基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的行政事業(yè)單位審計(jì)問(wèn)題研究

王希 中國(guó)科學(xué)院沈陽(yáng)自動(dòng)化研究所

一、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的行政事業(yè)單位審計(jì)的理論研究

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)與事業(yè)單位等機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，可以幫助企業(yè)等完善組織的治理，增加其自身價(jià)值以及實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)為目的，起點(diǎn)為組織的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)向?yàn)榻档驮摻M織的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種新興的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念，相對(duì)于以前傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，具有許多優(yōu)點(diǎn)：

現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，首先會(huì)對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并將其作為開(kāi)展審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。它的核心為確立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及評(píng)估的重要性，并對(duì)后續(xù)的審計(jì)工作起指導(dǎo)作用。作為內(nèi)部審計(jì)人員，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，并且分配審計(jì)資源等，都是建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)之上的。為了有效的提高效率節(jié)約成本，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，需要以風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的風(fēng)向標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估都是持續(xù)的、需要不斷進(jìn)行更正的動(dòng)態(tài)化過(guò)程，審計(jì)人員在進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序之后，對(duì)該企業(yè)組織可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素又有了更加深入的了解，并根據(jù)進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果對(duì)之前所作出的評(píng)估進(jìn)行相應(yīng)的對(duì)比修正，由此修改后續(xù)工作內(nèi)容。通過(guò)以上所有的審計(jì)工作后，才能最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作中，審計(jì)人員和被審計(jì)的對(duì)象的關(guān)系比較僵硬，被審計(jì)對(duì)象會(huì)產(chǎn)生比較多的抵觸心理，這樣通常會(huì)導(dǎo)致他們不太配合審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作，從而不利于審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作以及獲取審計(jì)材料。

但是目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)改變了這種狀況，被審計(jì)人員可以參與風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也同樣需要被審計(jì)人員進(jìn)行解決和溝通。這種方式可以充分調(diào)動(dòng)他們的積極性，也得到了理解與支持。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為新技術(shù)和新理念的一種經(jīng)濟(jì)控制方法，由于與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理密切相關(guān)，所以也成了一種新的風(fēng)險(xiǎn)控制辦法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)受托責(zé)任于企業(yè)的管理層，不同于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的事后追責(zé)，變成了事前和事中的控制與提醒，這種方式能為組織創(chuàng)造更多的價(jià)值。傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能發(fā)展變化成為確認(rèn)和咨詢(xún)職能，更加體現(xiàn)出了增值的目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)作為一種自我監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行的監(jiān)管機(jī)制，其主要的檢查對(duì)象是日常的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)與控制活動(dòng)，但監(jiān)測(cè)這些活動(dòng)的主要目的不僅在于規(guī)范運(yùn)營(yíng)程序、提高運(yùn)營(yíng)準(zhǔn)確性，還在于防范潛在風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)突出并強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的這一功能，并在程序上不斷規(guī)范并強(qiáng)化這一功能，使事業(yè)單位內(nèi)部可能會(huì)對(duì)未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生影響的事情進(jìn)行識(shí)別與控制，程序化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是實(shí)現(xiàn)對(duì)于未來(lái)產(chǎn)生影響事件識(shí)別的必要手段，也是現(xiàn)行的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心方法。與管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用類(lèi)似，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行更為科學(xué)的運(yùn)營(yíng)安排與發(fā)展戰(zhàn)略的提議。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與職能

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)線內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的擴(kuò)充與發(fā)展，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)線內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)仍然是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)——權(quán)力機(jī)構(gòu)的行為活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)而言是股東與股東大會(huì)，對(duì)于行政事業(yè)單位即管理層，這也是機(jī)構(gòu)的最高利益群體，因此對(duì)于這一部分的審計(jì)主要傾向于對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的審查。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審查的架構(gòu)與傳統(tǒng)內(nèi)部審查的“控制-風(fēng)險(xiǎn)-目標(biāo)”截然相反，首先通過(guò)確定審計(jì)目標(biāo)，在對(duì)審計(jì)目標(biāo)的行為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)線內(nèi)部審計(jì)的主要審計(jì)對(duì)象是項(xiàng)目，但審計(jì)的主要內(nèi)容是項(xiàng)目執(zhí)行者的行為與活動(dòng)，通過(guò)對(duì)于行為量的分析分配審計(jì)資源并提出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與行為優(yōu)化措施建議。由于管理層的決策信息來(lái)源不唯一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為信息來(lái)源的一部分，其結(jié)果應(yīng)充分反映行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而不需要進(jìn)行其他方面的分析，通過(guò)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)線內(nèi)部審計(jì)的唯一原則。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)從內(nèi)部審計(jì)中延伸擴(kuò)展直至獨(dú)立提出，豐富了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵與職能，將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督擴(kuò)展至了咨詢(xún)、控制與治理三方面，根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)職能的界定，其兩大主要審計(jì)職能為確證與咨詢(xún)，所謂確證職能又稱(chēng)確認(rèn)職能，主要指通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的全新視角對(duì)企業(yè)或機(jī)構(gòu)等組織的運(yùn)行做出評(píng)價(jià)，具體評(píng)價(jià)內(nèi)容包含組織的內(nèi)部控制情況、經(jīng)濟(jì)安全與制度安全等，對(duì)于不同類(lèi)型的行政事業(yè)單位應(yīng)預(yù)先制定針對(duì)該機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)尺度，并在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行，確認(rèn)即對(duì)于組織或機(jī)構(gòu)的行為做出確定性評(píng)價(jià)，同時(shí)使得管理層對(duì)于該組織或機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)情況有著確定性的了解。對(duì)于咨詢(xún)職能而言，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的管理層通過(guò)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析并作出決策的模式，使具體決策從管理層分析判斷轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)部門(mén)分析判斷，提高了審計(jì)與控制活動(dòng)的連貫性，也從制度層面制約了管理層出于自身利益做出的風(fēng)險(xiǎn)決策，在審計(jì)部門(mén)向行政事業(yè)單位高層進(jìn)行咨詢(xún)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也可以向監(jiān)管部門(mén)提供咨詢(xún)業(yè)務(wù)，幫助管理者更好地進(jìn)行對(duì)于行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)控制的同時(shí)，也逐步提高監(jiān)管部門(mén)外部監(jiān)管活動(dòng)的科學(xué)性與有效性，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)功能與咨詢(xún)功能具有同等重要的地位，行政事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮這兩點(diǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)或事業(yè)單位的內(nèi)部架構(gòu)中同時(shí)還設(shè)立了內(nèi)部控制部門(mén)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，這使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)看似與上述兩者存在權(quán)責(zé)上的沖突與內(nèi)容上的重復(fù)，但實(shí)際上這三者背后均有不同的理論支撐與不同架構(gòu)中的位置，三者分屬三套不同的治理體系與評(píng)價(jià)體系，但在實(shí)際工作中存在一定的合作與制約，有利于行政事業(yè)單位的發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制具有緊密聯(lián)系，內(nèi)部控制中同樣也有風(fēng)險(xiǎn)管控這一要素，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更偏向于對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別管控與防范。根據(jù)傳統(tǒng)內(nèi)部控制五要素理論，通過(guò)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的處理與善后不斷積累風(fēng)險(xiǎn)處理經(jīng)驗(yàn)，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控，而包含風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架豐富了內(nèi)部控制要素，并增加了行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定。在二者的關(guān)系上，內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象，由于內(nèi)部控制是切實(shí)對(duì)于行政事業(yè)單位的運(yùn)行情況作出干預(yù)與控制，其本質(zhì)上也屬于組織或機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部控制的質(zhì)量會(huì)影響行政事業(yè)單位產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)與否，需要受到一定的監(jiān)督與審計(jì)。在實(shí)際工作中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有助于內(nèi)部控制功能的有效實(shí)現(xiàn)，由于內(nèi)控管理更多的是執(zhí)行層面的影響，一般內(nèi)部控制系統(tǒng)抽象化分析時(shí)被認(rèn)為是一個(gè)開(kāi)環(huán)系統(tǒng)，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的加入對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)說(shuō)是引入了負(fù)反饋環(huán)節(jié)，提高系統(tǒng)的抗外界干擾能力的同時(shí)還限制了系統(tǒng)的波動(dòng)性發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理是行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的兩種處理模式，在結(jié)構(gòu)上風(fēng)險(xiǎn)管理的涉及范圍最廣，太過(guò)寬泛的定義與職能設(shè)定嚴(yán)重影響風(fēng)險(xiǎn)管理的成效，因此引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，使得行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理僅注重于對(duì)于前期一般性風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別，加強(qiáng)行政事業(yè)單位防范風(fēng)險(xiǎn)的能力與運(yùn)營(yíng)穩(wěn)定性。行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)大致分為可控制的一般性風(fēng)險(xiǎn)與不可控的復(fù)雜性風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代社會(huì)快速發(fā)展，不可控的復(fù)雜性風(fēng)險(xiǎn)愈發(fā)頻繁，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的引入防止了原有風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的大范圍改革與“換血”造成的部分問(wèn)題，解決了行政事業(yè)單位架構(gòu)變化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)署于2014年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》一文以“免疫系統(tǒng)”這一生動(dòng)比喻指出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用與重要性。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的行政事業(yè)單位審計(jì)的現(xiàn)存問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)制度不完善不合理

不同的行政事業(yè)單位有著不同的組織架構(gòu)，其運(yùn)營(yíng)內(nèi)容與項(xiàng)目?jī)?nèi)容也不盡相同，同時(shí)即使是同類(lèi)型的行政事業(yè)單位，由于其所在地區(qū)不同，其具體情況也存在很大差異，客觀制約了內(nèi)部審計(jì)制度的完善，針對(duì)這一問(wèn)題，不僅要從內(nèi)部審計(jì)的制度進(jìn)行改革，更要加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)與內(nèi)部控制的力度。造成我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度不完善的另一重要因素是相關(guān)法律法規(guī)的欠缺與落后，行政事業(yè)單位無(wú)法可依、無(wú)規(guī)可依的情況已經(jīng)持續(xù)多年，當(dāng)行政事業(yè)單位需要進(jìn)行整治時(shí)，往往借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，外源性因素的介入進(jìn)一步導(dǎo)致行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部審計(jì)能力低下，制度健全緩慢。內(nèi)部審計(jì)制度不完善還由于行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度與重視程度不足，管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的不重視導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的低下，進(jìn)一步弱化了內(nèi)部審計(jì)的作用，造成內(nèi)部審計(jì)失效的最終結(jié)果，還造成了對(duì)于行政事業(yè)單位審計(jì)資源的浪費(fèi)。

（二）審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性不足

通過(guò)上述分析，內(nèi)部審計(jì)不被重視的情況普遍出現(xiàn)于行政事業(yè)單位及其生態(tài)環(huán)境，這也客觀導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在行政事業(yè)單位中的缺乏或架空，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)行政職位不高或完全脫離于管理層，使得內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人受到財(cái)務(wù)部門(mén)或行政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的管轄，使得內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)時(shí)往往需要涉及單位運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)資產(chǎn)賬目、收支合法性證明等重要文件或機(jī)密文件，缺乏權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)法取得第一手材料，這將會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)的偏差甚至完全失效。

（三）審計(jì)人員對(duì)于項(xiàng)目的參與度與認(rèn)識(shí)度不足

以工程項(xiàng)目為例，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)存在主要集中于資金風(fēng)險(xiǎn)等項(xiàng)目前期風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于項(xiàng)目前期的參與程度與認(rèn)識(shí)程度均不足。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員的教育背景大多數(shù)為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，缺乏系統(tǒng)性的工程知識(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)以外的法律法規(guī)與工程安全標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題了解不足，再加上綜合性的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才較為稀缺，無(wú)法直接通過(guò)招募有效彌補(bǔ)缺口，而不同專(zhuān)業(yè)背景的人員在交流上存在一定的障礙，短時(shí)間內(nèi)無(wú)法完成有效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。此外，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍還有很大的局限性，對(duì)于單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行審計(jì)等方面存在欠缺，只重視項(xiàng)目中期與末期的審計(jì)進(jìn)程，制約了內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)效果。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)性方案把握不足

風(fēng)險(xiǎn)管理是一門(mén)跨學(xué)科的綜合管理，其背后理論涉及復(fù)雜科學(xué)，同時(shí)我國(guó)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐研究均落后于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)始終缺乏系統(tǒng)性的工作流程、審計(jì)方法與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力也較為不足，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的對(duì)應(yīng)性較差，對(duì)于新風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施建立缺乏有效機(jī)制。

（五）部分行政事業(yè)單位沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)清單與風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)

對(duì)于現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)管理中較為有效的清單管理辦法，部分行政事業(yè)也不能很好的實(shí)現(xiàn)與落實(shí)。風(fēng)險(xiǎn)清單是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別成果經(jīng)驗(yàn)的有效積累，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)清單還具有很強(qiáng)的一般性與普及性，但我國(guó)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)清單復(fù)現(xiàn)性較差，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)清單缺乏系統(tǒng)性的分類(lèi)與分級(jí)，風(fēng)險(xiǎn)清單并不能有效提高項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制能力與成本控制能力。同時(shí)對(duì)于技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)難度較高，需要較高水平的專(zhuān)業(yè)性人才與較高的成本投入，行政事業(yè)單位對(duì)于重點(diǎn)領(lǐng)域的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制是目前需要解決的首要問(wèn)題。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的行政事業(yè)單位審計(jì)的對(duì)策分析

根據(jù)對(duì)于上述問(wèn)題的分析，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)從制度、人員、架構(gòu)三方面入手，構(gòu)建系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程分為以下三個(gè)階段：

第一階段：首先需要建立風(fēng)險(xiǎn)記錄表，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)后確定目標(biāo)以及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，確定重大風(fēng)險(xiǎn)；再通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)得出的結(jié)果了解和分析風(fēng)險(xiǎn)，以便充分利用風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)發(fā)機(jī)會(huì)；最后進(jìn)行評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步完善和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)記錄表。第二階段：將風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)相結(jié)合聯(lián)系，制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，確定合適風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)范圍，將審計(jì)計(jì)劃向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行報(bào)告。第三階段：將審計(jì)計(jì)劃分開(kāi)進(jìn)行單項(xiàng)的審計(jì)工作，匯報(bào)撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，反饋結(jié)果并將結(jié)果反映在第二階段的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)范圍中，最終再次向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行報(bào)告。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下為了完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，需要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的理念，并適當(dāng)?shù)脑鰪?qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，管理層人員需要清晰的認(rèn)知到內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的重要性，由此才能在轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計(jì)觀念、優(yōu)化審計(jì)環(huán)境的工作中起到帶頭作用。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，增加審計(jì)工作的獨(dú)立性能夠讓大部分工作人員意識(shí)到現(xiàn)存制度管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，有利于從整體層面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控治理，時(shí)刻提升自身對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，穩(wěn)固根基。

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立與完善，在內(nèi)部審計(jì)中也是十分重要的。風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估就是全面應(yīng)對(duì)管控風(fēng)險(xiǎn)的根基，根基的動(dòng)搖會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，所以組織應(yīng)該積極開(kāi)展高效的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)工作，使用多種方法進(jìn)行全面的檢查，并在發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)立刻準(zhǔn)備相應(yīng)對(duì)策，制定相應(yīng)的解決辦法。

想要提高審計(jì)工作的質(zhì)量，就應(yīng)該全面的提升審計(jì)工作人員的綜合水平素質(zhì)。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，首先，需要進(jìn)行合理的選拔機(jī)制，篩選強(qiáng)有力的工作人員，將不達(dá)標(biāo)的審計(jì)人員淘汰；其次，應(yīng)該主動(dòng)建立公平的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，從而激發(fā)工作人員的效率以及能力；最后，應(yīng)該定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作奠定更為良好的基礎(chǔ)。

在如今的信息化時(shí)代，利用好高新技術(shù)，加快推進(jìn)各類(lèi)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行信息化科技化建設(shè)進(jìn)程。充分信息化改革，可以大大提升審計(jì)工作的效率，減輕審計(jì)人員不必要的工作負(fù)擔(dān)。同時(shí)，信息化改革使得審計(jì)工作出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性大大減少，能夠確保組織內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的最大化，得到更為準(zhǔn)確可信的結(jié)果。