新《政府會計制度》下事業單位內部控制措施研究

于海濤

(中國地質科學院地球物理地球化學勘查研究所，河北 廊坊 065000)

新《政府會計制度》是事業單位內部控制措施的重要內容，其核心在于權責發生制，為事業單位帶來的不僅是核算方式的變化，也是會計管理理念的轉變，要求充分加強公共基礎設施、固定資產及保障性住房等計提折舊及攤銷，并引入壞賬準備等概念，將事業單位資產實際價值充分反映出來，從而實現事業單位的資源配置優化。結合舊會計制度下事業單位內部控制現狀來看，事業單位內部控制存在人員意識薄弱、內控機制不健全等問題。通過研究，可以幫助事業單位內部控制明確措施方向，從而實現提高內控權力力度、保證內控數據準確。

1 舊會計制度下事業單位內部控制現狀

事業單位具有公益性質，需要考慮單位資產的安全，避免事業單位內部出現腐敗等危害國家利益的行為。當前階段我國大部分事業單位存在較多的問題，所以需要全面了解舊會計制度下事業單位內部控制現狀，才能全面探明新《政府會計制度》下健全事業單位內控體系策略[1]。

1.1 人員意識較為薄弱，監督力度不足

結合當前大部分事業單位現狀來看，很多的單位的工作人員存在內控職責上的認知偏差，大部分員工認為單位內控工作屬于財務部門的專屬職責，雖然單位也建立了內控制度，但是往往都停留在了財務管理的層面上，在經營業務的執行及項目效績、項目監管等工作環節中并未真正起到作用[2]。事業單位需踐行自身所承擔的社會責任，所以需要接受來自社會、單位部門的監督，從而加強自身的內控水平。

但是，目前很多單位并沒有設立獨立的內部審計部門，導致社會監督與內部監督的工作水平較低，各個事業單位內部的自我評價并未受到重視，在開展內部控制期間，致使人員意識薄弱的因素主要在于缺乏專業的人員指導，所以在工作中難以有效地實現預期效。在缺乏專業指導的環境下工作，人員就不能明確工作方向，也就削弱了內部控制的工作力度，且降低了監督管理的效果，從而在單位運行期間埋下了較多的風險隱患，這樣不僅不利于單位的穩定運行，還會影響單位的長久發展[3]。

1.2 內控機制缺乏健全，缺少客觀認識

舊會計制度下的公共基礎設施等固定資產，并不能納入財務核算中，降低了財務核算的全面性、準確性，導致無法為內控部門提供充分的信息數據，所以讓很多單位財務內容不能參與到單位的事項決策內。尤其是人力資源不足的單位，民主集中制度無法發揮作用，部分重要事項及職責權限也沒有進行合理的鑒定，在內部決策中存在較多問題，所以出現內控范圍較為狹窄現象，這讓內控機制“形同虛設”。

很多事業單位為了加強經濟活動的監管效果，都會將內控相關工作交于紀檢、內審、財務等部門，而這些部門大部分屬于事業單位，并不具備獨立屬性，所以在開展監管工作中會受到極大的阻礙。還有一部分單位雖然根據上級的要求設立了內控部門、機構，但是在部門中存在一人兼多職的現象，主要表現為在內控部門工作的人員同樣在財務、業務、人事等部門工作，所以出現人員分身乏力的現象，甚至會出現利用職位而謀求便利等違規行為，再加上內控部門缺少獨立的編制及經費來源，阻礙了內控職能的發揮[4]。

1.3 內控流程科學不足，缺乏制衡制度

目前事業單位開展內部控制管理工作一般會依據相關的試行規范，以及有關財政部相關指導意見，而事業單位自身并沒有健全的管理制度，僅僅通過預算編制及決策來具體化全年的收支標準及運行情況，從而根據預算執行的差異定期分析來進行內控報告的編制。

但是結合實際情況來看，大部分單位的預算編制工作都過于粗糙，預算監督工作的執行力度不足，甚至還存在擅自增減預算項目的情況。事業單位的內部控制業務流程包含了預算收支、資產管理及政府采購等多個項目，事業單位在新《政府會計制度》下，對于制度的使用尚處于摸索階段，業務流程方案并不是一蹴而就的，并且在內部制衡方面，缺失分崗設權、定期輪崗等內控工作，所有事業單位在短期內不能豐富業務流程和健全制衡制度。

1.4 內控信息缺少共享，溝通出現阻礙

當前階段事業單位的內部控制集中體現在了兩個方面，首先是制度層面，如分工崗位職責、規章等。其次是業務層面，如收入、預算等業務的控制。近年來，隨著信息技術的不斷發展，在企業的管理工作中，能夠獲得良好的使用效果，但是建立信息化內控制度需要一定的基礎，例如人力資源、相關設備等。結合實踐和研究來看，內部控制涉及了單位的許多管理控制，想要實現全面控制，就需要分析、采集、評價及監控數據等多種操系統一體的操作平臺。還要將內部控制信息化的管理模式融入財務管理系統內。但是結合現狀來看，單位因為信息缺少共享等問題，不僅不能發揮信息監測系統作用，還存在實行會計信息化制度風險問題，從而導致員工職責不清，交流阻滯。同時，部分單位雖然采用了會計核算中心機制，但是會計中心代理記賬與監督工作毫無關聯，所以被代理單位認為監督和報送等工作不屬于會計核算中心的職責，所以會計核算中心無法監控實際業務發生的過程，從而無法讓單位的內控部門及時準確地了解消息。

2 新《政府會計制度》下健全事業單位內控體系策略

新《政府會計制度》是事業單位內部控制體系不可或缺的重要內容，能夠為單位的內部控制工作開展提供參考，為內控體系的建立創造條件。但是在舊會計制度下事業單位內部控制現狀存在人員意識較為薄弱、內控機制缺乏健全、內控流程科學不足等問題。所以在新《政府會計制度》的影響下，事業單位應當全面了解新《政府會計制度》的作用，并通過充分健全內控體系，明確策略提出的方向，從而推動事業單位的穩定運行[5]。

2.1 明確內控站位，構建有效管理氛圍

隨著我國經濟的不斷發展，對于事業單位內控管理工作的要求不斷提高，并推動著單位將控制重點由傳統財政收支管理逐漸轉換為管理整體單位內部的運營管理上。企業想要獲得長久穩定的發展，就要充分健全內控管理環境，增強對內控工作的重要認識。根據現行的相關規定規范來看，事業單位管理人員需要對單位自身的內部控制負責，并組織全體部門參與到內控體系的工作中。在內控體系建設期間，要充分對所有部門的崗位業務開展風險評價并梳理流程，還要將監督評價體制落實到單位的日常工作里。

由此可知，明確內控站位，構建有效管理氛圍是單位開展內控工作的重要措施。在具體工作中，事業單位要通過加強內控管理體系的培訓和宣傳力度，組織專業人員開展知識講座，幫助所有員工全面了解內控管理工作的重要性，從而充分營造出良好的內控管理氛圍，保證內控工作全面開展。還要積極構建內部控制機構，來確保內控工作具有一定的權威性和獨立性，同時要求領導層全面參與到內控工作中，從而推動內控管理工作的全面實施，保證單位能穩定長久運行。

2.2 把握內控方向，健全單位內控機制

為了確保事業單位的內控制度的順利實施，就要充分明確事業單位的內部控制關鍵領域、環節，并統籌兼顧地健全單位內控機制。在具體工作中，首先要探究單位運行的關鍵業務事項及高風險領域的內控機制。對于事業單位在整體經營期間的重大經濟事項，需要在經過管理者層面的商議決策后，再開展有關活動。同時要求，單位一旦認定重大經濟事項后，不能隨意更改，避免削弱內控職能行使力度。針對部分業務較為復雜并且對于專業性要求較高的經濟活動，需要經過民族集中原則開展處理，通過集體、專家的討論研究，以及技術咨詢等工作環節的整合來決策商議，提升決策的可行性和適用性，從而保證經濟活動的合理性[6]。

對于部分基礎建設項目和政府的采購工作，要充分明確決策紀要，并全面跟蹤評價決策的執行效果。同時，單位需要建立符合單位具體需求的內控體系。在具體措施中，以主要管理者為負責人，領導單位部門人員梳理業務流程，幫助全員了解業務環節，并積極組織小組分析潛在的風險隱患，全面完善風險評估機制，制定切實的風險對策，發揮風險控制、預算管理的職能作用，建立符合單位自身發展特色的經營模式，完善自我評價體系。在具體工作中，還要對內控體系的運行建立自我評價，從多維度來整改落實單位內控工作，完善監管措施，保證內控機制的有效施行。通過事業單位內控工作的不斷改進反思，能夠充分在單位內建立起科學有效的內控體系，從而促進單位內控效果的提升，為單位穩定順利地運行提供助力[7]。

2.3 架構內控制衡，提高內控權力力度

對于財務部所引發的相關指導意見，要全面明確“分事行權、分崗設權、分級授權和定期輪崗”的要求，內部制衡屬于單位的崗位布置、權責分配、業務管理流程等制約監督的模式設計。在單位管理內控體系中，想要實現科學的工作開展，就要結合單位業務開展的活動規律，在各個管理環節中融合制衡機制，實現執行、決策、監督之間的相互制約、分離，避免出現工作決策過于主觀的現象[8]。

同時，要健全崗位人員教育培訓機制，健全干部交流、定期輪崗制度，在單位發展期間充分把牢風險防范意識，針對不具備輪崗條件的單位，要采取專項審計等工作措施，要求員工主動按照工作程序、政策來進行范圍監督內控，建立健全項目監管制度，建設與事業單位自身發展相符合的審核和議事決策制，從而達到規范單位內部權力運行的目標。

2.4 融合信息手段，保證內控數據準確

財務管理在內部控制機制中占比較大，因為新《政府會計制度》采用的是財務及預算雙體系會計核算，公共基礎設施及固定資產等計提折舊，極大地增加了會計的工作量，所以會計業務電子信息化是必須執行的行為。傳統內容體系是由人員所建立的內部溝通管理架構，而信息化的內部管理體系，只需要借助信息系統，就可以在高效、高質量的條件下開展工作，這為單位帶來了極大的內控優勢。信息化具體指的是借助計算機手段來完成相關數據的處理，通過借助計算機信息手段不僅可以有效地提升工作效率，還能夠降低人為因素所引發的內控風險，從而解決人工操作模式下，查詢效率及分析效率較低的問題。

當前雖然在市場上的信息處理平臺和軟件較多，但是在很多單位中，內部控制尚處于探索階段，所以如果單位無法有效將信息化手段融合到內控工作中，就容易出現內部控制信息的整合性不強，最終導致“信息孤立”的問題。所以，為了保證內控體系的完善，建議單位制度通過信息技術集成來實現內控體系結構的優化，針對單位的經營業務信息進行錄取梳理，并嚴格審核。通過信息化手段的應用，管理者可以客觀地了解單位在特定一段時間內的資金變動情況，從而全面地了解單位運行狀況，避免出現財務風險問題，為管理者的決策提供參考，提升決策的準確性，推動單位穩定發展。

3 結語

綜上所述，事業單位內部控制機制是單位穩定運行的有力保障，可以促進單位運行的科學高效，推動單位依法行政。在新《政府會計制度》下，事業單位內控工作受到來自社會、政府的多方關注，單位需要積極地結合新《政府會計制度》來健全內控體系，從而強化宣傳培訓，增強部門人員對內部控制的認識，并編制符合工作具體需求的內控工作流程。同時，單位管理者要充分認識到新《政府會計制度》下事業單位內部控制措施的重要性，編制符合單位需求、分析內控風險點、建立相關監督評價，從而提升內控水平，促進單位的持續發展，充分發揮單位職能，為社會提供服務。