《歐盟全球最低稅指令草案》：背景、內容及借鑒

王鶴鳴

內容提要：在BEPS包容性框架下的《GloBE規則立法模板》發布后，歐盟出臺了《歐盟全球最低稅指令草案》，以防止歐盟稅基侵蝕，保護其稅收利益。同時，歐盟根據設立自由原則的要求和單一市場的特性，將《GloBE規則立法模板》作了本土化調整，以保證該模板在各成員國能夠順利轉換適用。中國應借鑒《歐盟全球最低稅指令草案》的立法經驗，引入防御性的國內最低稅，兼容現行的稅收規則并提升稅收征管能力。

數字經濟的高速發展，在提高效率和促進增長的同時，也給現行基于傳統經濟模式設計的國際稅收規則體系帶來了挑戰。為應對相關稅收挑戰，作為全球共識性解決方案的雙支柱稅改方案逐步形成。2021年10月8日，BEPS包容性框架發布了《關于應對經濟數字化稅收挑戰雙支柱方案的聲明》（以下簡稱《雙支柱聲明》），為雙支柱規則的制定提供了明確的框架。隨后，OECD于2021年12月20日發布《應對經濟數字化稅收挑戰——支柱二全球反稅基侵蝕規則立法模板》（以下簡稱《GloBE規則立法模板》），對所得納入規則（IIR）和低稅支付規則（UTPR）的適用范圍和實施機制、跨國企業有效稅率和補足稅的計算方法、稅收征管和過渡規則等事項規定了詳盡的技術細節，并呼吁包容性框架成員國于2023年和2024年以前分別完成IIR和UTPR的國內轉化立法工作。①OECD，“Tax Challemges Arising from the Digitalisation of the Economy-Global Anti-Base Erosion Model Rules（Pillar Two）”，December 20，2021，accessed July 16，2022，https：//www.oecd.org/tax/beps/tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-global-anti-base-erosion-model-rules-pillar-two.htm.

為實現打擊歐盟內逃避稅活動和防止有害稅收競爭，保證單一市場正常運行的目標，歐盟于2021年12月22日出臺《關于確保歐盟內跨國集團全球最低稅收水平的理事會指令草案》（以下簡稱《歐盟全球最低稅指令草案》），成為世界上第一個對GloBE規則進行轉化立法的稅收管轄區?！?br>