違紀違法案件頻發企業會計職業道德與法規研究迫在眉睫

譚立紅

1980年，財政部印發《關于成立會計顧問處的暫行規定》，標志著中國注冊會計師制度的正式恢復重建，規定采取考核的方式認定注冊會計師。注冊會計師制度的實施，不僅為我國會計工作的創新改革帶來機遇，在市場經濟高速發展的背景下，也對會計職業道德和會計法規提出了更高的要求。目前，有關財務人員違紀違法案件頻繁曝光，為會計從業人員敲響了警鐘。會計人員違法違規行為操作不僅損害企業利益和形象，也對會計行業的社會地位帶來不利影響。

加強會計職業道德與會計法規建設的重要性

加強會計職業道德建設的必要性

會計職業道德是指在企業職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的，調整會計職業關系的職業行為準則和規范。

加強會計職業道德建設一方面是完善企業經濟業務監管的必然要求。會計人員作為重要的經濟監管人員，從各主體利益角度出發，更需要發揮最大崗位價值。會計職業道德貫穿會計工作的所有領域和整個過程，體現了社會要求與個人發展的統一。企業想要完善其經濟業務核算與監管，避免企業會計職位形同虛設，就必然要加強會計職業道德建設，促使會計人員堅持職業道德標準，提高職業操守，同時允許個人和各經濟主體獲取合法的自身利益，誠實守信、客觀公正地面對經濟社會、服務大眾，這樣才能真正促進企業會計工作高效、高質量完成。

另一方面是落實黨風廉政建設的必然要求。我黨近年反腐倡廉的成績充分說明，會計職業道德建設的順利推進有助于廉潔文化建設，有利于反腐倡廉工作及其相關執法監督工作落到實處。不斷提高會計人員的綜合道德素養，能夠更好地實現黨風廉政建設。財務人員身處資金密集崗位，面臨較高的廉政風險，積極推動財務人員職業道德建設，能著力防范貪污挪用等違紀違法行為，確保國有資產安全，在全社會培育一種誠實守信、遵紀守法的良好風氣。通過整合會計職業道德和會計法規，能夠形成一種清廉公正的企業治理及管理模式。

加強會計法規建設的必要性

加強會計法規建設是各主體會計工作正常運行的社會和思想基礎，也對會計人員提出了更高的要求。會計人員最基本的職業道德是忠于崗位，只有在這種精神支撐下才能夠保證會計人員的獨立性，在開展會計業務時堅持客觀公平，從事實真相出發，堅決不造假，保證會計信息的真實性與有效性。保持高尚的職業道德就必須運用法律法規來調整會計活動中的各種復雜經濟關系。加強會計法規建設能夠督促會計從業人員為了自身職責甘愿奉獻，協調好個人與集體之間的利益關系，在合法合規的前提下獲得正當權益，同時也能夠督促會計人員明確崗位職責，保守工作中涉及的商業秘密。

會計法律制度建設離不開道德建設，加強會計道德建設時同樣要時刻謹記法律的約束。兩者的目的都是有效規范會計行為，培養合格的會計從業人員，不斷提升專業技能，提高自身修養，增強職業責任感和進取心。

會計職業道德

與會計法規的關系

相似性

二者相互依托、互為補充。會計職業道德與會計法規具有目標一致性、責任一致性。通過對會計職業道德行為涉及的各項權利關系的維護實現對我國正常經濟秩序的保障，二者都是對會計業務范圍中的各項利益加以調節，并對會計核算的活動內容加以完善。二者都是對社會主義市場經濟加以維護的重要工具，都是用來完善和規范會計業務，都用來做好財務管理、審計監督、會計服務的質量管理工作，都是為提高企業經濟效益和完善經營管理工作而服務的。雖然會計規范主要是對會計人員的一般會計核算活動的強制性規范，但在某些一般會計核算活動不宜或不需要用會計規范來加以強制性規范時，可通過會計職業道德予以規范和約束。會計法規只是會計人員道德的最低標準，并不適宜于勤奮敬業、敦本務實等方面做出具體要求，但會計職業道德卻可以對這些予以補充。

二者彼此滲透。會計法規的條款是會計職業道德的最基本規定，凡是會計規范中禁止的行為，均是按照會計道德要求而對之進行懲罰的行為；而凡是會計法規中規定的行為，都是會計職業道德所倡導的行為。所以，二者彼此滲透。會計法規是推動會計道德建立的最重要保證，而會計職業道德則是會計法規能否得到順利執行的重要思想基石。從某種意義上來說，會計法規的建立和實施過程，同時也是對會計人員進行自身道德訓練與教育的過程。通過對守法、依法的會計活動給予嘉獎，對違規的會計活動加以法律制裁，可以使會計法規在會計道德教育上起到很大作用。

區別分析

兩者性質不同。會計法規要求代表國家的利益，是神圣不可侵犯的。但會計職業道德則是由會計工作者通過長期的職業實踐所養成的職業道德習慣，或約定俗成的習慣。社會任何階層都需要法治和職業道德的共同力量。一方面靠國家的強制執行力度，另一方面還要靠會計工作者的專業操守。

兩者作用范圍不同。會計法規制度主要是對會計工作者的外在活動和行為所形成的社會后果作出了合理化規定。雖然帶有相當的客觀性，但會計職業道德并不僅僅是外在活動的調整，還有自我思想的提高，因此做好對自身道德素養的訓練也是每位會計工作者所應盡的基本義務。而會計職業可以有效維系的基礎便是會計法規制度的有效執行，這也是對所有會計工作者的最低要求。在會計工作過程中，確實部分不良會計行為觸犯了會計道德，但卻并未觸及會計法規。所以，二者雖然對會計人員約束的影響范圍有所不同，但都具有十分關鍵的社會意義。

兩者實現形式不同。會計職業道德與會計法規的制定方式也有著較大差異。首先，會計法規是經過行政部門立法后制定的，相關法律條文可以作為補充；而會計職業道德主要是由富有實踐經驗的會計工作者經過了多次社會實踐得出的結論，雖然不是成文的規范，但有著約定俗成的意思。在《會計基礎工作規范》中專門規范了會計職業道德培養的具體內容，包含在會計職業道德工作中的培養能力、發展業務、組織經營和服務于社會等非限制性規定。同時還含有某些限制性規定，比如要求會計工作者應當具有專業勝任水平、嚴格遵守會計工作準則、維護職業聲譽等。所以，二者的實施方式也有所不同，一個是政府強制性實施，一個要靠會計從業者自覺遵守；一個受法律法規制約，一個受職業道德監督。

會計職業道德與會計法規建設存在的問題

對于職業道德而言。會計學職業道德準則內容主要包含“愛崗獻身、加強工作、提升能力”。理論上，財務人員應掌握專業知識，并進行實務操作，展現自己身為會計學從業人員的意義所在。財務人員綜合能力過低，會影響會計工作效能，提升財務人員綜合能力迫在眉睫。而會計職業道德需要財務人員“廉政自律”，這是對財務人員可能面臨的社會利益影響最根本的限制。如果會計從業人員沒有處理好自身和集體經濟利益之間的關系，正確辦理會計核算業務也將毫無意義。如何增強會計倫理宣傳和教育力度已成為現下亟待解決的問題。

對于法律法規而言。市場經濟是社會資源配置的一種方式，因此需要對公共資源的合理利用進行監控，這一責任將落在會計人員的肩上。由于個人利益與集體利益、社會利益之間有時無法達成一致，導致會計工作人員自身準則和會計職業道德之間不能統一，進而致使會計工作人員在工作過程中產生混亂，作出錯誤的選擇。同時，企業內部管理體系不健全也是非常關鍵的因素。良好的企業內部管理體系不但對財務人員具有制約效果，也會對企業其他人員形成影響，從而促使員工規范管理各項工作事務。

會計職業道德與會計法規建設優化策略

進一步完善會計職業道德體系。加強會計職業道德和法律責任可以從完善會計職業道德入手。由于現代會計制度的不完善，規范化欠缺，這也使得在會計職業生涯內，真實與客觀原則之間出現了很大的漏洞。雖然信息可以給企業管理者帶來正確的判斷依據，但如果會計核算信息錯誤，必然會使企業管理者的投資決策產生重大失誤。因此，作為會計從業人員，維護數據的客觀真實性是其應盡的基本責任，會計從業人員應當以客觀事實為基本準則，維護會計業務的健康發展。此外，還可以借鑒域外國家成熟的會計職業道德測試體系。例如，我國在會計職業道德體系建設時可以借鑒美國、日本等發達國家完善的控制程序，以及總結相關文獻資料，從而針對我國國情優化完善會計職業道德體系，確保職業道德體系的建設既有先進性，更有適應性。

構建更加成熟完善的會計法律體系。要結合市場經濟高速發展下會計的行業需求及現有會計工作中出現的問題給予針對性的改革，并補充相關條例，確保會計的相關法律法規能夠完全符合行業需求，有效規范會計人員的日常工作內容。與此同時，在完善會計法律體系的同時也要加以宣傳，并對違規事件進行懲處。還要從立法和執法兩方面完善會計工作鑒定責任體系，不僅要提高會計人員的法律認知，還要確保所制定的工作鑒定責任體系可以隨著時代的發展不斷完善和變化，保證工作責任認定體系的真實性和有效性。

多樣化開展會計人員職業道德培訓。首先要構建多元化內部會計人員隊伍。會計人員不僅要具備專業會計知識，還要具備如計算機管理、金融管理、主業業務管理等知識，保證會計人員成為復合型人才。此外，企業要制定會計人員職業發展中長期規劃，吸引更多專業會計加入，提高企業內部管理水平。

要注重會計人員業財融合業務能力培養。例如，集團企業可以直接派內部專業會計人員或者選派基層會計人員到集團內部主業部門實訓，直接參與會計相關業務項目，不斷開闊工作人員視野，促進業財融合業務能力養成，讓會計人員的思路更加開闊，提高其實務操作能力，從而更加輕松地實現各個部門之間的協同發展和互動。

多渠道對內部財務會計人員進行培訓。企業還可以通過聘請具有豐富行業經驗的會計專家對內部財務會計人員進行系統培訓，讓他們不僅能夠及時掌握最新會計專業知識和前沿會計理論，還能不斷改善專業知識結構，從而有效應對復雜的會計環境，完成會計工作。

會計職業道德和會計法規是互為依托的關系。會計職業道德能夠對會計法規的全面執行起到促進作用，提高會計法規的執行效果；而會計法規則能夠促使會計人員遵紀守法，進而提高會計人員的職業道德修養。因此不斷完善會計職業道德和會計法規將會為會計信息質量提升帶來有力保障，提高會計行業的社會公信力，促進會計行業步入良性發展軌道。