行政事業單位財會監督研究

摘 要：財會監督是依法依規對國家機關、其他組織和個人的財政、財務、會計活動實施的監督。近年來，隨著全面從嚴治黨的推進落實，財經紀律的規范管理，財會監督法律制度不斷完善，財會監督在行政事業單位發展中也發揮了重要的作用。習近平總書記強調，要完善黨和國家監督體系，財會監督是黨和國家監督體系的重要組成部分。通過不斷健全財政監督體系，完善行政事業單位管理制度，提升行政事業單位財政監督效能，在規范行政事業單位財務管理、會計質量及財經紀律方面發揮重要保障作用，形成“財為政服務”的理念。

關鍵詞：財會監督；監督體系；監督制度

一、行政事業單位財會監督的必要性

《會計法》以法律的形式形成了單位內部監督、政府監督及社會監督的三位一體會計監督。一是行政事業單位存在財務人員專業水平偏低的情況。隨著經濟社會多元化發展，有些財務人員會利用財會監督漏洞，改變會計信息的真實性，會計信息失真。挪用、占用公款現象的發生嚴重影響了國家公信力和聲譽，損害了補助對象利益，破壞了整個社會氛圍，所以必須加大監督力度。財務會計人員整體業務水平不高，很多財務人員沒有財務經驗，法規意識淡薄、專業操作水平較低、自管理約束力差等導致會計信息失真的情況發生。二是行政事業單位內控制度不夠健全，或者雖然制度健全，但是沒有按制度執行的情況。內控制度落實不到位就難以保障單位資金、資產安全，這就要健全和落實好單位內控制度。很多缺乏規范的財會監督制度，在人員崗位設置方面存在不合理，不相容職位未分離管理，單位內控制度形同虛設，財會監督難以保障落實。三是行政事業單位政府會計有著其專業性和復雜性。面對信息化的數字時代，行政事業單位政府會計的復雜性同時又增加了監督管理的難度。而監督管理部門人員力量薄弱、業務水平參差不齊，也會影響了財會監督的效果。

二、行政事業單位財會監督的意義

行政事業單位財會監督又延伸為兩大塊內容，分別是財務監督及會計監督。行政事業單位的財務監督主要內容是根據國家相關的財稅政策對整個財務管理活動進行全面監督管理，貫穿整個財務工作的事前、事中及事后監督，從行政事業單位資金的下達方式、撥付過程及績效成果等整個過程跟蹤監督管理。在內控制度制定執行、資產管理、債務管理、預算編制、預算執行、項目績效等方面有效監督，提高財政管理水平，實現現代化財務管理。行政事業單位的會計監督包括財政部門根據國家政策法規對會計信息質量進行管理，對會計師事務所和注冊會計師的執業質量等中介機構進行監督檢查，不斷提高中介機構服務水平和服務質量。監督法律依據有《預算法》《會計法》《注冊會計師法》等，財政部門相關機構承擔著行政事業單位預決算編制情況、績效評價、會計信息質量及會計師事務所和注冊會計師等有關中介機構工作監督檢查。

三、建立健全行政事業單位財會監督監管體系

黨的十九屆四中全會提出推進國家治理體系和治理能力現代化，將制度優勢轉化為治理能力，財會監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分，它本身是監督體系的細化和發展，也是通過監督促進治理體系和治理能力現代化的重要舉措。行政事業單位財會監督體系的建立健全有利于明確各機構職能職責，使得機構職能、項目程序、崗位職責等更加優化管理、科學執行，有利于規范透明、有利于約束力的建立。加大行政事業單位監督力度，推進單位內部控制制度制定與執行，從制度上防范違法犯罪行為的發生，規范財政資金發放審批和撥付流程，規范流程操作手續，切斷違法套取、挪用資金漏洞，打造行政事業單位清廉形象。通過行政事業單位財會監督實現全口徑管理模式，打擊會計造假等危害市場的行為，營造公平競爭的市場經濟秩序，形成以管資本為主的國有資產監管體制，建立公平競爭的市場秩序。十九屆四中全會和十九屆第四次紀委會議都提出：推動各類監督有機貫通、相互協調。通過各類監督手段相結合，結合大數據共享、人工智能等分析財務管理中風險點和提示，強化權力運行的監督和制約。

四、加大行政事業單位財會監督力度

國家出臺了《關于進一步加強財會監督工作的意見》，足以見得財會監督的重要性，行政事業單位的財會監督工作也尤為重要。通過優化行政事業單位財會監督方式，實行日常活動監督和專項監督相結合，大數據平臺數據共享監督與人工檢查監督相結合，利用預算一體化管理系統對行政事業單位的財政資金指標數據從源頭到末端進行有效監督，建立符合地區管理的監督辦法，從制度上進行規范有效的監督。行政事業單位內控管理辦法、行政事業單位項目管理辦法、行政事業資產管理辦法、鄉鎮財政管理制度等一系列制度修訂出臺，進一步規范了單位內部監督管理，明確了崗位職責，在崗位配比上更加科學管理，程序管理上有章可循，有法可依。在國有資產的管理環節更加規范、操作更加的公開透明，有效的防范了國有資產的流失，避免國家資產損失。如果能建立完善的行政事業單位財會監督相關制度，財會監督的目標任務、相關部門職責就會清晰明確，減少對行政事業單位進行財會監督時相互推諉的現象。監督部門具體監督方式方法多樣化、監督結構構成情況更加科學、監督人員隊伍業務能力也會提高，形成有效有利于行政事業單位管理的監督檢查制度。加強對行政事業單位內部相關制度修訂完善，預算管理做到全口徑管理，將所有支出納入預算管理，財務管理更加規范，有相關財經制度作為工作指南和依據，崗位和人員管理也更加科學。同時加強行政事業單位財會外部監督，根據相關監督檢查制度，開展有序有效的監督檢查手段，促使內部制度更好落實，預防財政資金變相占用、挪用、財務管理不規范的情況，對于檢查中發現的問題督促相關責任單位整改，保障國家資金、資產安全。

五、提高行政事業單位財務人員整體素質

行政事業單位的財務管理機構是單位的重要業務部門，財務人員專業、素質水平的高低直接影響財政資金安全，一個優秀的財務人員除了有專業業務知識外，還懂得怎么降低財政資金風險，加強財政資金管理。財務人員能夠全面了解各類財政資金使用情況，對于資金的使用過程，資金結余結轉等底子非常清楚，對于內部風險點的判斷和預防非常重要。整個行政事業單位財務核算和財務監督提供重要建議，是為單位領導提供事前及事后財務預測的重要依據。財務人員必須對財務核算的真實性和完整性負責，一個好的財務人員能真正遵守財經法規，從財政資金指標下達并編制用款計劃，到后面支付核算。行政事業單位財務人員要牢固樹立為人民服務的理念，加強自身的素質修養，有正確的人生觀和價值觀，堅持自己的底線和做事原則，不做假賬，不為虛假財務提供條件，自覺履行崗位職責和要求。建立對財務人員監督的內控管理制度，嚴格不相容崗位相分離，會計與出納崗位嚴格按照崗位制度執行，單位財務專用章有專門的地方和專門崗位人員管理，杜絕違法亂紀，損害國家利益的行為發生。一方面給財務相關人員提供足夠的專業財經法規知識培訓。新時代背景下，會計相關制度更新很快，新預算會計法、政府會計制度、總預算會計制度不斷出臺，需要財務人員掌握新知識，更好地服務于會計工作。通過組織培訓開展業務知識培訓，扎實掌握業務，財務人員也要主動去學習政策法規，外修內練，學精專業知識，組織公職人員廉政風險預防專項講座，時刻保持清醒的頭腦，廉潔為公，廉潔從政。另一方面建立財務人員考核監督機制。對財務人發揮更好地監督作用，摸清財務人員整體素質，定期組織考核，讓財務人員更好地投入工作中。

六、建立行政事業單位現代化財會管理方式

在大數據信息化背景下，行政事業單位數據的保護、各類系統的共享聯動更為重要。例如：財務核算從線下手工做賬到核算軟件統一生成，優化了線下煩瑣的財務憑證和報表，成熟的會計核算軟件也逐漸形成統一管理和操作程序，方便財務人員進行財務核算，每個核算環節層層相扣，很快能檢查出核算出現問題數據比對狀況，而把更多的精力放在財務管理上。又比如預算一體化系統的全面上線，對財政資金進行全過程管理，從事前、事中、事后都進行有效監督，制止和防范資金非法違規占用。行政事業資產管理系統的開發應用，有利于提高國有資產管理，系統一目了然地知道每個行政事業單位資產情況，資產的信息登記也與實物資產同步管理，有效地減少了國有資產流失的情況。一方面在運用信息化軟件時，做好數據的管理和保護，加強電子數據的管理。另外一方面也要對系統進行規整和聯合，避免數據多頭交叉管理，健全的監督檢查數據來源于這些系統外，還有很多系統間的數據共享，能在數據比對的基礎上出現風險點信息剖析，提高財會監督檢查的效率，保障國家資金的安全。現代化的財會監督不是傳統意義的財政監督、財務監督及會計監督的簡單組合，而是三者的有機融合，形成真正意義的現代化監督體制。

七、加強行政事業單位財會監督人才隊伍建設

財會監督人才隊伍建設直接決定了財會監督工作水平的高低，完善財會人員隊伍建設的政策，加強財會監督人員培訓需求培訓，將財會監督人員培訓納入年度教育培訓計劃，有明確的培訓方案培訓內容、培訓方式，不斷提高檢查人員的監督檢查水平，提高專業能力和綜合素質。財會人才隊伍應該有著靈活性和能動性，采取進出有制度，吸引和利用好行政事業單位高級專業技術人才，讓人才發揮其專業作用，分類型建立人才庫儲備。對監督檢查人員有著嚴格的保密協議，財會監督小組人員要定期簽訂保密協議，避免國家資金的直接或者間接損失，具有保密的義務和責任。建立和探索財會監督人員的專門考核辦法與制度。以財會監督檢查人員專業能力和素質為基礎，建立完善科學、客觀公正的評價考核制度，形成體現財會監督隊伍特色的人才評價考核體系。

八、加大行政事業單位財務管理力度

根據《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國行政監察法》等法律規定，規范行政事業單位財務管理行為，制度符合實際的管理制度。明確制度管理對象、內容及相關剛性約束條例。一是嚴格收支管理。對行政事業單位收入、支出、資產、預（決）算等做出全口徑管理。列入行政事業單位的行政事業收入、罰沒收入、國有資本經營收益等非稅收入嚴格實行“收支兩條線”管理模式，不得以收坐支，不得截留資金用于本單位經費支出。對于上級財政下撥的專項資金，應當實行專款專用，單獨核算，不允許挪用、占用、虛列等非法轉移財政資金。二是健全各類支出管理。除了年初預算支出外，還有專項資金支出，嚴格辦公經費、業務招待費、會議費等日常經費支出管理，專項資金根據專項管理辦法按規定列支。三是加強行政事業資產管理。規范資產采購審批、資產配置審批等環節把關，依法管理使用國有資產，維護國有資產安全和完整，不斷提高資產使用效益。四是規范管理行政事業單位銀行賬戶管理。明確行政事業單位銀行賬戶管理審批流程，銀行賬戶數量和性質備案管理。五是有明確的違法剛性約束。對行政事業單位人員在財務管理過程中違法行為有相應的約束和處罰措施，防止違法亂紀的行為發生，保障國家資金的安全。

九、加強行政事業單位內部監督管理

財政部門對行政事業單位全口徑的集中核算、部門預決算管理、政府采購管理、國庫集中支付管理等一系列改革，為行政事業單位在財政資金管理上了一道“緊箍咒”。規范的管理制度，確保會計資料真實、準確、及時、合理、合法，從而進一步規范單位的內部財務管理自我監督。在行政事業單位中，存在國有資產出租、出讓、投資等管理不規范的行為，導致大量國有資產收益流失。單位內部監督除了，人員制度的相互監督外，還有外部制度的規范管理。通過內部監督，能夠對單位資產情況做到心中有數，確保國有資產的保值增值，提高資產使用效率，有效防止國有資產的流失。

結束語

行政事業單位財會監督有多方力量共同構成，既有內部監督又外部監督的方式組成。行政事業單位監管體系的不斷完善，內部制度的規范化管理，財會監督人員專業化隊伍的建立，單位財務人員綜合素質的全面提升都有利于行政事業單位的財會管理，形成一個龐大的、成熟的監督管理體系，從源頭上杜絕違紀違規的行為發生。行政事業單位財會監督又是一個不斷規范和推進的過程，在信息化背景下，行政事業單位財會監督有著獨特的現代化管理模式，利用數據共享，數據分析等最終實現高效率的現代化財會監督，以保證國家資金、資產的全面安全。

（作者單位：泰順縣財政局）