行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

[摘 要]行政事業(yè)單位要想不斷發(fā)展進(jìn)步，就要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，規(guī)避發(fā)展中存在的財(cái)務(wù)、資金和廉政等風(fēng)險(xiǎn)，從而為事業(yè)單位的發(fā)展和正常運(yùn)行保駕護(hù)航。本文淺析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題，并提出相應(yīng)的建設(shè)性意見，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不斷努力。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理工作的重要途徑和方法，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅關(guān)乎本單位自身的發(fā)展，而且需要保護(hù)資產(chǎn)的安全，科學(xué)合理地規(guī)劃和配置單位內(nèi)部的每一項(xiàng)資金，需要具備良性發(fā)展和不斷增值的管理理念。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)的研究具有重要意義。

一、新形勢下加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

（一）管理會計(jì)發(fā)展的必然趨勢

當(dāng)今時代，在大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等信息化技術(shù)普及與應(yīng)用的背景下，管理會計(jì)成為單位未來發(fā)展的主要趨勢。管理會計(jì)以其對經(jīng)濟(jì)活動的事前預(yù)測、事中控制、事后分析受到了事業(yè)單位管理層的高度重視。管理會計(jì)的實(shí)施是建立在財(cái)務(wù)信息真實(shí)、有效、高效的基礎(chǔ)上的。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動的開展，能夠確保單位的各類會計(jì)信息真實(shí)，能夠有效規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，能夠確保資產(chǎn)的安全與完整。因而在這個過程中，做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善工作能夠確保管理會計(jì)模型的建立[1]。

（二）提升財(cái)務(wù)管理水平

由于事業(yè)單位所需要應(yīng)用和涉及的資金通常較大，因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對資金進(jìn)行全方位考量，以此提高資金的利用率。作為事業(yè)單位，資金使用量會因工作內(nèi)容不同而存在差異和區(qū)別，因此，事業(yè)單位需要對工作內(nèi)容進(jìn)行全面考量，并根據(jù)工作實(shí)際情況需求進(jìn)行資金預(yù)算。事業(yè)單位要科學(xué)管控財(cái)務(wù)預(yù)算，創(chuàng)新管理意識，不僅可以避免財(cái)務(wù)收支失衡現(xiàn)象的發(fā)生，還可以通過財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的開展來整合各項(xiàng)活動資源，進(jìn)而有效提高財(cái)務(wù)管理水平，提高各項(xiàng)工作開展的效率。

（三）確保事業(yè)單位資產(chǎn)安全與完整

行政事業(yè)單位資產(chǎn)是其提供社會公共服務(wù)、維護(hù)社會穩(wěn)定的物質(zhì)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動的展開可以有效地加強(qiáng)對事業(yè)單位資產(chǎn)的管理，防止因管理不善、財(cái)務(wù)舞弊等現(xiàn)象引發(fā)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的流失。一方面，展開財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作能夠幫助事業(yè)單位查找資產(chǎn)管理中存在的漏洞，對資產(chǎn)的購入、領(lǐng)用、毀損、報(bào)廢的整個過程實(shí)施全面、系統(tǒng)的監(jiān)督；另一方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)有助于完善相關(guān)制度、機(jī)制，確保相關(guān)責(zé)任崗位的健全、高效運(yùn)作，從而減少資產(chǎn)損失[2]。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不完善

目前行政事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)還不完善，各科室職能和責(zé)任相對模糊，尤其是很多事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作量巨大，存在人員身兼多職的情況，難以落實(shí)內(nèi)控責(zé)任制度。事業(yè)單位的內(nèi)控制度尚未形成詳細(xì)的約束體系，多為指導(dǎo)性措施，缺乏落實(shí)性細(xì)節(jié)，使得內(nèi)控制度執(zhí)行力弱化。財(cái)務(wù)人員不能準(zhǔn)確掌握業(yè)務(wù)知識，在財(cái)務(wù)決策、預(yù)算編制等工作上，欠缺考慮，使得預(yù)算編制脫離業(yè)務(wù)實(shí)際，都會影響到內(nèi)控環(huán)境。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估不到位

很多行政事業(yè)單位仍然認(rèn)為財(cái)務(wù)工作是對資金的分配，對于資金使用率和安全性重視程度較低，造成對財(cái)政資金安全管理相對松懈，關(guān)于票據(jù)、印章等管理相對隨意，存在一定安全隱患。一些事業(yè)單位存在缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制制度的情況，對風(fēng)險(xiǎn)的管控?zé)o法覆蓋使用資金，疏于安全管理。更缺乏關(guān)于財(cái)政資金的預(yù)警機(jī)制，一旦發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將引起巨大內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，難以及時糾錯糾偏。

（三）預(yù)算管理執(zhí)行力薄弱

預(yù)算管理方案在事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中需要不斷進(jìn)行優(yōu)化、更新與調(diào)整，從而提高財(cái)務(wù)人員的工作量和投入成本。同時，少數(shù)事業(yè)單位也存在工作速率較慢的問題，工作開展過程中并未有明確的資金標(biāo)準(zhǔn)，也會影響財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的落實(shí)。

（四）信息化程度不夠

行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中，為了順應(yīng)時代發(fā)展潮流也在積極構(gòu)建信息化。事業(yè)單位內(nèi)部存在多個信息管理體系，既能保護(hù)部門自身的信息安全，又能有效推進(jìn)部門自身的業(yè)務(wù)。這對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息融合將產(chǎn)生極為不利的影響。受到信息化體系分離的影響，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生了各自的信息化管理模式，彼此在信息化體系中也是分離的，無法呈現(xiàn)出信息化的優(yōu)勢，需要另辟蹊徑完成雙方之間的有效信息交流。要想切實(shí)推進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息融合，現(xiàn)有信息化程度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，不能完成財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息之間的深度整合。另外，由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建目標(biāo)和需求不一致，使得信息化系統(tǒng)集成難度隨之增加。這也在一定程度上阻礙了事業(yè)單位財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息融合，使得這一機(jī)制的落地實(shí)施尤為困難。

（五）財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)管考核力度不夠

財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督管理是財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中的一個重要核心環(huán)節(jié)，相關(guān)工作人員及財(cái)務(wù)部門必須重視財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督管理工作的落實(shí)。少數(shù)事業(yè)單位所采用的監(jiān)督管理機(jī)制存在明顯的缺陷和不足，無法有效解決財(cái)務(wù)預(yù)算管理問題，進(jìn)而導(dǎo)致監(jiān)督管理職能無法得到有效發(fā)揮。同時，在財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督管理過程中，并未結(jié)合實(shí)際情況構(gòu)建針對性、完善性的考核制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督管理效果不理想。事業(yè)單位并未按照要求構(gòu)建跟蹤評價體系，也會對事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督管理工作的開展產(chǎn)生不利影響，在一定程度上降低了預(yù)算管理執(zhí)行力，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)政資源受到損失[3]。

（六）缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要結(jié)合單位自身的特點(diǎn)和市場化需求，在宏觀政策下實(shí)施，因此對人員要求較高，需要高質(zhì)量新型人才滿足當(dāng)下事業(yè)單位發(fā)展的需求。事業(yè)單位的內(nèi)部控制在發(fā)展中存在一定滯后性，理念意識薄弱又缺乏相應(yīng)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部也缺乏對于該項(xiàng)工作的有力支持和重視，因此使得該項(xiàng)人才非常缺乏。目前一些財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員存在專業(yè)能力較弱、理念和實(shí)踐能力不足、認(rèn)知不夠充分的問題，難以擔(dān)起重任，而常規(guī)工作又較為繁雜，效率低下導(dǎo)致其無法抽身進(jìn)行全面自我提升，以至于陷入惡性循環(huán)。當(dāng)下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員在很多單位仍歸于財(cái)務(wù)部門，沒有進(jìn)行獨(dú)立劃分，通常由普通的財(cái)務(wù)人員兼任，兩項(xiàng)工作重疊導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作效率進(jìn)一步下降，工作中錯誤頻出，存在諸多隱患。專業(yè)新型人才的缺失非常不利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的正常發(fā)展和建設(shè)，也導(dǎo)致工作很難推進(jìn)，且弊端較為明顯。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)措施

（一）積極完善內(nèi)控環(huán)境

首先，要提高全員內(nèi)控意識，事業(yè)單位要積極組織全員參與學(xué)習(xí)，了解內(nèi)控制度條例，認(rèn)識到自己的本職工作和內(nèi)控目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性，在認(rèn)知和理念上認(rèn)同內(nèi)控制度，能夠在自己崗位上踐行內(nèi)控制度。積極建設(shè)內(nèi)控文化，利用宣傳板、官方網(wǎng)站、宣傳標(biāo)語等營造內(nèi)控氛圍，借助隱性表現(xiàn)潛移默化中影響員工價值觀，引導(dǎo)其自我約束，積極落實(shí)內(nèi)控措施。其次，需要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，保證權(quán)責(zé)對應(yīng)，明確各個崗位的職能以及責(zé)任，明確每個科室和部門的內(nèi)控目標(biāo)。在財(cái)務(wù)人員幫助下，對每個崗位編制責(zé)任書，分配每個部門和科室的內(nèi)控目標(biāo)，確保員工能夠明確自己的責(zé)任和目標(biāo)，督促員工積極參與內(nèi)控制度建設(shè)，落實(shí)內(nèi)控制度責(zé)任。財(cái)務(wù)人員和領(lǐng)導(dǎo)人員要積極和員工保持溝通，了解科室或部門目標(biāo)完成情況，對內(nèi)控目標(biāo)進(jìn)行動態(tài)化調(diào)整。員工也能利用溝通機(jī)會及時反饋內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及內(nèi)控制度的不足，保證內(nèi)控制度不斷完善。最后，要建設(shè)內(nèi)控獎懲機(jī)制，對于完成內(nèi)控目標(biāo)的部門或科室提供一定獎勵，嚴(yán)肅處理不負(fù)責(zé)任、不顧內(nèi)控目標(biāo)的部門或個人。借助獎懲機(jī)制充分調(diào)動員工的積極性，督促全員參與內(nèi)控，為內(nèi)控制度建設(shè)良好的環(huán)境。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

事業(yè)單位要從組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)兩個層面提高風(fēng)險(xiǎn)評估控制能力，全面提高抵抗風(fēng)險(xiǎn)水平，提高資金使用效率，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。各個科室和財(cái)務(wù)部門共同參與預(yù)算編制，結(jié)合業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)提高預(yù)算編制的可行性和準(zhǔn)確性。在運(yùn)營業(yè)務(wù)活動過程中，嚴(yán)格按照預(yù)算編制展開活動，遵循內(nèi)控制度。風(fēng)險(xiǎn)評估過程均在領(lǐng)導(dǎo)人員組織下，由財(cái)務(wù)人員、風(fēng)險(xiǎn)控制人員等共同展開。為方便及時捕捉風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要內(nèi)控人員一同參與業(yè)務(wù)活動，監(jiān)控事業(yè)單位活動進(jìn)行過程，從專業(yè)角度評估經(jīng)濟(jì)活動中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，識別經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級采取對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案。著重于評估合同風(fēng)險(xiǎn)、采購風(fēng)險(xiǎn)以及執(zhí)行預(yù)算情況，深度分析可能存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并第一時間介入糾偏。此外，還需要對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開評估，以月度或者季度為單位評估內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并編制為書面報(bào)告，及時上報(bào)。及時發(fā)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)是否存在權(quán)責(zé)不明的問題，分析決策機(jī)制是否高效，有無漏洞。經(jīng)過對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)更完善的評估管理，才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)，為內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)[4]。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施執(zhí)行

事業(yè)單位在財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作開展過程中，必須關(guān)注和重視財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，明確事業(yè)單位發(fā)展和財(cái)務(wù)實(shí)施執(zhí)行力間存在的緊密聯(lián)系。事業(yè)單位必須嚴(yán)格管理資金，通過多種方法措施不斷提升單位資金配置的均衡性及有效性。在財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施執(zhí)行過程中，事業(yè)單位最好結(jié)合自身特點(diǎn)對現(xiàn)有執(zhí)行計(jì)劃和制度進(jìn)行完善，制度與計(jì)劃是財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作開展的重要保障。事業(yè)單位還必須加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督與反饋，并對超出預(yù)算部分按照要求給予詳細(xì)說明，以確保財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的有效性。同時，相關(guān)部門要做好審核工作，并根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，然后向上級部門進(jìn)行匯報(bào)與反饋，并對不合規(guī)行為進(jìn)行管理控制。財(cái)務(wù)預(yù)算管理在具體實(shí)施執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)登記，并留存各項(xiàng)憑據(jù)，從而保證事業(yè)單位各項(xiàng)支出的合理性和可追溯性。

（四）加快信息化進(jìn)程

信息化是提高工作效率和工作質(zhì)量的重要保證。在事業(yè)單位財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息融合方面，要想加快信息化進(jìn)程，需要對兩個部門的管理流程進(jìn)行重新梳理。因此，需要積極探索兩個部門工作過程中的聯(lián)系點(diǎn)。利用這些聯(lián)系點(diǎn)，將兩個信息化體系完成交互，即從這些聯(lián)系點(diǎn)出發(fā)促使兩個部門的信息完成融合。以信息系統(tǒng)為媒介，將兩個部門之間的關(guān)聯(lián)信息進(jìn)行共享，進(jìn)而為財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息融合的產(chǎn)生提供助力。比如，事業(yè)單位可以構(gòu)建信息一體化，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)或者云計(jì)算等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的共享，并根據(jù)財(cái)務(wù)管理需求挖掘必要的業(yè)務(wù)信息。對這些信息進(jìn)行整合分析，進(jìn)而從財(cái)務(wù)角度出發(fā)進(jìn)行業(yè)務(wù)信息匯總報(bào)告。了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的弊端和不足，給業(yè)務(wù)部門提供有效的提醒，促使業(yè)務(wù)部門進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。在加快信息化進(jìn)程方面，需要立足于現(xiàn)有事業(yè)單位財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息的銜接方面，展開構(gòu)建融合信息化。引進(jìn)信息技術(shù)，持續(xù)加強(qiáng)事業(yè)單位的信息化進(jìn)程，解決信息系統(tǒng)分離問題。最大限度實(shí)現(xiàn)信息交互，為財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息融合提供最便捷的途徑，提高融合效率，讓財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息融合成為事業(yè)單位未來發(fā)展的重要動力支撐。

（五）健全監(jiān)督管理與考核評價制度

事業(yè)單位要結(jié)合實(shí)際情況合理設(shè)置監(jiān)督管理部門，并委派專業(yè)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督管理工作，審核財(cái)務(wù)預(yù)算管理流程。若數(shù)額較大，則需要聯(lián)合審批，從而進(jìn)一步保障資金安全。同時，相關(guān)管理工作人員必須第一時間對監(jiān)督中所發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范行為進(jìn)行上報(bào)，確保事業(yè)單位各個部門能夠高度重視財(cái)務(wù)預(yù)算資金執(zhí)行，對發(fā)生或存在問題的部門要進(jìn)行懲處。同時，事業(yè)單位需要落實(shí)責(zé)任制度，對并未嚴(yán)格按照要求開展工作的相關(guān)人員和部門進(jìn)行追責(zé)，以確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理的有效落實(shí)。

（六）重視人才的培養(yǎng)和引進(jìn)

目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才，導(dǎo)致該項(xiàng)工作在開展中頻頻受阻，很難得到實(shí)際性進(jìn)展。人才建設(shè)應(yīng)從引進(jìn)和培養(yǎng)兩方面入手，首先，需要提升引進(jìn)人才的標(biāo)準(zhǔn)。在該領(lǐng)域人才的選拔中要充分考量實(shí)際需要和發(fā)展需求，結(jié)合所學(xué)專業(yè)、擁有的相關(guān)證書，以及綜合素質(zhì)等進(jìn)行充分評估，嚴(yán)格把關(guān)人才引進(jìn)。其次，加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，對目前在職人員要給予更多培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)會，主要包括專業(yè)技能、監(jiān)督能力、管理能力等。鼓勵在職員工積極進(jìn)取，堅(jiān)持學(xué)習(xí)和進(jìn)步，對于參與學(xué)習(xí)并成績優(yōu)異的人員給予適當(dāng)鼓勵和獎勵，組織優(yōu)秀員工進(jìn)行線下分享和討論，激發(fā)員工的創(chuàng)新力和積極性，還可定時邀請專業(yè)領(lǐng)域佼佼者對員工進(jìn)行培訓(xùn)，此外還可借助線上力量，鼓勵員工積極參與線上學(xué)習(xí)，對所學(xué)內(nèi)容進(jìn)行有效討論并掌握。加強(qiáng)思想道德建設(shè)，對于相關(guān)人員應(yīng)加強(qiáng)其思想道德建設(shè)，定期或不定期展開思想認(rèn)識培養(yǎng)工作，提升其自身的責(zé)任感與使命感，對審計(jì)人員和被審計(jì)者之間的聯(lián)系進(jìn)行嚴(yán)格防范，若存在關(guān)聯(lián)應(yīng)選擇事先主動匯報(bào)，以免造成更為嚴(yán)重的違紀(jì)現(xiàn)象。

結(jié)束語

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是事業(yè)單位管理工作中的重要內(nèi)容，既能夠?yàn)楦黜?xiàng)工作的開展提供保障，又可以提高財(cái)政資金使用效率。在財(cái)政預(yù)算管理過程中，事業(yè)單位要結(jié)合自身實(shí)際情況明確財(cái)政支出方向，并對資金支出規(guī)模給予合理控制，以確保預(yù)算編制的合理性和有效性，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用，促進(jìn)我國事業(yè)單位的健康、可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：李莉（1987— ），女，回族，寧夏海原人，海原縣海城鎮(zhèn)人民政府，中級經(jīng)濟(jì)師，本科。

研究方向：人力資源。