高?；椖靠⒐へ攧諞Q算審計中發現的問題及對策探析

■李建兵

隨著高校教育經費不斷增長，高校基建項目的投入逐年增加，基建規模也越來越大，竣工財務決算審計就越來越重要。本文通過闡述高?；椖靠⒐へ攧諞Q算審計中發現的主要問題，提出相應改善對策。

一、高?；椖靠⒐へ攧諞Q算審計意義

高?；椖靠⒐へ攧諞Q算審計，主要是審查項目立項、批復、招投標、合同簽訂、施工、竣工驗收、工程結算審核、資產交付等過程全部內容，是基建項目工作的最后一個步驟，也是比較重要的一個環節。只有高質量的基建項目竣工財務決算審計，才能保障竣工財務決算的合規性、完整性、真實性，順利辦理資產移交和產權登記，才是基建項目工作的全部完成。具體而言，通過審計，評價學?；椖苛鞒痰暮戏ê弦幒凸こ添椖績炔抗芾碇贫鹊目茖W有效，發現項目管理過程中存在的漏洞和不足，及時提出有效建議，進一步規范項目建設程序，提高工程建設項目管理水平，完善學校內部控制制度；真實、準確、及時反映項目建設成本，保障合理、合法使用建設資金；準確提供決算中相關的重要指標，科學評估基建項目投資效益和效果，為學校以后的基建項目提供參考。

二、高?；椖靠⒐へ攧諞Q算審計中發現的主要問題

現階段高?；椖恳幠４?，時間跨度長，包括項目竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書、竣工財務決（結）算審核情況及相關資料等項目竣工財務決算所涉及內容都可能出現各種各樣的問題，具體如下：

（一）高?；ü芾韮瓤刂贫任唇⒒虿唤∪?/h3>

在高?；椖靠⒐へ攧諞Q算審計過程中發現，很多基建項目沒有建立相關內控制度，或者不健全不完善，或者未能嚴格按照建立的制度執行，導致后續相關工作無法開展或影響工作進度。

高?；椖肯嚓P的內部管理與控制制度，包括項目管理領導組、項目施工內容變更程序、項目現場簽證的權限、聘用人員管理、汽車使用與費用報銷、工地食堂管理、結算審核部門、檔案資料的保存和使用管理等方面?；ü芾韮瓤刂贫葟膰栏褚饬x上說不屬于竣工財務決算內容，但基建管理內控制度是基建項目工作的前提和基礎，很難想象，沒有基建管理內控制度，基建管理工作和竣工財務決算工作是如何開展和實施的。尤其檔案資料的保存和使用管理方面，由于制度和管理的缺失，資料歸檔不及時，對檔案的管理不到位，會出現部分工程資料缺失的情況。例如項目的立項批文、招投標資料、變更簽證資料或合同的缺少，會導致工程結算審核時，審計人員無法核定或無法準確核定建筑的工程成本，增加了審計難度，影響審計進度，進而直接影響后期的竣工財務決算工作。

（二）高?；ǔ绦虿粐栏?/h3>

在高校基建項目竣工財務決算審計過程中發現基建項目實施過程中存在的問題：先施工后領取施工許可證項目、部分建設項目未領取施工許可證、未取得項目年度投資計劃和年度資金預算批復文件；申請報告與批復金額不一致且部分工程立項備案資料不齊全事項；項目概算超估算且可研報告未重新報批事項；各單項工程可研、核準、備案批復總投資超總體規劃批準投資情況，尤其在基建項目招投標、合同簽訂及管理方面，部分基建項目存在未履行招標手續事項、應公開招標而未公開招標事項，合同追加金額超過原采購金額的10%而未重新招標事項，簽訂合同金額與中標通知書金額不一致事項，招標后未簽訂書面合同事項，未招標且未簽訂書面合同事項等。

（三）高校基建管理不規范

在高校基建項目竣工財務決算審計過程中發現，在基建項目管理中存在問題，具體表現為：

一是項目實際成本超批復投資額。一方面，立項準備前，未明確實際需求，前期調研和論證工作不扎實，概算編制不準確、不詳實、不細化；另一方面，項目管理過程中，隨意變更原施工內容，無約束地辦理相關簽證，導致項目變更較多，從而造成項目實際成本遠超批復投資額。

二是未辦理結算審核已付款。部分工程項目未辦理工程結算審核，財務部門依據相關發票已經直接付款，可能造成學校經濟利益的損失。

三是結算審核不嚴格。工程結算審核時，相關配套方面的金額，沒有進行合理分配。比如某項弱電工程或消防工程，涉及幾個或更多的單體建筑，為了方便或簡單，僅僅讓某個單體建筑承擔這部分金額，沒有在涉及的幾個或更多的單體建筑間合理分配各自應承擔金額，導致某單體建筑成本虛高或產生不合理成本，而且這種分配，也沒有在弱電工程或消防工程結算審核報告中體現以備查。如果存在甲供材料的情況，工程結算審核時，沒有考慮未使用甲供材料的存量情況，全部予以分攤計入涉及的單體建筑也是不合理的。

四是單位名稱前后不一致。涉及相同的單體建筑或分部分項工程時，成果文件與前期批復文件或合同文件中的單位不一致，且沒有相關的支撐材料，尤其某些時間跨度較長的項目更容易發生這種情況。

（四）高?；ㄘ攧蘸怂悴灰幏?/h3>

在高校基建項目竣工財務決算審計過程中發現，財務核算不規范，不能正確反映工程建設項目財務狀況，導致財務竣工決算不準確，費用歸集不正確，無法如實反映基本建設項目的實際總投資。具體表現為：業務招待費超標準列支，或列支與建設項目無關的事項；待攤投資分配對象不合理，對運輸設備及其他不需要安裝設備、工具、器具、家具等固定資產和流動資產、無形資產進行了待攤投資的分攤；待攤投資分配比例不合理，未能按照合理的統一標準在應分攤待攤投資的資產之間分配；在建工程完工交付使用后，長期未辦理竣工財務決算，或僅以估價轉入“固定資產”科目。

三、高?；椖抗ぷ鞯母纳茖Σ?/h2>

（一）成立學?；椖抗ぷ黝I導小組

學?；椖抗ぷ鲬ㄇ捌谝巹潯⒒ㄊ┕ぁ⒐こ虒徲媽徍?、財務決算等所有工作，涉及范圍較廣，需要資產使用院系、發展規劃、基建、采購及招標、財務以及審計等多個部門的積極參與和配合。學校應高度重視基建項目工作，成立基建項目工作領導小組，相關部門成員參與，統籌安排基建項目方面的內部控制建設，組織協調相關事宜，決定相關重大事項，推進基建項目各項工作。尤其在基建項目竣工財務決算工作開展時，要調動各相關力量，形成合力，保證竣工財務決算工作質量，直至辦理資產移交和產權登記。

（二）完善學?；üぷ鲀瓤刂贫?/h3>

建立健全的內控制度，能更好地促進基建項目各項工作，合理保障學校的相關利益。學校基建工作內控制度應在學?；椖抗ぷ黝I導小組的統一領導下，依據《建筑法》《招標投標法》《合同法》《基本建設財務規則》《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》等相關法律法規，結合學校具體實際情況制定學?；椖苛㈨棇徟绦颉⒒椖抗ぷ鲗嵤┺k法、全過程跟蹤審計實施辦法、竣工財務決算實施辦法等制度，使學校基建工作有規定、有制度可依。尤其基建項目施工內容變更程序和項目現場簽證的管理制度，需明確不同管理層級可以確定的變更額度和簽證額度，超過額度的事項，必須經過上級管理層級的審批，直至基建項目工作領導小組的最后審批，從程序上嚴格控制基建項目成本，防止建設成本超預算批復額。

建立健全檔案管理相關制度，嚴格遵守有關檔案管理制度與規定。從項目立項初期，安排專人負責，明確管理職責，應及時歸集和整理各種資料，切實做好檔案的收集、分類、整理和編目工作，避免竣工財務決算工作面臨的資料缺失問題。

（三）加強審計監督和紀檢監督

加強審計監督和紀檢監督，嚴格過程控制，做到有規必依、執規必嚴?，F階段，審計監督覆蓋了基建項目全過程，審計部門依據學校建立的內控制度對基建項目管理各環節進行監督，包括遵守相關規定的基建程序、規范基建管理過程、財務核算過程，尤其要重點關注竣工財務決算審計中出現的主要問題。同時，根據跟蹤審計過程中提出的典型問題，上報學?；üぷ黝I導小組，在有限的時間內有針對性地進行處理，并完善相關制度，既把對學校利益的損害降到最小，又防患于未然，避免重復發生同樣的問題。加強紀檢監督，紀檢部門要結合審計監督發現的問題和其他信息，定期進行巡察，建設學校長效監督機制，達到執規必嚴的效果。

（四）提升工作人員業務水平

新時期，學?；椖抗ぷ鞯膬热菰絹碓蕉?，形式也逐漸多樣化。因此，學校要加強相關職能部門工作人員對基建項目管理方面的知識學習，不斷提升業務水平，學習相關項目先進案例、總結過去項目管理經驗，轉變管理觀念，對基建項目的相關事項進行全方位把握，從學校層面處理問題，以實現學校價值的最大化。