醫院績效考核中成本核算管理體系的建設研究

逄藝匯 萊州市中醫醫院

引言

醫院開展經濟活動時需要注重成本管理，科學合理的成本管理能夠減少醫療成本，有助于提高醫院管理績效。在成本管理內容中，主要涵蓋成本預測、決策、控制及核算等。在這些管理內容中，成本核算是管理的基礎，主要包括財政補償、醫療保險費用支付和醫療服務價格等。傳統醫院采用的成本核算方式已經無法滿足現代化醫院管理需求，采用成本核算可以對醫院各項經營活動支出進行監督和控制，在保障醫療質量的同時，不斷降低成本支出，對保障醫院經濟效益具有重要作用。

一、醫院績效管理中成本核算的作用

通過對成本核算進行分析，主要目的是借助精細化管理措施來控制成本，醫院采用成本核算的管理方式能夠對經營全過程進行管控，準確核算醫療科室成本。績效管理是醫院管理的重要組成部分，在管理的過程中，運用成本核算有助于醫院優化資源配置，可以提高經濟效益。采用合理的管理方式能夠減少醫院物資浪費，規避不必要的資金使用，有助于提高醫院的經濟效益，這對醫院補充和升級設備器械具有重要作用，同時還有助于培養優秀人才，甚至能夠優化醫院技術和服務水平[1]。此外，醫院在應用成本核算的過程中，可以提高醫院內部管理效率，有助于科學管理醫院衛生器材、設備以及中草藥等相關藥品，提高醫院資源配置效率，激發管理人員的潛力，甚至還能強化管理人員創新思維，提高主觀能動性，因此，醫院績效管理需要高度重視成本核算，滿足醫院經濟效益提高的需求。

二、醫院成本核算的現狀

（一）成本核算內容

成本核算內容根據醫院實際需求可分為醫院全科室成本、醫療服務項目成本、病種成本、DRG 病種成本等。除了需要核算醫療服務之外，還涉及了醫療費用和支出。醫院開展核算工作時，需要核算醫院在發展過程中所產生的費用，進而對醫療支出和成本進行控制，這種管理方式有助于高效配置衛生資源，對制定定價方案具有重要作用，能夠滿足對醫院經濟效益和社會效益提高的需求。

（二）成本核算中存在的問題

1.成本核算有效性差

科室管理人員對費用支出以及成本核算的作用認識有限，對醫院成本核算并未保持高度重視，且醫院專業核算人才缺失，容易影響成本核算的效果。

2.忽視成本核算價值

在管理過程中，管理人員對成本核算的掌握性并不高，無法解決相關問題和有效反映醫院實際成本，核算價值并不突出。此外，呈現出來的核算準確性低，參考價值有限，很難達到醫院財務管理要求。

3.缺乏完善的核算制度

因受人為因素的影響，在成本核算的過程中，容易缺乏科學性。此外，醫院通常受成本核算制度缺失和成本管理體系不完善的影響，成本核算存在盲目性以及隨意性，不利于提高醫院管理水平。

4.信息化水平低

目前，全國大部分醫院信息化建設成效不高，無法采用完善的信息化管理措施，因此呈現出來的管理水平和效率跟不上信息化發展要求，不利于提高成本核算質量。醫院在管理過程中，需要積極探究成本核算信息化存在的問題，進而針對性采取解決措施，有助于提高醫院成本管理水平。

三、醫院成本核算模式分析

（一）成本核算內容

成本核算需要將醫院相關活動的經營支出全部納入核算范圍。比如，在藥物采購支出中，不僅需要核算采購藥品發生的直接成本，還應當包括雜支費用和管理費用等相關支出，進而對所有支出進行控制和監督[2]。明確成本核算內容是核算環節的基本要求，根據不同的核算目的，能夠得到醫療業務成本、醫療成本、醫療全成本和醫院全成本等不同次級的成本核算結果。通過對醫院費用進行分析，主要分為直接和間接成本，細化后又分為可控與不可控成本（詳見表1）。

表1 醫院成本分類

（二）成本核算方法

成本核算的過程中，可以利用管理會計的內容，進而將醫院成本劃分為變動和固定成本。對此，醫院在核算的過程中，可采用表動成本法，可以在成本計算表中列出變動與固定成本，并借助分類別的方式對病種檢測、醫療服務等項目進行核算。不同醫院成本核算類別存在差異性，因此，醫院核算環節需要結合自身實際情況，選擇能夠滿足自身需求的核算方法，進而設置合理的成本項目。當前，主要采用的核算方法有以下幾種：

1.成本下降方法。若相關間接成本間有一定的服務數量和收益差異時，適宜采用這種核算方法。選擇成本下降法時，需要分類排序，比如，某科室服務量比較大，可將其排在前面，反之，將服務量最小的科室排到最后。在服務數量比重方面，需要有效劃分費用，且下級科室需要分攤上級科室的相關費用。對于項目科室而言，需要包含非項目科室相關費用。通過對成本下降方法進行分析，實際存在一些缺點，由于需要采用順序排列，會對部門和間接科室成本產生較大影響。一般而言，間接成本科室相互之間會產生影響，且這種影響的關系還非常緊密，成本核算采用這種方法時，在一定程度上會使核算結果出現差異，無法直接體現間接成本科室的關系。

2.成本直接分配法。這種方法比較適用于間接成本低的醫院，在分配的過程中，不用對相關間接成本進行劃分，可通過服務量所占的比重進行衡量。但是該方法的缺點主要是易受相關部門和科室的影響，并未和間接成本服務有效結合。

3.雙重分配方法。由于該方法在應用的過程中工作量比較大且煩瑣，通常很少使用。在成本核算的過程中，這種方法實際需要重新排列間接成本科室，完成排列后再分配，這種方法由成本下降法演變而來。

在上述三種方法選擇中，需要結合醫院自身情況進行選擇，有助于提高醫院的成本管理效率，同時對提高績效管理水平具有重要作用。

（三）醫院成本核算途徑

醫院在成本核算的過程中，需要具備完善的管理制度，同時還需根據醫院的實際經營情況，有效制定成本核算保障機制，滿足核算工作開展需求，同時還需培養優秀的成本核算專員，通過這種干預措施能夠提高核算效果[3]。另外，需要關注信息化核算方式，及時掌握醫院費用支出等數據，且信息化水平的提高有助于確保數據準確性。核算環節需要關注開源節流的管理方法，主要核算重心需要放在解決核算難度大的問題上。此外，還要盡量減少開支，控制科室成本。比如，采購相關醫療物品時，需要統一制定采購計劃，在采購前期需全面規劃好采購工作，有助于降低成本。

（四）成本監控與成本核算相協調

當前，大部分醫院均自主核算，但方法并不科學，監控內容很難覆蓋所有費用，同時難以制定補救措施來科學分配成本費用。因此，在構建成本核算制度的過程中，還應監控成本費用，相關人員在使用藥物或者醫療器械時，需要做好使用登記，如果不滿足醫院藥品及醫療器械使用規定，可拒絕發放，這種方式有助于規避資源浪費。此外，還需強化經營管理，不斷提高管理效率，滿足醫院效益提升的需求。

四、績效考核中成本核算管理體系建設

（一）成本核算分析體系

1.全面分析。分析內容包括醫院收支和利潤，同時還需重點分析門診和住院部收支情況，并對支出占比較大的項目進行分析，探究產生這種現象的原因，及時采用解決措施，減少相關費用支出。

2.科室分析。分析不同科室的盈余和耗損情況，并對虧損程度進行總結，并對其進行分類，篩選出需改進科室，并分析造成虧損的原因，針對性制定解決措施，爭取根除虧損問題。

3.定期分析收益和發展能力。醫院在開展成本核算的過程中，需要借助成本收益率、收入收益率、凈資產收益以及收支結余等相關指標來衡量醫院的盈利情況，有助于醫院全方位了解收益和負債變化情況[4]。完成分析后，需要制定下一步計劃，且管理者需要重視計劃，同時還需加大資源投入。

（二）成本核算與績效管理的實際應用

在核算醫院成本的過程中，不能直接將未耗資產納入當期支出，且當期支出不可涵蓋未完工的基本建設費用。此外，核算工作部包括非醫療、利潤分配和捐贈等支出，同時，可在專項基金撥款中計入福利生活性費用，但不可將利潤分配計入成本，需要高度重視當前成本和收入的配比，在成本核算的過程中，需要和績效管理相融合，并考慮以下幾點：

1.運用成本核算管理成果獎勵相關科室。管理成果需要分析管理成本和總成本的比值，完成核算后，需要有效制定內部核算成本價格，并及時降低耗材用量，保障醫療質量。在水電、衛生材料、藥品費等使相關科室費用管理方面，需要對定額業績不理想的科室進行扣罰，獎勵比較理想的科室。

2.分析發展能力。評估醫院經營趨勢時，需要靈活運用成本核算與績效管理的方式，通過經營一段時間，對比同期和上期的負債和總資產，并研究屬于正向發展還是負向發展。同時，還需借助國有資產保值增值率和凈資產等指標確定凈資產和負資產的變化情況，有助于醫院及時調整管理方案和決策。

3.分析收益能力。在分析醫院盈利的過程中，還需關注收支結余、成本和凈資產收益等指標，完成核算工作后，需要確定核算期間的收支費用，指標數據可采用收支報表來獲取，進而全面評估收益能力。完成醫療成本分析后，若藥品支出占比很高，可將其納入相關科室的績效考核指標范疇，通過這種方式來調整藥品收入比例。

（三）完善績效考核制度

一是制定績效考核制度，同時還需要和財務預算部門聯合，采用這種方法來完善反饋制度，且在評價成本績效考核的過程中，需要基于財務績效進行考核。從經濟效益和科室貢獻來看，需要對這些內容進行分析，再確定高科室存續的可能性；對科室收入進行計算后，減去需要分擔的成本和費用，再對相關科室在某一時期內的經營效益進行分析；而在科室貢獻效益方面，需要扣除支配支出、成本、福利支出和獎金等，有效獲取某時期的貢獻效益[5]。二是及時制定出科學的績效效益分配方案，可控成本是主要核算內容，核算依據可選擇績效考核結果。在科室成本核算的過程中，需要遵循績效核算原則，但需要保障核算方法的正確性，比如，在明確折舊核算的方法，同時還需注重成本項目標準定價。最后，需要有效分配單科室與執行科室收入，還要確定費用歸集和單病種成本項目，以及關注計算期間成本是否合理等。

（四）構建院科二級核算與管理制度

醫院成本核算可采用院科二級核算方法，但在核算的過程中，需要對直接和間接成本有所區分，同時還應明確相關科室的考核目標，在考核中，注重效率優先，考核結果需要準確。一是科室需承擔直接成本，并及時將相關成本核算出來。二是需要在績效管理中納入成本核算，有助于發揮其監督功能。在績效管理中，相關管理人員需要明確成本核算對績效管理的價值，通過績效管理體制來確定相關人員的績效情況。三是需要結合科室情況，將績效目標分配到個人，通過對責任落實目標進行分析，需要符合一級經營目標，且所有員工都需要執行成本考核制度，提高績效水平。四是設置成本核算結果相關指標，及時獎勵優秀人員，對差別較大的人員實施處罰。五是分析科室成本，確定年度考核方式和目標，對于成本費用數額小的科室而言，可減小考核比重，適當增加重點科室的考核比重。

（五）調動管理人員積極性

醫院績效管理需要有效挖掘成本核算的作用，同時還需明確員工在成本核算、績效管理和發展經營中的價值。一是需要將成本核算應用到績效管理中，同時還應調動員工積極性，制定管理人員和員工的共同目標，構建共同利益。管理人員需要注重績效管理，同時還要高效實施成本核算工作。通過對績效管理內容進行分析，主要涉及了工作計劃、質量、任務實施效果等。二是醫院需要開展成本核算的績效管理工作，可以通過構建和完善相關管理機制，提高管理水平。在管理機制構建的過程中，內容需要詳細，保障機制公平、公正和公開，形成激勵效應[6]。三是注重績效考核結果，引導員工遵守相關制度，不斷優化公正能力。績效成績需要結合具體工作的性質進行核算，通過制定績效管理制度，有助于優化成本核算方法，但還需及時對核算制度進行優化，高效落實績效管理方案。

結語

醫院在開展績效管理的過程中，可以使用成本核算管理措施，通過這種方法來對其成本進行控制和監督，有效優化醫院資源，提高管理效率。對此，需要有效融合績效管理和成本核算，并在管理的過程中針對性制定管理體系，不斷采取措施來提高員工責任感，完善制度，有助于提高管理水平，既能提高社會效益和經濟效益，又能滿足醫院現代化管理需求。