財政資金進入國企的賬務處理方式

李玉秀

國企在我國國民經濟體系中發揮著重要的調控作用，為了更好地發揮國企的作用，當前我國針對國企的發展提供了一定的財政資金，以此更好地促進國有企業運轉，滿足當前國企改革發展的需要，當前財政資金與政府投資在不同程度上對國企發展給予支持。為此，要求國企對財政資金構建相應的賬務處理方式，增強財政資金管理的規范性，優化財政資金進入國企的會計核算工作。本文結合我國財政資金準則，研究財政資金性質分類，探討國企相關的幾種賬務處理方式，對國企針對財政資金的分類核算提供范例。

通過財政資金的方式對國企的發展予以支持，在國企管理過程中要求更好地發揮財政資金的作用，增強財政資金運用的時效性，更好地促進國企健康持續發展。為此，在國企管理中要求優化財政資金的會計核算，進一步提高會計信息處理質量。當前我國國企在對企業會計信息處理過程中依據《企業會計準則——基本準則》中的相關規定，對不同的財政資金類別進行劃分，并對此構建相應的會計核算與賬務處理方式，破解國企對財政資金處理的賬務難題。

一、財政資金進入國企的性質研究與概述

財政資金具有多種不同的管理種類，類別劃分的依據主要為資金支持、預算管理、會計處理、資金申請，要求對不同的管理類別構建不同的會計處理方式。在具體會計數據管理過程中，要求從政府在財政投資中的不同角色和角度進行分別處理，政府補助是當前國有企業資金管理中的重要來源之一，國有企業由于本身的性質，在相關業務開展過程中獲得政府貨幣性或非貨幣性資產投入上更具優勢。為國企發展給予更多的支持和幫助，而不謀求該資產使用的收益，但在會計賬目管理上要求更加嚴格，在會計賬目管理過程中要求對此進行相應處理，國企對該筆資金使用具有更大的選擇權與決定權。若政府在財政投資中的身份為投資者，則該資金使用過程中政府享有所有權、權益利潤分配權利，此時政府與企業之間為利益關系。由此可見，政府補助與資本性投入雖然均為政府投入的資金，但是從資金性質、資金使用等層面分別具有不同的使用性質，國企在對待該部分資金使用過程中要求分別采取不同的管理方式。

國企在資金核算與賬務處理中若對該內容掌握不足，可能會混淆資本性投入與政府補助的性質，未對該部分資金予以正確歸類與核算，使得國企在資金使用過程中未能夠有效發揮政府補助的應用優勢，由此要求國企在財務管理中能夠有效區分政府補助與政府資本性投入。判斷的重要依據之一為政府是否為所有者身份，結合政府撥款相關規定判斷政府以什么身份予以資金投入，若判斷結果顯示政府為所有者身份參與投入，在會計處理中則依據政府資本性投入進行核算，計入“資本公積”，通過對會計賬目分析發現不能計入“資本公積”，則計入政府資本性投入。會計處理應遵從國家部委關于財政撥款規定，同時與地方性相關規定相結合，若兩者之間存在著一定的相悖之處，則依據國家部委相關規定予以分類核算。

二、財政資金進入國企的會計核算分析

國企在享受政府補助中要求具備一定的條件，申請政府補助的國企在滿足一定條件的基礎之上才能夠申請政府補助。并且要求國企對于政府補助的使用能夠遵從相關使用規范，避免出現使用資金濫用與不符合使用規范的現象，否則予以免除獲取政府補助資格。收益法、資本法當前在國企會計資金核算中較為常見，在多個財政投入項目中均有應用。在國企選擇具體的賬務處理方式中，要求對該筆資金的資產情況與收益情況進行分析，判斷政府在這一過程中所扮演的角色。

（一）與資產相關的政府補助會計核算

國企的資金中存在著一定的政府補助資金，可以用于企業構建等長期性資產，此類資金賬務處理中，不計入利潤，不納入國企的當期損益，而是計入遞延收益。在會計賬務處理中，國企遞延資金會計核算采用與常規狀態下不同的處理方式，劃入企業“在建工程”管理科目，在工程建設完成之后，再將該筆資金劃入固定資產。此類政府補助資金在使用過程中應當堅持平均分配的原則，劃入營業外收入管理范疇，將其計入國企下一階段的利潤總額項目之中。該筆資金使用過程中國企一旦出現資金損益、資產轉讓等相關情況，在賬務處理中，一次性計入當期損益項目之中，按照未分配的遞延收益管理方式進行資產核算。

此類資金在獲取之后計入“銀行存款”項目，貸記“遞延收益”。對長期資產的實際使用時間進行判斷，在會計處理中將使用壽命這一因素考慮在內。在達到預計使用壽命之后，在會計賬務處理中計提折舊及攤銷，對遞延收益平均分配，計入當期損益類目之中，分別借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”“其他收益”；若資產在使用壽命結束之前，出現轉讓、出售等現象，則把未分配結轉的“遞延收益”余額劃入“資產處置損益”類目之中，若資產報廢，在會計處理上全部轉入當期“營業外收入”類目之中。針對財政資金經營過程中所產生的收益，計入資產減值損失，在資產進一步處理中，國企需要投入的經濟成本與人工成本，反映在國企會計信息內容之中，與當前我國會計處理的相關規章相結合，對未溢出資產損失進行會計處理。

（二）與收益相關政府補助會計核算

在該資金項目運營中，針對資產相關、收益相關政府補助的會計核算與賬務處理，在具體執行過程中往往較為復雜，需要綜合考慮多項要素，以此實現對財政資金的高效處理，實現對財政資金的有效利用，并通過賬務處理對財政資金進行一定監管，確保資金使用符合相關的管理流程。實際賬務處理過程往往比較復雜，與其他類型財政資金處理中可能出現一定的資金重合現象，對會計賬務資金管理不利，由此要求嚴格按照政府補助性質進行會計賬務處理。國企獲得的政府財政資金具有不享有所有權、無償性等特征，與其他類型資金相比具有顯著的差異，由此，在會計處理中應當結合具體情況進行入賬管理與收益，相關政府補助會計核算主要針對政府對國企發展相關的補助類科目。

此部分資金在處理過程中，若補償國有企業資金損失，在會計賬務處理中，在款項確認費用期間計入營業外收入，視為當期損益，會計核算過程中，借記“銀行存款”，貸記“營業外收入”“其他收益”。若該資金項目運營過程中未出現不必要的資金損耗與成本，則計入遞延收益，將該筆數值劃入下一階段的利益計算項目之中。政府補助資金，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，判斷該資金項目運營過程中費用使用情況，借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”或“其他收益”。

（三）資本性投入會計核算

政府資本性投入資金在具體使用過程中往往具備多種運用形式，所有者身份為政府，享有所有者的所有權，國企在開展相關活動中要求要向政府分配利潤，在對經營收益進行分配管理中，資金運營項目所得利潤資金不劃入政府補助范疇。為了對特定項目的發展給予支持，在財政補貼中可能存在專項投資補助，計“資本公積”類目。針對政府資本性投入的會計賬務處理，將資本性投入計入“實收資本”科目，由此，在會計賬務處理中，要求明確財政資金屬于政府補助或者資本性投入。政府資本性投入會計核算具體執行中主要從以下幾個層面進行論證分析。政府作為所有者，在資金管理過程中，財政資金計入“專項應付款”。會計核算與賬務處理中借記“銀行存款”，貸記“專項應付款”，對該筆資金實際使用效益進行具體判斷與評估，包括投入的人力成本、經濟成本、時間成本等，結合該項目的實際投入收益，借記“固定資產”，貸記“有關科目”，借記“專項應付款”，貸記“資本公積—撥款轉入”。在資金處理中，可能存在一些特殊的管理項目，當前的會計處理方式難以有效核準與計算，對該部分資金進行核銷處理，借記“專項應付款”，貸記“有關科目”，在將各項成本扣除之后所需要遞交的資金借記“專項應付款”，貸記“銀行存款”。

在具體資金使用過程中，若在財政資金投入中政府為所有者，則該部分財政資金借記“銀行存款”，貸記“實收資本”。若國有企業部分建設項目的資金來源較廣，包括國家撥款財政資金、其他來源資金投入，為了提升資金核算的準確性，要求精準劃分財政資金與其他資金，財政撥款資金，會計核算如下：借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”。若在具體財政資金運用中，政府指定國企出資，此時會計賬目管理中應當注意資金撥款方與名義股東有所不同，為此要求以政府的角度出具一份出資證明，促進會計核算與管理。資本性投入可能分為幾批分別到賬使得會計人員登記入賬過程中，對部分資金撥款、投資款未予以注明，出現入賬信息失誤的現象。為此，要求相關財務人員與國企財務管理部門高度重視各項資金到賬情況，保證各項財務信息渠道通暢，準確記錄每一項資金來源與具體使用情況，保證原始數據的精準性。

（四）其他財政資金會計核算

國企具體資金管理中往往還存在著其他類型的財政資金，要求對此進行精準的會計核算，結合我國相關準則中的相關規定，進行相關核算科目的管理。對各種不同類型的資金使用情況進行分別分析與會計賬務處理，針對政府返還土地出讓金，從具體使用特征上分析為專項財政補助，從性質上計入“與資產相關的政府補助”。針對財政貼息，從資金使用目的層面屬于政府補償給企業特定經濟活動的成本，計入“與收益相關的政府補助”。

隨著我國產業結構的調整，國家針對部分的產業發展給予了一定支持與鼓勵，制定了部分稅收優惠政策，此項管理內容不劃入財政資金。此針對不同形式的財政資金，在會計核算過程中，要求針對不同的資金使用情況進行分別管理，構建相應的會計核算管理方式。

三、案例分析

2018年9月14日，南通市財政局對江蘇高科技公司的進一步發展給予一定指導與支持，在南通市財政局倡導之下成立南通市科技創業投資基金，建立目的在于促進南通市科技項目的開發與運營，建立之初投入資金1億元，南通市財政局與江蘇高科技公司投資占比分別為50%。在該基金運作過程中，利用南通企業孵化器“南通高新技術創業中心”與江蘇高科技投資集團成立投資基金公司，開展對外投資業務。該基金具體運作中主要由江蘇高新創業管理公司負責日常經營與管理業務。財政對創業中心撥款6200萬元投資資金予以支持，該筆6200萬元投資資金處理過程中結合所有權的不同采取不同的會計處理方式。

此時，資金處理，江蘇高科技公司進行往來款核算，針對財政新增資本與對外投資進行分別處理。

若在財政撥款時，明確該筆資金所有權為政府，則將6200萬元“其他應付款”，作為財政委托投資的資金，在對外投資中不計入“長期股權投資”，進行備查簿登記即可。在國企收到財政撥款過程中，借記銀行存款6200萬元，貸記：其他應付款―委托投資款6200萬元。對外投資會計核算表示為，借記其他應付款―委托投資款6200萬元，貸記銀行存款6000萬元。

若該筆資金為財政國企發展中的資本增加，則記入“資本公積”，對外投資活動中，記入“長期股權投資”。會計核算如下：借記銀行存款6000萬元貸記資本公積6200萬元，對外投資過程中會計核算如下，借記長期股權投資6200萬元，貸記銀行存款6200萬元。該筆資金在利潤分配與管理中，利潤分配會計核算為，借記銀行存款/應收股利4215萬元，貸記資本公積321萬元，收到轉讓款時，借記銀行存款351萬元，貸記資本公積304萬元，長期股權投資6200萬元，上繳財政該投資資金過程中的會計核算為借記資本公積241萬元，貸記銀行存款324萬元。

兩種核算方法均符合我國稅法的相關規定，依據當前我國稅法中免企業所得稅的條件，財政撥入的投資基金不計入國企當年收入總額。轉讓投資所得計入國企當年收入總額，投資轉讓損失在五年年內投資所得中予以彌補。

結語：

在當前我國國企不斷轉型發展的背景之下，為了對企業業務發展提供全面支持與助力，要求不斷優化企業資金管理與會計核算，增強企業會計核算效率，財政資金是國企收入來源中的重要構成之一。為了實現對資金的有效管理與運用，要求國有企業嚴格依據《企業會計準則》中的相關規定，不斷優化對相關會計賬目的核算與入賬，不斷加強國企內部相關財務制度完善，合理追蹤每一筆資金使用情況，包括資金來源、使用用途等。不斷優化對財政資金使用情況的管理，在國企管理中更好地發揮財政資金的作用，為促進國企轉型與可持續發展提供資金保障。

（作者單位：青島城市傳媒股份有限公司）