這家公司這么做：以研究型審計為引領開展對外捐贈專項審計調研

馬小鈞

W公司今年開展的對外捐贈專項審計調查，探索了沿著“政治—政策—項目—資金”這一主線，將研究型審計的理念和思維貫穿到審計項目全過程的實踐，自上而下揭示風險隱患、自下而上找準問題根源，最終向管理層報送了高質量的調查報告，有力推動了W公司對外捐贈管理機制的優化完善以及全鏈條的規范運行，同時也推動了審計工作取得新成效、實現價值增值。

轉變審計思維，創新開展審計

樹牢政治意識，加強統籌謀劃。審計部門在認真研究黨中央、行業上級“鞏固拓展脫貧攻堅成果、推進鄉村全面振興”以及“著力穩定經濟大盤”的有關決策部署、領會其背后的戰略考慮和政策安排的基礎上，結合企業必須落實的政策，決定開展對外捐贈專項審計調查，旨在推進企業優化管理機制、排除風險隱患，為企業履行好政治責任、行業責任、社會責任保駕護航。

緊盯政策導向，聚焦前沿問題。本次調查是將貫徹落實“鞏固拓展脫貧攻堅成果、推進鄉村全面振興”以及企業履行社會責任作為立足點，以審計的視角對W公司對外捐贈的運行機制、管理模式、管理現狀等行業巡察審計缺乏關注的前沿問題進行了深入研究，進而從合法性、合規性、合理性三個方面給予審計職業判斷。

圍繞捐贈資金，揭示風險隱患。W公司對外捐贈主要涉及扶貧捐贈和公益性捐贈，捐贈的對象也各不相同。對此，審計部門提出了“三個全覆蓋”理念，即采取“對捐贈類別全覆蓋”“對捐贈發起部門全覆蓋”“對捐贈年度全覆蓋”的模式，從而對全系統對外捐贈制度、審批程序、預算管理、資金流向、合同管理、過程監督、資料歸檔等全鏈條情況進行全面摸底，并在此基礎上，運用系統思維，將歷次巡察、審計發現的問題與之貫通起來，對可能存在的風險隱患進行排查，在綜合分析研判的基礎上，對存在的普遍性、傾向性、苗頭性問題以及典型個案和局部問題進行深度揭示。

精心探索謀劃，做足審前準備

采取多種方式，研透調查對象。一是從國家和行業兩大層面以及中央、省級和地方三個維度，廣泛收集學習對外捐贈相關法律及管理辦法等。二是走訪了解對外捐贈的歷史情況、管理模式、管理現狀等，學習對外捐贈操作流程。三是電話訪談，初步了解當前對外捐贈全鏈條運行現狀、詢問受贈對象對配合該項工作的想法。四是收集巡察審計關注的重點及發現的問題。通過從不同渠道獲取大量信息，使審計人員拓寬了視野、理清了思路，從而更好地站在全局的角度對當前情況進行判斷，并將原計劃采取的專項審計調整為專項審計調查，以期從宏觀、機制、制度、管理層面理順對外捐贈全鏈條程序，排除可能存在的風險隱患，達到預期的目標。

堅持系統思維，探索方案設計。一是在深入研究審計對象的基礎上，對本次對外捐贈專項審計調查需要關注的內容盡可能全面羅列，形成碎片化的文字信息，比如內部審批的時間節點執行情況、合同條款是否包含制度規定的廉潔相關內容等。二是運用系統思維，將碎片化信息分類整理、系統整合，形成包括8個類別24個細分小項的全鏈條調查清單。三是進行風險評估，劃分了15個中高風險重點調查事項和9個低風險一般調查事項，從而分清主次利害。四是運用戰略思維，站在全局高度，科學規劃調查要素。在調查范圍上創新提出“三個全覆蓋”；在調查方式上，調查前探索引入“試點調查”，調查過程中主要采取觀察法、查詢法和詢證法相結合的方式；在調查時間安排上，考慮與定期開展的重點工作相結合。

探索“試點調查”，優化實施方案。本次調查借鑒經濟責任審計中的“試審”方式，創新引入了雙隨機模式的“試點調查”，通過采取正反結合的方式，在實踐中檢驗實施方案的實用性以及審計思路的可行性和審計內容的完整性。通過“試點調查”，一方面初步測算了工作量，為審計資源的投入提供了依據；另一方面優化了審計調查內容和調查重點，為提高審計調查效率、保證審計調查質量奠定了基礎。

加強過程管控，做細現場調查

統一標準口徑，嚴把調查質量。在實施現場調查前，調查組集中學習了本次調查的內容、依據以及方式方法，并對判定口徑進行了統一，如，三方捐贈協議中必須包含《對外捐贈管理辦法》第十條“協議內容應包括但不限于捐贈金額……”。對調查過程中通過橫向交叉比發現的公示主體和載體不同的問題，通過查閱相關制度，明確了應在單位內部進行公示的統一標準。通過標準口徑的統一，一方面能倒逼審計人員將調查對象、調查內容研究透徹，另一方面也有利于準確找出風險隱患、提高調查質量。

聚焦前沿問題，力求查深研透。對于調查過程中發現的制度漏項或者規定模糊的問題，調查組及時調整調查進度，集中審計資源，進行重點突破。如，在報銷資料中出現非稅收入收據、普通收據等多種與W公司的《對外捐贈管理辦法》中要求的收據類型不符的捐贈收據，通過認真分析制度條款、上網搜索各種收據的適用情況、咨詢當地財政局和上級部門等多種方式，經過謹慎研判，最終得出了制度中對特殊的扶貧捐贈收據規定存在缺項的結論。通過聚焦研究前沿問題，使調查組對調查對象有了更深入的理解，同時也有利于調查向縱深推進，取得實效。

深挖問題根源，找準對策措施。調查過程中，調查組主動與工作人員對接進行雙向溝通，積極聽取基層聲音，主動參與問診把脈，協助基層深入挖掘問題風險產生的深層次原因，從而對癥下藥、精準施策。通過綜合分析，當前對外捐贈工作存在問題的主要原因有三大層面：機制方面包括管理機制不順暢，制度層面包括制度設計存在漏項、制度與現實脫節、制度規定寬泛等，執行層面包括經辦人員制度理解掌握不夠深入、工作不嚴謹、監督缺位等。根據理清的原因，從理順管理機制、優化制度統一模板、強化執行監督三個層面有針對性地提出了對策措施，為破除對外捐贈全鏈條風險隱患，打通堵點痛點創造了條件。

做實結果運用，提升審計效能

調查結束后，審計部門按照W公司領導的指示，精心謀劃審計調查“后半篇文章”。主要從加強內部貫通協同、建立風險評級、建好線上陣地三個方面，做實調查結果運用，使審計效能和公司治理效能得到“雙提升”。

內部貫通協同，形成矩陣管理。建立內部審計情況通報、重要信息共享機制。由審計部門及時向紀檢、企管、法規、財務、黨建等部門通報重要審計情況、分享重要審計結果，再由各相關部門根據各自職責，分別開展對捐贈發起單位的指導和監督，從而構建起上下聯動、橫向協同、齊抓共管的“大監督”格局，形成了矩陣式管理模式，促進了問題“真改、實改、快改”。

建立風險評級，構建分級管控。針對發現的問題，審計部門主動與企管部門溝通，統一納入企業風險管理清單。首先按照風險類型，將問題分為輿情、合法、合規、合同、履約、資金、廉政7類，并根據發生頻次、產生影響、管理責任、變化趨勢，結合法規、財務、紀檢、黨建等部門專家意見，對問題的風險等級進行綜合評定，將審計問題分為低、中、高三個風險等級。通過對問題進行風險評級，有利于緊盯關鍵環節和重點領域，實施差別化后續管理，也為領導決策提供了參考依據。

建好線上陣地，構建交流機制。為更好地提升審計成效，審計部門與其他監督管理部門聯合，打造線上溝通交流陣地。利用內部信息平臺建立“工作交流群”，既方便審計部門調度督導整改情況，也便于成員單位之間橫向學習經驗。更重要的是，通過納入相關管理部門，使各捐贈發起單位可以隨時交流整改過程中遇到的問題，便于理清整改思路、統一整改標準、高效開展整改、切實整改到位，從而提升整改成效和整改效率。