新政府會計制度下固定資產核算與管理

赫鳴

在新政府會計制度的背景下，固定資產管理核算發生了新變化，提出了更高的新要求。政府會計制度雖然已經實行了四年時間，但是對比歷史，還是處于全新的階段，隨著制度改革的不斷深化，也會有更多待解決的實際問題浮現出來，而這些問題也會繼續推進政府制度的改革，使制度更適應我國國情和實際情況。

無論是行政事業單位還是企業中，固定資產在資產組成中都占有很大的份額。尤其是在行政事業單位中，固定資產是向社會大眾提供服務的物質基礎。隨著我國經濟的發展，行政事業所管轄的固定資產數量和種類都持續走高，財政部門對于國有資產的購買和使用等流程和操作的監督日趨嚴格。

一、新會計制度下對固定資產處理辦法

在實際工作中，由于原有制度中會計科目的缺少，行政事業單位所擁有的資產品類和狀態是無法及時表現出來的，沒有辦法僅僅從財務報告中識別出政府單位所擁有的固定資產類別。我國原來沒有將預算會計與財務會計結合起來，形成的會計報告不是立體的，僅能以單一的角度體現一些較為淺顯的財務信息，不能全面反映政府主體的工作完成情況。如果想如實反映我國政府資產的核算情況，就需要從財務和預算會計兩個角度進行歸結。

（一）“雙基礎”為反映信息提供基礎

為了彌補在舊制度下無法全面反映固定資產信息的問題，在新政府會計制度中，開始采用“雙基礎”對固定資產業務平行記賬，新設會計科目可以反映固定資產類別和狀態，同時修訂了固定資產的確認條件和折舊方法等細則。這些新細則使固定資產的信息反饋更上一層樓。

在新政府會計制度中，政府會計開始采用“雙基礎”，即收付實現制和權責發生制同時使用。雙會計核算基礎有利于反映政府部門預算執行情況，“摸清家底”。新制度中將政府會計細分為財務會計和預算會計，其中規定財務會計主要應用權責發生制，相較于之前可以更好反映行政事業單位的經營狀態和財務狀況。而預算會計主要應用收付實現制，對政府單位中的資金流轉進行監控，在此基礎上，可以實現對本單位、本年度或者核算期間內的資金使用情況和預算執行情況進行監督和管理，可以使政府決策者更加方便地對以后的工作方向做出決策。在新會計制度下會形成財務報告和決算報告兩張會計報表。兩張報表對比之前的一張報表所呈現的內容，可以更加立體地呈現本單位的工作內容，也可以如實地反映單位所控制的資產情況和折舊情況。

（二）新科目反映固定資產類別

在此次改革中，因為“雙基礎，雙會計”開始實施，所以針對會計科目也進行了改革和改良。為了雙會計制度的順利實施，在新制度中，將會計科目進行了細分和新增。比如將資產類進行了細分，新增了公共基礎設施、政府儲備物資、保障性物資等科目，這樣的細分方式可以更直觀地對政府物資進行分類。另外，針對新增的資產類科目，同時增加了對應的折舊科目，相較于舊制度可以更及時了解行政事業單位所控制資產的賬面價值，也避免了賬務混亂，無法單獨確認某一資產價值的情況出現。

（三）確認條件改變固定資產范圍

固定資產的確認條件發生了變化，帶來了一些影響。在舊制度中所強調的是行政事業單位所“使用”或者“持有”的，而在新的制度中，則強調的是被單位所“控制”的。相較于原來的行政事業單位的會計準則來說，固定資產具體準則詳細規定了確認、計量和披露的操作規范。并且區別于征求意見稿，在正式文件中，更加強調了固定資產的使用效率和效益。

首先可以更加清楚地明確強調固定資產的確認范圍，使固定資產的范圍更加清晰。其次也可以明確固定資產的所屬關系，有助于政府主體進行監督核算管理，明確由具體的固定資產所帶來的收入，很好地體現了新引入的權責發生制在固定資產確認上的作用。重新定義固定資產的確認條件，既符合原有的制度，又滿足了時代的要求。同時對于政府主體而言，新的定義和分類，促進固定資產的管理上升到一個更精細和專業的新局面。

（四）折舊及報廢改變實務操作

新政府會計制度對固定資產折舊提出了新規定，取消了原來的“虛提制度”，取而代之的是“實提制度”，即在折舊時不再沖銷當期費用，而是直接沖銷資產對應的折舊科目。為了清楚分類，在本次改革中不止新增了固定資產類別，也增加了其對應的累計折舊科目。在新制度下，不用修改前期確認的可使用年限、折舊方法等條件，直接沖銷即可。按新規定處理后，極大地方便了管理人員或者相關人員獲取準確信息，并且極大地節約了時間。

二、新制度面對的新問題

（一）新舊制度難銜接

在新舊制度銜接時，由于新舊制度的不同，一定會產生銜接問題。在實際工作中，由于新舊政府會計制度的變化，在新舊銜接時，有些問題在這個階段就暴露出來，不能及時解決，會為日后工作埋下隱患。

在新舊銜接、全面清查過程中，出現了許多問題和差異，比如在金額、入賬時間、資產實際價值與賬面價值之間的差距等問題，對整體工作造成了巨大困難。雖然新制度為各方面的管理提供了助力，并在一定程度上對固定資產核算管理進行了優化改革，但是由于新舊制度存在著較大差異，所以在新舊制度銜接的過程中，固定資產相關業務的會計處理也容易出現問題。新舊制度進行銜接時，就一定要對本單位進行全面清查，只有在原有的會計信息都被清楚明確記錄時，才能不對后來的賬目造成影響。但是這樣的工作量無疑是巨大的，意味著相關人員，不僅包括現有會計人員、倉庫管理人員等，甚至還要和之前工作過的會計人員等進行追查。在這樣的情況下，就不免出現錯誤和應付工作的情況，導致一些歷史遺留問題隨便地被記錄，一直不解決，等到問題爆發時再行處理。

（二）會計信息平臺建設困境

伴隨著改革進程，“雙基礎”制度的出現會導致會計人員的工作量和工作難度逐漸提升，為了幫助會計人員工作，也為了相關工作人員可以及時獲取相關信息，會計信息云平臺的建設刻不容緩。

固定資產的管理應該順應時代特點，結合數據信息化背景進行管理。尤其在新舊制度銜接時，會產生大量問題，為了盡快達到政府會計制度改革的目的，賬務和資產等數據和資料的信息化將成為重要保障。需要在原平臺的基礎上建立新的系統，甚至是重新建設一套系統來適應新的制度。在使用新平臺系統的初期一定會遇到一系列的問題，比如本身性能的問題或者出現了在構建時期沒有設想到的問題等，就需要相關工作人員及時處理。另外，要做好新系統與舊系統的銜接，因為在新系統中不僅要開始處理新的會計業務，還要對舊的會計信息進行查詢或者處理。

（三）特殊資產難以定義

在新政府會計制度中，對于固定資產來說，把原有的四大類進行了細分，形成了如今的七大類。在實際工作的過程中，有些資產的分類，甚至是定價任務，不是會計人員的專業任務，會對其具體工作造成障礙。比如，七大類中的文物與陳列物，這類資產在定義上還沒有出臺具體規定，并且個人意識可能會在區分上造成巨大影響，從而影響其價值。比如，在某高校保管了一定數量的文物固定資產，但是對于其價值卻難以界定，這項工作不能單單靠會計人員完成。學校甚至存在著將特殊的保護文物作為辦公樓進行使用的情況，將其一直作為普通的固定資產進行折舊，而文物資產是不應該進行折舊處理的。

（四）固定資產管理漏洞

在實際的采購流程中，普遍會比較重視采購環節，而比較輕視在采購和使用后的管理環節。在采購前各個部門會努力爭取更多的采買機會或者份額，但是在采購完成之后，在使用過程中，往往沒有關注其后續管理，沒有合理的全面統籌安排，并且目前大多數的行政事業單位并沒有建立起關于固定資產使用的監督反饋機制，或許還存在較多不合理的損耗情況，導致固定資產的使用效率比較低，造成資源浪費。比如高校內某一辦公室購買了一批高級電子計算機，但是由于科學技術的更新或者科研項目的完成或者轉換，這批計算機不再被該辦公室使用，但是在不完善的管理制度下，可能沒有記錄這批固定資產的存在和使用情況，導致本可以繼續由其他辦公室使用的資產被空置浪費，造成重復購買的情況出現。

在實際工作中，固定資產的管理上存在漏洞，導致目前固定資產管理質量較差，行政事業單位資產流失問題嚴重。同時由于后續監督制度的缺失，可能會造成一些被閑置的固定資產早已超過其可使用的年限，但是沒有進行相對應的處理流程仍然繼續保存，甚至仍然被記錄在賬簿中，導致資產類科目的虛高，造成保管資源的浪費。因此有學者提出可以借鑒國外的經驗，比如美國高校采用了內外部監督相結合的監督管理模式，這使得高校在購買和處置資產上能更加慎重和規范。這樣的要求既可以有效地避免人為的舞弊，也可以提高固定資產的使用效率。

三、提高固定資產核算管理有效性的嘗試

（一）提高財會人員綜合素質

財會人員的綜合素質直接影響事業單位固定資產的核算水平，在制度變化的大背景下，固定資產的核算內容和核算方法發生了巨大變化，這都對財會人員的專業技能和職業素養提出了更高要求。

首先，在招聘環節提高招聘要求和標準；通過人才市場等渠道高薪聘請符合條件的高質量人才。其次，單位內還要定期組織學習、講座等活動，財會人員可以通過交流近期工作出現的問題，共同總結經驗，避免再次發生同類問題。最后，可以臨時招聘注冊會計師等專業人員對財會人員進行業務上的指導。

重視獎懲制度，根據員工工作表現給予獎勵或者懲罰，有效發揮工作人員的主觀能動性，并且積極參與學習活動，提升個人能力，進而提升整個財務系統的效率。

（二）構建固定資產核算管理一體化平臺

在新政府會計制度下，需要結合新技術，對固定資產的核算管理進行一體化平臺構建，從而實現資源共享，提升國有資產的利用價值。使行政事業單位各部門通過統一平臺對固定資產進行共同管理。

（三）加強固定資產管理

有關固定資產管理的部分，在新制度中并沒有詳細規定，所以在實際工作過程中，更需要注意這方面管理。

首先，在固定資產的管理過程中，為了達到更好的管理效果，就需要對全體工作人員深化管理意識，并且明確具體責任，通過這樣的方式使固定資產的管理質量得到提升。另外，后續的再次使用、維護過程也應該委任專門的人員進行監督管理。

其次，有效的內控制度也是不可或缺的一個部分。不僅包括購置驗收、入庫、入賬、使用、保養等各個環節，還應該從制度上、思想上進行全面落實。首先，固定資產管理必須堅持統一領導，歸口管理、分級負責、責任到人，通過資產使用人層層負責的方式，將資產管理的職責從財務管理中進行分離。另外要加強對于固定資產使用記錄進行規范，定期針對固定資產的明細臺賬實物進行核對。

結語：

目前我國的學者研究主要集中在兩方面，一方面是根據現有制度存在的問題研究，為制度改革提供理論基礎，期待更完善的制度改革；另一方面是針對固定資產的實際管理問題，比如制度改革引發的新舊制度銜接困難，新制度下信息化平臺建設等相關問題，學者們希望針對這些問題提出建議措施，解決現實中實際存在的難題，但是由于新政府會計制度實施時間較短，學者們可以利用的實際案例數量較少，所以目前提出的措施具有宏觀性，而缺少了針對性以及普遍適用性，這仍是現在以及日后的研究重點。

（作者單位： 沈陽大學商學院）