關于工資薪金個人所得稅納稅籌劃的方法分析

韓瑞雪

（延長油田股份有限公司，陜西 延安 716000）

有效籌劃個人所得稅，可使納稅人的個體稅負壓力得到顯著緩釋，因而越來越多行業領域開始重視員工個人所得稅的納稅籌劃工作。在繳納稅務中，部分編制外的納稅人常常將關注目光放在如何搭配靈活地完成所得稅的依法納稅，旨在最少扣除稅務實際金額。因此，在開展個稅稅務籌劃工作時，要讓納稅人對稅務籌劃的重要性進行全面認知和了解，根據稅務繳納的實際要求，以最少份額完成個體所得稅的繳納，促使納稅人認真履行身為中國公民的義務和職責。

一、工資薪金個人所得稅納稅籌劃原則

隨著社會大眾勞動收入日益提升，需要繳納的個人所得稅也隨之“水漲船高”。由于我國現階段的稅法存在一定漏洞，導致稅務籌劃工作完成質量提高緩慢。再加上大多納稅人對納稅籌劃工作認知不全面、不正確，導致稅務籌劃工作難以被社會大眾接受，因而全面加強稅務籌劃工作具有重要現實意義。

（一）嚴格遵循合法性原則

依法籌劃是每個納稅人進行個稅納稅籌劃時必須遵循的原則，所謂依法籌劃即是要求納稅人通過對相關稅法進行熟練正確的運用，在符合相關法律法規的情況下進行納稅籌劃，具有一定的科學性、合法性及目的性，切不可隨意籌劃，否則會觸及法律底線。近年來，網絡上頻頻曝光明星偷稅漏稅的新聞，偷稅金額之高令人震驚，不僅失去了大好前途，更是在社會內部引發不小的動蕩，對社會的和諧穩定造成了惡劣影響。合理節稅與偷稅漏稅有著本質區別，合理節稅是在法律允許范圍內減輕了個稅負擔，而偷稅漏稅是違法行為，一經查出，偷稅人需要將之前的偷稅金額補齊，同時還要繳納相應的罰款，情節嚴重的話還會面臨牢獄之災。因此，納稅人在保障自身利益的前提下，做一個遵法守法的良好公民，這就需要納稅人多多花費一些時間和精力對相關稅法進行深入了解[1]。

（二）綜合收益最大化原則

想要在合理合法的情況下對個人所得稅進行籌劃并達到減負效果，應從多個方面進行綜合考量，包括個人各類支出總體、其他應稅項目的稅負水平等。舉個簡單的例子，在進行個稅納稅籌劃時，通過合理籌劃，在工資、薪金所得方面實現了節稅效果，但是如果納稅人個人的綜合稅后收益依舊未能提升的話，則意味著這個納稅籌劃計劃是失敗的，是不合理的。

（三）堅持收益與風險均衡的原則

瞬息萬變是經濟市場發展的特性，也就是說市場環境根本就不存在永恒一說，與此同時，納稅人的涉稅環境也會隨著市場環境的變化而變化。因此，在進行個人所得稅稅務籌劃時，需要對一切風險因素進行全面考慮。基于市場環境不斷變化的特點，原本籌劃好的納稅方案，很有可能因一些客觀因素的變動達不到預期效果，甚至還有可能給納稅人帶來不可挽回的損失。為了最大化地保障納稅人的合法權益，在籌劃個稅納稅方案時，應當對綜合收益及潛在風險進行全面考慮，只有對兩者統籌兼顧，使其并駕齊驅，才能實現收益的最大化。

二、工資薪金個人所得稅納稅籌劃存在的問題

（一）缺乏對納稅籌劃的認識

對于納稅籌劃，其實一大部分納稅人對這一概念存在一定的誤解，對這一概念的真正含義缺乏深入了解，在這些納稅人的眼中，納稅籌劃與減少稅款畫等號。事實上，納稅籌劃說的是納稅人在對相關的法律法規詳細理解之后，通過對相關的優惠政策進行熟練運用，在合法合規的范圍內達到減輕稅負的目的，進一步擴大納稅人的綜合利益。換句話來說，納稅人在履行納稅職責之前，結合相關稅法政策，制定合理的個人所得稅納稅籌劃方案，以取得降低稅款的效果，讓個人利益在稅法允許的范圍內實現更大化。通過上述可知，通過合理的納稅籌劃減少納稅人的稅款是法規允許的，是納稅人維護自身合法權益的重要手段。

（二）對納稅籌劃部門存在誤解

對納稅籌劃工作存在一定誤解是大多納稅人普遍存在的問題。在這些納稅人眼中，工資和獎金是由公司財務部統一發放的，因而財務部門納稅籌劃的主體，事實上，這種認知是錯誤的，過于片面化。其實在用人單位中能夠決定收入分配總量才是納稅籌劃的真正主體，也就是說用人單位制訂或確認收入分配標準的部門才是納稅籌劃的主體。一些用人單位則是由人事部門負責人員工資和獎金制訂工作，相關職能部門只是作為輔助協助，如財務部門，人員的工資和獎金由人事部門根據相關標準確認之后，交由財務部門按照人員薪資表負責薪資的發放。在此過程中，財務部門只是單純的執行部分，無權對收入分配標準和總量做出決定，因而無法獨立完成納稅籌劃工作。

（三）自然支付模式有可能增加稅負

眾所周知，每個月應稅收入不平衡的現象時有發生，而這與納稅人的切身利益息息相關。一旦出現這種情況，納稅人的個人稅負則會相對加重，之所以出現這種情況，與企業的自然支付模式有著很大關系。通常來說，自然支付方式大致有三種[2]：第一，按月向員工支付薪資；第二，以階段性的方式進行薪資的支付，包括勞動競賽獎、稿酬獎、科研獎金、季度發放的津貼等；第三，年終一次性支付，包括年終獎金等。根據我國稅法規定，應稅收入為每月實得報酬，這樣一來，對于工資收入波動比較大的納稅人來說，自然支付模式很容易侵犯到員工個人利益。如這個月工資高，則需要繳納部分個人所得稅，下個月工資低，則無須繳納個稅，從整體來看，無形中加大了個人稅負。舉個例子，李某為某有限公司一名職工，他的薪資結構是這樣的：除去每個月固定底薪（3000元）之外，還會根據每個月的績效情況在每個季度末發放獎金及各種補貼共計五千五百元（5500元）。按照以往的個稅計算，這名員工由于工資達不到繳納個稅標準（3500元），因而無須繳納個人所得稅。每季度末獎金計稅為445元，根據這種方法計算，那么，李某每年應繳個稅共計一千八百元。為了減輕員工個稅稅負，可以將李某全年的工資加在一起（底薪+績效），得出來的商數作為李某每個月的工資，這樣一來，李某每個月只需繳納個人所得稅40元，一年繳納個人所得稅共計480元。由此可見，通過合理的納稅籌劃，共計節約稅款1300元，從而達到了合理減輕個人稅負的效果。

（四）年終一次性獎金計稅方式存在禁區

年終一次性獎金是企業為激發員工工作熱情的一種物質激勵手段，幾乎每個企業都有設置該獎項。我國相關稅法對企業的年終一次性獎金做出了明確規定，該項獎勵需要所得員工繳納一定的稅款。由于現階段的年終一次性獎金計稅方式存在禁區，有可能會侵害到納稅人的合法權益。因而有必要對年終一次性獎金進行納稅籌劃，避免這樣的誤區出現。比如，葉某的年終一次性獎金為18000元，陳某的年終一次性獎金為18001元，根據稅法計算，葉某年終獎應繳個人所得稅540元（18000×3%），稅后收入為17460元（18000-540）；陳某年終獎金應繳個人所得稅1695.1元（18001×10%-105），稅后收入為16305.9（18001-1695.1）。以上案例可以看出，兩名員工的年終獎金僅差1元，但是個人所得稅應繳金額卻相差將近兩倍之多，這樣一來，陳某的稅后收入比葉某的稅后收入反而少了1154.1元。相信很多人對這種憤恨不平，僅僅一元之差，兩個人的稅后收入卻差之千里，其實這與相關計稅政策不合理有著很大關系，導致員工個人所得稅應繳金額提升，嚴重侵害到了員工的個人利益。

三、工資薪金個人所得稅納稅籌劃的方法分析

（一）全年工資均衡發放

編制內的人員，工資長期處于穩定狀態，但是編制外的員工工資波動比較大，尤其是企業銷售人員，大多數情況下，每個月的工資和薪金有著一定差異，越是相鄰月份，獲得的工資和薪金有可能會有很大落差。在繳納個稅方面，編制外的人員不確定性非常大，因為他們的個稅繳納金額與他們的實際薪金相掛鉤，通俗點來說，這個月工資金額高出個稅繳納標準（3500元），則需要繳納相應的稅款，下個月工資金額低于上述標準，則不需要繳納個稅[3]。對于編制外的人員來說，這種繳稅方式容易侵害到納稅人的利益，想要解決這一問題，可通過納稅籌劃維護納稅人的合法權益。比如，王某是某一有限公司的一名職工，他的薪資結構是基本工資+績效，要知道，績效部分是不固定的，所以他每個月的工資總額也是不固定的。表1為這名員工的全年工資詳細表。

表1 全年工資詳細表

納稅籌劃前，根據工資正常發放方式進行發放，這名員工在這一年度應當繳納的個人所得稅為190元；經過合理籌劃，先將王某全年的薪資（底薪+績效）進行匯總，得出來的商數除以12，將平均數作為每個月工資發放給王某，如果最后一個月產生余數，則需要將這部分多出來的金額退回公司，當然，如果最后一個月的工資金額低于平均值，少的部分由公司補給。經過客觀評估，這名員工平均每個月發放3492元，由于工資沒有超過3500元的標準，那么這名員工不需要繳納個人所得稅。

（二）全年一次性獎金的納稅籌劃

納稅人一次性獲得的獎金為年度一次性獎金，而年度一次性獎金是公司根據員工的實際考核結果決定的。部分納稅人征得公司同意后，將自己獎金中的一部分添加到本年度最后一個月（12月份）的工資中，這樣一來，員工的全面一次性獎金金額就會減少，所對應的超額累進稅率的級別也會隨之降低，納稅人實際繳納的稅款就會相對減少，不過這種方法適用性不強，通常情況下，當個稅計算獲得的商數超過稅率級別高的等級金額不多的情況下，才能使用這種方法[4]。比如，某有限公司為了激發員工工作熱情，提高他們的工作效率和質量，會根據每個員工的具體表現，向員工發放一定金額的年終獎（全年一次性獎金）。以某一員工為例，他每個月的工資為三千二百元，由于個人成績表現優異，公司決定給這名員工發放年終獎一萬八千六百元。納稅籌劃之前，雖然這名員工工資未超過3500元標準，不需要繳納個人所得稅，但是根據其年終獎計算，其應繳納個人所得稅稅款為1755元。經過合理籌劃，將年終獎一部分添加到12月份工資中，年終獎減為17900元，工資則增長為3900元，通過計算，這名員工工資應繳納個人所得稅12元，其年終獎金額除以12之后，適用于第一級稅率3%，因而其全年一次性獎金繳納個稅稅款為537。也就是說，通過合理籌劃，這名員工所要繳納的個人稅款為12+537=549元，相比籌劃之前的金額足足減少三倍之多。

（三）職工福利的納稅籌劃

我國稅法明確規定，企業發放給員工的補貼都應以現金方式兌換，而這部分補貼也會算作員工薪資結構中的一部分，一旦超出個稅納稅標準（3500元），需要繳納相應的稅款。可以通過多種形式提高納稅人的非貨幣支付，以降低納稅人工資薪金的名義收入，如提供免費醫療、提供休假及津貼、住房修繕等[6]。對于納稅人而言，想要合法擴大自身利益，可結合自身能力和需求，選擇一些薪資待遇水平比較優厚的企業。舉個簡單的例子，一些企業為員工提供三險一金的福利待遇，而一些企業為員工提供五險一金的福利，很顯然，大多數求職者都會選擇后者。其中的一金則是指住房公積金，雖然不能夠通過任何方式取現，但是這部分金額允許在稅前扣除。通俗點來說，就是對于納稅人而言，住房公積金這部分金額不在個人所得稅繳納范圍之內。比如，某公司員工劉某，2017年7月份工資為9000元，根據相關規定，住房公積金提取比例為10%，公司為劉某提供的宿舍房租為1500元。納稅籌劃之前，根據公司規定，劉某需要向公司支付房租1500元，個人應繳住房公積金金額為900元，應繳個人所得稅金額為365元。納稅籌劃之后，根據住房公積金的提取比例（10%），直接從劉某工資中扣除房租1500元，作為公司的福利。應繳住房公積金金額為900元，應繳個人所得稅金額為205元。不難看出，籌劃之后給這名員工節約了稅款160元，達到幫助員工減輕稅負的目的，這對提高員工的生活質量起到積極影響。

四、結束語

綜上所述，一直以來，工資薪金個人所得稅的納稅籌劃與人們的日常生活息息相關。近些年以來，社會經濟的大力發展提高了個人收入，個人所得稅負擔也隨之加重。在這種情況下，納稅人如何在合法維護自身權益的同時，認真履行身為中國公民的職責和義務，相信是每個納稅人迫切想要探尋的答案。實踐證明，納稅人要實時掌握最新的稅收政策，對個人納稅進行合理合法的籌劃，可達到減輕納稅負擔的目的。