提升企業全面預算管理水平的分析與思考

摘 要：全面預算管理是西方發達國家的成功企業經由多年經驗積累而總結出來的一種先進管理模式，對于企業實施戰略目標管理、提高現代化管理水平具有重要意義。本文立足于國內企業在全面預算管理方面存在的一些普遍問題，對如何提升全面預算管理水平進行了分析和思考，并提出了確保預算編制的精確性、構建全面預算管理組織架構體系和獎勵機制以及加強預算執行力度等建設性的解決措施。

關鍵詞：企業；全面預算；管理水平

全面預算管理是指企業對于未來某一特定時期如何取得資源、如何對資源進行預先的規劃安排和充分使用，并利用價值的形式對企業各項經營管理活動進行預測、調整、決策以及制定控制目標的一種管理模式，在整合企業資源、推動企業戰略目標的實施等方面都起著很大作用，因此在現代企業經營管理方面，全面預算管理已成為一種非常重要的管理工具。

一、全面預算管理概述

全面預算管理作為預算管理的最高形式，在資金預算的基礎上加入了對利潤的預算，是對資金預算的進一步延伸。全面預算管理已為國外企業廣泛運用，近些年在我國企業中同樣掀起一股應用熱潮。

著名管理學家戴維·奧利對全面預算管理給予高度評價，認為全面預算管理是少數幾個能夠把企業的所有關鍵問題融合于一個體系中的管理控制方法之一。全面預算管理在上個世紀20年代產生于美國的通用電氣、杜邦、通用汽車等公司，之后便迅速得到推廣，成為大型工商企業的標準作業程序，到2013年已成為一種集控制激勵評價和計劃協調發展等多種功能于一體的綜合性貫徹企業經營戰略的管理工具。隨著企業股份的多樣化發展，全面預算管理在企業內部控制中發揮著越來越關鍵的作用。

全面預算管理幫助企業在戰略目標指導下，對未來的經營和財務活動開展充分的預測和謀劃，并在計劃執行過程中進行有力監督。有了預算做準繩，就能更好地對預算執行過程和執行結果進行不間斷的調控、分析和考評。全面預算管理的應用既有助于企業實現戰略目標，提升其盈利水平和經營效率，又有利于企業進行風險防控，在面對危機時能夠從容應對。

不過，目前仍有許多企業的全面預算管理做得不夠到位，需要我們在實踐中加以總結。我們認為，真正的全面預算管理應當做到以下幾點：一是要在事先做好全面的計劃；二是要在事中加強監控；三是要在事后進行及時的考評。

二、提升企業全面預算管理水平的意義

在我國市場經濟不斷深入發展的背景下，加上現代產權制度的引入，我國企業的經營管理目標也隨之產生了顯著不同：企業開始不僅注重當前的利潤是否能夠實現，同時也更重視自身在未來幾年的盈利能力和發展空間；管理者也不再僅僅局限于對企業經營結果進行計劃和控制，而且更加注重過程管理控制，并逐漸加強對經營質量的重視度。而全面預算管理的先進之處就在于能夠幫助管理者形成完善的企業內部控制體系，從而可以針對企業的各項經營活動進行全面的管理和控制，以推動企業決策的科學化、企業資源配置的優化和企業經營管理水平的提高。

實行全面預算管理，有利于企業對經營管理目標進行合理的責任分解，并推動各個職能部門之間的協調配合，從而提高企業整體運行質量和效率。利用預算編制、預算執行等手段把企業的經營目標進行細化、標準化，即把具體的任務拆分到每個部門，直至每個員工，由此把抽象化的企業經營目標轉化成一個個具體化的小目標和小任務。企業全面預算管理把目標利潤作為展開各項活動的中心和主線，所以能夠高效實現該企業所制定的戰略目標。企業以利潤作為目標導向，能對管理者和員工起到激勵作用，并且還可以讓他們以利潤目標作為參考，不斷地與自身工作的完成情況進行比對和分析，及時找出自身不足，然后進行必要的改進和完善。

實行全面預算管理，也有利于企業對員工的工作業績開展評價和考核，激發他們的積極性和創造性。如前所述，全面預算管理要求把企業的經營目標通過層層細分，落實到各個部門直至每個員工身上。一方面，明確的分工為管理者評價部門和員工的工作績效提供了極大便利，也有助于員工清晰把握所在企業的總體經營目標和規劃；另一方面，全面預算管理作為一種考評手段，具有嚴格和客觀公正的特點，因此以每個人的工作任務的完成情況作為依據，設置合理的獎懲制度，能夠有效調動員工的工作主動性。

三、目前企業全面預算管理存在的問題

客觀而言，我國的不少企業對于全面預算管理的流程、手段、方法和目標等還存在著認識上的誤區，以致于在實施全面預算管理中出現諸多問題。目前國內企業在全面預算管理中主要存在著以下幾個問題。

1.對全面預算管理缺乏科學全面的認識

首先，我國市場經濟發展的時間并不長，再加上全面預算管理是近些年才傳入我國的“新鮮事物”，所以我們在理論和實踐經驗方面都有欠缺--很多企業并未真正系統地了解全面預算管理的整體流程、具體操作手段及管理目標等；不少人往往把全面預算管理簡單地理解為預算編制。其次，我國企業的全面預算管理在實施過程中具有分散性特點，缺少部門之間必要的溝通和配合，因而大大制約了企業全面預算管理水平的提高。此外，部分企業依然存在重視預算編制、輕視執行過程和結果的習慣性思維，且把執行工作單純地劃歸為財務部門的責任，從而在執行過程中產生了權責不清問題；另有一些企業則因為在實行全面預算管理中碰到過一些問題，就對其產生了誤解和偏見。上述觀念誤區是企業提升全面預算管理水平必須首先要解決的。

2.企業往往缺乏完善的全面預算組織架構和有效的考核激勵機制

企業全面預算管理通常要求其建立一套科學的內部經營管理模式，但就目前情況來看，很多企業的組織基礎較差，組織結構也很不完善，有些企業并未設置專門的預算管理業務部門（從我國公司法的要求上來講，企業要進行全面預算管理，應由專門的預算機構來負責執行和實施）。此外，合理的績效考核必須由科學精準的預算目標提供參照，而要制定恰當的管理目標則需要管理者在實際執行中不斷地與預算目標進行比較、修正而最終決定--做到這一點并非易事，因此企業的全面預算管理水平常常受制于尚未成熟的考核激勵機制。

3.企業的全面預算管理往往與市場環境脫節

在國內相當一部分企業中，還存在人員素質參差不齊的現象。而人員素質低、執行能力弱等各種因素都可能使得企業忽略對市場的調研與預測，由此造成全面預算管理在定預算指標時容易脫離現實：數據“看上去很美”，但實際上很難付諸實施，久而久之，相關部門及管理人員便對全面預算管理產生了抵觸心理甚至偏見。當然，也有一些企業制定預算指標時缺乏彈性或執行時未能適時調整，使得這些死板的指標難以應對市場的瞬息變化和潛在風險，在實際工作中缺乏可行性。

四、提升企業全面預算管理水平的改進措施

針對我國企業在實行全面預算管理中所存在的問題，本文擬提出相應的解決措施。

1.加強對全面預算管理的理論學習，確保預算編制的精確性

首先，需要企業上下對全面預算管理有一個正確的認識。無論是企業管理層還是下屬部門和員工，都應該擺：“預算只是財務部門的事”這樣的陳舊觀念。由于全面預算管理本身即具有“戰略性”、“全程性”、“全員性”和“全方位性”等特點，因此需要企業所有部門通力合作、全員參與，并借助于自上而下、自下而上、上下結合的預算編制模式，以確保預算的科學性、權威性及其實際操作的可行性。其次，當前我國企業正處于“互聯網+”的新形態，應該根據自身特點和發展需要，主動運用信息化軟件和云平臺、云計算等現代信息技術，實現對系統內數據的專業化集成處理，確保全面預算編制的高效與準確。

2.增強對全面預算管理的重視度，構建相應的管理組織結構體系和獎勵機制

全面預算管理事關企業的生存與發展，是企業實施戰略管理的基礎性條件和重要手段，企業出資人能夠藉此實時掌握企業的利潤、資金、成本、費用等多種目標數據，因此能夠及時發現和解決預算執行過程中所遇到的問題，使企業始終處于良性運行之中。

按照我國公司法要求，企業應該由專門的預算機構負責執行和實施全面預算管理的各項任務，并完善組織結構體系和考核獎勵機制。企業全面預算管理機構通常需包括三個層面：一是負責預算決策的預算管理委員會；二是負責日常工作的預算管理辦公室；三是負責制定、實施考核獎懲制度的業績委員會。

3.健全全面預算管理制度，加強對預算的執行力度

企業在制定預算目標后，應當嚴格按照預算編制的計劃內容來約束和規范自身各項經營活動和管理活動。對法人治理機構進行完善，使董事會、監事會和股東會充分發揮各自職能；保證內部審計部門能獨立地履行監督評價和懲戒職責；使內部監控制度落到實處，優化內控環境，盡量把企業內的各種隱患消弭于萌芽狀態。

五、結語

隨著我國市場經濟體制改革的持續深入，大多數企業的股權結構都發生了巨大變化，即逐漸由單一產權向多元化產權轉變，因此全面預算管理作為完成企業戰略目標的重要方式和載體，努力提升其水平對企業來說就顯得尤為迫切。我們如果能夠以相關理論作為指導，同時不斷地從實踐中汲取和總結經驗教訓，不斷地健全和完善全面預算管理機制，相信在不久的將來就可以更加有效地發揮出全面預算管理對國內企業發展的推動和促進作用。

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作者簡介：韓英（1968- ），女，浙江寧波人，寧波工程學院計財處會計，主要從事財務管理方面研究