全球反稅基侵蝕規則與稅收競爭

作者：約阿希姆·恩利施 翻譯：劉奇超 沈 濤 校對：任雪麗

內容提要：文章研究了支柱二全球反稅基侵蝕（GloBE）規則的廣泛實施對于國家間以吸引投資為目的的稅收競爭可能產生的影響，討論了那些希望運用稅收制度吸引外國直接投資的國家所持的觀點。事實上，二十國集團/經濟合作與發展組織包容性框架的成員對于通過最低稅遏制國際稅收競爭的目標存在分歧。一些成員的保留意見體現在GloBE制度的折中設計中，從基于經濟實質的所得排除（SBIE）規則可以看出，包容性框架放棄了以商定的最低稅率為企業稅競爭設定底線的想法。相反，SBIE建立了一個僅適用于超額利潤征稅的有效底線（15%）。同時，由于來源國可能通過合格國內最低補足稅自行征收最低稅，理論上，基于該底線的稅收競爭可能會持續不減，這意味著傳統企業稅將被模仿GloBE補足稅的國內最低稅所取代。然而，考慮到財政、法律和政治方面的限制，這種極端情況不太可能實現。因此，隨著GloBE的廣泛實施，使用低于15%的有效稅率吸引高利潤率投資的激勵措施將減少。盡管如此，《GloBE示范規則》的某些要素意味著一些形式的企業稅競爭將繼續存在，甚至會相對更具吸引力。由于GloBE對企業稅競爭的緩和作用相對溫和，GloBE還可能導致通過其他渠道吸引投資的競爭加劇。

一、引 言

目前，二十國集團（簡稱G20）/經濟合作與發展組織（簡稱OECD）應對稅基侵蝕和利潤轉移（簡稱BEPS）包容性框架（簡稱IF）的成員已涵蓋141個國家（地區）。……