企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)與完善

馬海霞

（山東展望信息科技股份有限公司，山東 日照 276800）

現(xiàn)代企業(yè)在市場環(huán)境中所面臨的市場環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)樹立創(chuàng)新意識，以技術(shù)創(chuàng)新為發(fā)展的動力，研發(fā)和生產(chǎn)科技產(chǎn)品，不斷推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)自主開發(fā)的能力，推動產(chǎn)業(yè)升級，企業(yè)通過大力研發(fā)科技含量較高的新產(chǎn)品，提高產(chǎn)品的市場占有率，以此來獲取更大的優(yōu)勢，提高企業(yè)自身的價(jià)值。而且企業(yè)要想更好、更快地發(fā)展，還要加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理，健全風(fēng)險(xiǎn)評估和防范機(jī)制，科學(xué)規(guī)避和應(yīng)對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。本文分析了內(nèi)部控制對企業(yè)的重要意義，并且針對現(xiàn)階段企業(yè)在內(nèi)控管理中的不足提出解決對策，推動企業(yè)良性發(fā)展，使其更快地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。

一、內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制是企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)營活動的過程中，對內(nèi)部的流程進(jìn)行完善和優(yōu)化，對內(nèi)部全體員工進(jìn)行約束的內(nèi)部制約和聯(lián)系的管理方法和措施。內(nèi)部控制與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作密不可分，一般來說是企業(yè)對可控的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制與管理，即運(yùn)營層面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)都不是孤立的，某一類的風(fēng)險(xiǎn)可能會引起其他風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，全面了解風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的動因，有效防范運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，不留任何隱患[1]。而企業(yè)的內(nèi)部控制工作包含五大要素：

第一，內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)開展任何活動，其目的是塑造一種氛圍，提高全體員工的思想認(rèn)識，讓員工可以嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)章制度，當(dāng)企業(yè)營造了有利的環(huán)境之后，下達(dá)相關(guān)的命令，員工就會立即執(zhí)行，否則員工就猶如一盤散沙，也不利于企業(yè)開展內(nèi)部控制活動。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評估與分析。這一環(huán)節(jié)是企業(yè)科學(xué)防范和應(yīng)對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件，企業(yè)只有全面、正確認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)的來源以及風(fēng)險(xiǎn)類型，才可以提高企業(yè)內(nèi)部控制的水平。風(fēng)險(xiǎn)評估包含企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的識別活動以及評估其產(chǎn)生的后果活動，企業(yè)在評估之后應(yīng)當(dāng)采取合理的應(yīng)對方案，平衡風(fēng)險(xiǎn)與收益。

第三，具體的內(nèi)控活動。即企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作中實(shí)際組織和開展的一些具體活動，企業(yè)在采取控制措施的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)的成本要素與經(jīng)濟(jì)收益，選擇成本最少的內(nèi)部控制方法。

第四，信息與溝通。企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營信息較多，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享。同時(shí)企業(yè)需要積極引進(jìn)財(cái)務(wù)辦公軟件，對內(nèi)部員工的行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，減少和杜絕企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)行為。

第五，內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，對內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。并且企業(yè)還需要建立長效機(jī)制，確保持續(xù)監(jiān)督，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其作用。

二、企業(yè)在開展內(nèi)部控制活動中的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境問題分析

內(nèi)部環(huán)境就是企業(yè)為了深入貫徹落實(shí)內(nèi)部控制理念，塑造一種紀(jì)律性較強(qiáng)的氛圍，各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位都應(yīng)當(dāng)明確自身的職責(zé)，正確行使權(quán)力，一切行動都應(yīng)該聽從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一調(diào)配，這樣企業(yè)在下達(dá)制度文件的時(shí)候，員工就比較容易執(zhí)行。但是現(xiàn)階段企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建過程中，存在部分問題，具體為：

第一，企業(yè)一般都將注意力都集中在產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)階段，領(lǐng)導(dǎo)層在開展管理的時(shí)候，一般都較為重視企業(yè)的業(yè)務(wù)銷售量等方面，而對于內(nèi)部控制等工作卻缺乏重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然也認(rèn)識到了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，但是也僅僅關(guān)注業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理，對財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)未加強(qiáng)管控，影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利推進(jìn)。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制體系缺失，企業(yè)也未根據(jù)市場環(huán)境的變化以及業(yè)務(wù)的發(fā)展變化及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制體系的內(nèi)容，而且很多內(nèi)部控制人員的風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，有些財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容不熟悉，也不能及時(shí)針對業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和管控[2]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管控意識不強(qiáng)，缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范和管控機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管控是企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的核心內(nèi)容，企業(yè)針對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行評估，并且制定科學(xué)的應(yīng)對方案，科學(xué)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以接受的程度內(nèi)，這樣可以確保企業(yè)正常經(jīng)營活動的開展。但是很多企業(yè)管理層的管控意識不強(qiáng)，同時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)的評估與分析工作也不到位，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，部分企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)節(jié)中，一般都較為重視事后管理，卻忽略了事前控制和事中控制，企業(yè)只有在風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)產(chǎn)生了具體的不利影響之后，才會對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，這樣企業(yè)只能被動地縮小風(fēng)險(xiǎn)的影響范圍，不能有效地規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)[3]；第二，企業(yè)未健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，同時(shí)也未引進(jìn)專業(yè)的財(cái)務(wù)辦公軟件，風(fēng)險(xiǎn)管理部門不能提前對企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和分析。而且企業(yè)各部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)也不明確，造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作較為混亂。

（三）內(nèi)控活動執(zhí)行效果較差

企業(yè)制定和完善內(nèi)部控制體系，健全組織機(jī)構(gòu)，成立風(fēng)險(xiǎn)管控部門，企業(yè)實(shí)施一系列的措施，其目的就是強(qiáng)化內(nèi)部活動的執(zhí)行效果，確保企業(yè)內(nèi)部控制工作成效的提升。但是部分企業(yè)的內(nèi)控活動的執(zhí)行效果較差，一般來說，產(chǎn)生這一結(jié)果有以下幾個(gè)因素：

第一，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制相關(guān)制度的時(shí)候，未明確規(guī)定各部門的具體職責(zé)，同時(shí)各部門人員只關(guān)注自身的業(yè)務(wù)情況，卻未通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)詳細(xì)了解企業(yè)內(nèi)部控制體系的內(nèi)容，員工不能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制體系的內(nèi)容去工作，導(dǎo)致員工不能自我約束；第二，企業(yè)員工的綜合素質(zhì)較差。企業(yè)員工都較為了解自身的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，但是對于內(nèi)部控制理念內(nèi)容卻不甚了解，而且企業(yè)也缺乏高技術(shù)管理人才，不能熟練應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理的知識去應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)未將績效管理與內(nèi)部控制與管理工作相結(jié)合，同時(shí)也未完善相應(yīng)的考核獎懲辦法，員工對內(nèi)部控制活動的參與度不足，致使內(nèi)部控制活動的執(zhí)行效果較差。

（四）內(nèi)部溝通機(jī)制不完善

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部溝通與交流，構(gòu)建信息交流平臺，可以確保各部門之間信息的時(shí)效性和共享型，維系企業(yè)內(nèi)部控制活動的順利開展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部溝通機(jī)制，及時(shí)共享企業(yè)內(nèi)部控制活動的信息，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息化平臺加強(qiáng)外部信息和資源的分析和收集工作，全面了解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，采取科學(xué)的經(jīng)營策略，推動企業(yè)快速發(fā)展。遺憾的是，有些企業(yè)各部門都是各自為政，并且各部門運(yùn)用自身的部門信息化系統(tǒng)完成日常的業(yè)務(wù)和管理活動，各部門之間的交流較少，只有在涉及多個(gè)部門的工作時(shí)，各部門之間才會相互配合。而且有些企業(yè)未重視信息化系統(tǒng)的建設(shè)工作，也未將各部門的數(shù)據(jù)信息納入統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)中，造成企業(yè)內(nèi)部信息不對稱，影響企業(yè)工作效率的提升。

（五）內(nèi)部監(jiān)管力度不足

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，對內(nèi)部的內(nèi)控活動進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督，可以減少資金浪費(fèi)等現(xiàn)象，而且還可以提升內(nèi)部控制與管理的成效，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的內(nèi)控目標(biāo)。但是目前部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管力度不足，具體表現(xiàn)在：

第一，有些企業(yè)未健全監(jiān)管的制度，也未明確內(nèi)部監(jiān)管的周期以及活動的具體方式等，使員工都忽視了內(nèi)部控制，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)；第二，很多企業(yè)都認(rèn)識到了內(nèi)部監(jiān)管活動的重要性，并且也完善了相應(yīng)的制度，但是卻未成立專業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也未明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相應(yīng)職責(zé)，不利于財(cái)務(wù)管理工作的順利推進(jìn)；第三，部分企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)，其依附于企業(yè)的總負(fù)責(zé)人以及其上級領(lǐng)導(dǎo)，在實(shí)際的監(jiān)管工作中，也不能嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系建設(shè)與完善的對策

（一）提高全體員工的內(nèi)控意識，營造良好的內(nèi)控環(huán)境

第一，思想是行為的先導(dǎo)，企業(yè)要想強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的實(shí)施效果，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，使全體員工可以通過系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，了解內(nèi)部控制管理的相關(guān)理論知識。而且領(lǐng)導(dǎo)層作為實(shí)際負(fù)責(zé)人，更應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想，積極學(xué)習(xí)，明確企業(yè)所處的位置，準(zhǔn)確把握企業(yè)內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容，把控企業(yè)內(nèi)部控制活動的整體方向[4]。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制體系，企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)了解內(nèi)外部的管理環(huán)境，充分考慮國家和政府對于企業(yè)的扶持政策，在提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，還要強(qiáng)化內(nèi)部控制，不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系內(nèi)容。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視人才的培養(yǎng)工作，健全人才培養(yǎng)機(jī)制，積極引進(jìn)高技術(shù)的管理人才，在了解企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀之后，制定和完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，提高員工的內(nèi)控意識，營造良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析與管控，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在信息化系統(tǒng)中設(shè)置科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行預(yù)測并預(yù)警，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)對異常的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行干預(yù)和上報(bào)，確保企業(yè)可以及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)[5]。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極尋找和分析企業(yè)在經(jīng)營中面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題，了解企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并且針對企業(yè)一些常規(guī)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)制定和落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制對策。

第三，企業(yè)還可以完善風(fēng)險(xiǎn)評估與分析方案，成立專門的風(fēng)險(xiǎn)分析小組，及時(shí)對企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，評估其對企業(yè)的具體影響，為企業(yè)后續(xù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控工作奠定良好的基礎(chǔ)。

第四，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念貫穿到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動中，借助信息系統(tǒng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的非正常數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和管控的力度。

（三）加強(qiáng)績效管理，提升內(nèi)部控制的成效

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門的內(nèi)部控制小組，明確其工資職責(zé)，使工作人員可以及時(shí)掌握內(nèi)部控制工作的實(shí)施進(jìn)度。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)不斷梳理相關(guān)的工作流程，實(shí)施崗位負(fù)責(zé)制，及時(shí)對相關(guān)人員進(jìn)行追責(zé)；其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)從細(xì)節(jié)入手，加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，使員工都可以全面了解企業(yè)內(nèi)部控制體系的內(nèi)容，使員工都可以按照規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)開展有關(guān)活動，有效落實(shí)內(nèi)部控制活動；最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)健全績效管理體系，準(zhǔn)確衡量企業(yè)員工內(nèi)部控制活動的工作內(nèi)容，通過科學(xué)的考評指標(biāo)對員工的行為進(jìn)行量化，可以提高考評結(jié)果的公正性。

同時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)健全相應(yīng)的獎懲措施，實(shí)行崗位負(fù)責(zé)制，嚴(yán)格按照獎懲措施對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰，確保企業(yè)內(nèi)部控制活動的順利開展。

（四）構(gòu)建信息化溝通系統(tǒng)

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視各部門之間的聯(lián)系，引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息化辦公系統(tǒng)，將企業(yè)各部門的工作系統(tǒng)和流程都整合到統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)中，各部門的數(shù)據(jù)都可以通過統(tǒng)一的平臺展示出來，業(yè)務(wù)部門也能通過統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)參與到內(nèi)控活動中，內(nèi)控部門也可以通過信息化平臺準(zhǔn)確掌握企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營和管理的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了各部門信息資源共享，有效提升了各部門之間的溝通效率[6]；第二，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將其他辦公系統(tǒng)與信息化系統(tǒng)進(jìn)行有效的連接，打通各辦公軟件的報(bào)銷、采購等系統(tǒng)，有利于各部門信息傳遞的時(shí)效性。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)防范與解決的管理模塊，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化流程，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控工作流程進(jìn)行規(guī)范，使財(cái)務(wù)管理人員可以通過信息化系統(tǒng)的預(yù)警功能，及時(shí)分析企業(yè)所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，科學(xué)防范和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，提高內(nèi)部控制水平

第一，企業(yè)要完善內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部的各部門進(jìn)行監(jiān)督和管理，嚴(yán)格約束企業(yè)內(nèi)部的全體員工。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不要干預(yù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)各部門之間相互監(jiān)督，部門對其他部門的違規(guī)行為進(jìn)行舉報(bào)，企業(yè)對相關(guān)部門進(jìn)行嚴(yán)格的處理；第二，企業(yè)還可以借助信息化系統(tǒng)，對各部門的經(jīng)營數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)等資料進(jìn)行分析，領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)針對各部門的內(nèi)部控制工作進(jìn)行反饋，并且引導(dǎo)相關(guān)部門及時(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理規(guī)劃的內(nèi)容，提高企業(yè)決策的科學(xué)性。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理活動中，其核心工作內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)防范和管控工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全風(fēng)險(xiǎn)評估和分析機(jī)制，對企業(yè)所面臨的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并且通過評估機(jī)制了解風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的具體影響，并及時(shí)采取針對性的應(yīng)對手段。而且企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的交流，使各部門可以深入貫徹落實(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，確保企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。