遠大志向。新聞媒體是輔助各方主體的獨特力量，應該積極發揮助推會計行業誠信建設的力量。各方主體履行應有的責任，使誠實守信、遵法奉公、勤勉盡責和守正創新在會計行業蔚然成風。

（二）提升自身職業素養，踐行會計道德要求

晉商把“修身、齊家、治學、經商”的哲學融入家訓家規，刻于自家宅院的楹聯、照壁或匾額之上，以便后世子弟恪守家規家訓和規范自身言行；晉商對人才的選拔不拘泥于家庭背景、生活禮儀、商業技能等方面考察，晉商前輩還將職業道德教育融入學徒的日常生活。正是重視對商業人才嚴厲的考核培養，才使得晉商書寫出一部敢為人先、創造輝煌的英雄史詩。與中國勞動關系學院師生座談時，習近平總書記強調“要努力構建德智體美勞全面培養的教育體系，形成更高水平的人才培養體系”，提出“把立德樹人融入思想道德教育、文化知識教育、社會實踐教育各環節，貫穿基礎教育、職業教育、高等教育各領域”的重要構想。會計工作與國家政治、社會發展、市場經濟和企業管理息息相關，會計職業道德水平直接關系到會計工作質量，會計人員應該在推進職業道德建設上擔當作為。會計人員在為利益相關者提供忠實的服務所表現出來的會計職業技能與素養、職業觀念與紀律、職業行為的規范與操守是職業道德的體現。《規范》作為會計職業道德教育主要內容的高度總結，促進會計人員職業道德建設與職業素質提升。根據《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和2035年遠景目標綱要》《財政“十四五”規劃》和《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》相關文件精神，高校提高職業道德課程在會計人員繼續教育、會計人才培養培訓項目中所占比重，有助于引導會計人員深刻理解和認真踐行《規范》。首先，高校教師要在專業課中講解不同情況下會計人員失信、會計信息失真所承擔的行政與刑事責任，提高學生對會計職業道德的深刻理解，培養會計人員職業道德的高度認同感與強烈責任感。其次，地方財政部門要加強對企業、會計師事務所的監督，督促會計人員進行職業道德教育、繼續教育，將會計人員的道德情況、信用等級納入人才引進的考核標準。

隨著新時代中國特色社會主義市場經濟制度的不斷完善，以及財務數字化、智能財務、財務共享服務、RPA、管理會計信息化等科學技術手段的不斷滲透與吸收，財務已不是一個獨立體系，財務成為業務的伴生系統，會計從業人員要深入理解《規范》內涵，與時俱進，不斷學習新技術和手段，為提升自身業務能力，完善職業操作方法體系，促進人才定位轉型賦能。作為會計從業人員，應認真領會《規范》要義，秉承晉商精神，誠信守法，愛崗敬業，嚴于律己，心存敬畏，確保信息真實完整，努力推動業務創新。

四、結語

黨的二十大報告指出“中國式現代化是物質文明和精神文明相協調的現代化”。會計從業人員堅持以職業道德建設為主線，以踐行《規范》為契機，以服務現代社會經濟高質量發展為使命，集思廣益、協同發力推進會計行業持續發展。基于我國當前會計人員職業道德現狀，《規范》圍繞誠信文化和社會信用體系建設，引導會計從業人員不斷提升自身職業道德水平。會計人員從“晉商精神”中汲取精神力量，要不斷適應新形勢新要求，與時俱進，誠信守法，開拓會計發展新空間，持續營造會計行業新風尚，努力推動會計事業高質量高效能發展，共同開創會計行業“三堅三守”建設新局面。

【主要參考文獻】

［1］ 毛成剛，梁紅巖.淺議明清晉商精神在當代經濟生活中的價值［J］.山西財經大學學報，2007（S1）：2.

［2］ 高春平.晉商文化與開放精神［J］.山西社會主義學院學報，2017（3）：74-80.

［3］ 趙麗生.中國會計文化［M］.北京：高等教育出版社，2018.

［4］ 本刊記者.會計誠信體系建設與高質量發展：第二屆“會計誠信與高質量發展論壇”綜述［J］.財務與會計，2022（22）：4-6.