新形勢下企業管理審計存在的問題及對策研究

李靜 南京永寧會計師事務所有限公司

隨著時代的發展，企業管理審計不再僅僅關注會計和財務問題和交易問題，而是全面考慮公司的方方面面。新形勢下，公司治理側重于有效管理企業面臨的風險。利用企業管理審計幫助組織實施有效的風險管理已成為組織的一項艱巨任務。在拓展現代社會管理的過程中，項目治理要細化，要完成更全面的領導目標，要從項目的整體戰略入手。隨著時間的推移，現代企業管理審計項目逐漸向規模化和復雜化方向發展，這在一定程度上提高了對工程的要求。然而，在企業管理審計和項目管理方面，一些項目在審計理念、合同和成本方面存在滯后，明顯表現出對市場需求的興趣不同。本文針對我國提出的發展企業管理審計的實際要求，提出了企業管理審計管理項目中的幾個主要問題和措施。

一、新形勢下企業管理審計現狀

近年來，隨著我國經濟的持續完善和發展，各企業競爭力在不斷競爭中得到顯著進步，極大地促進了項目商務水平的提高，是項目提升的重要途徑。內部環境作為企業管理審計項目的核心，對企業生產經營效率具有直接影響。完善內部環境可以對項目進行有效變革，提高企業結構及相關機制的合理性，加強對項目的審查及管理力度，進而從多方面提升產量和質量效益。此外，企業進行全面性管理審計，可以保證自身項目生產經營質量滿足市場需求，推動企業經濟活動穩定運行。因此現階段在新形勢下國內大部分企業著力開展管理審計路徑探究，對管理審計工作完善具有顯著推動作用[1]。

（一）企業管理審計改善經營管理

隨著信息技術的不斷發展和商業環境的日益全球化，企業管理審計已經發展到風險導向審計的層次。企業管理審計長期以來堅持促進合法合規經營和提高經濟利益，包括對企業管理控制制度、經營利益、財務責任、財務收支、法律法規遵從等方面的審計，切實貫徹落實，有效促進增收降本。扭虧為盈，提高利潤，完善公司治理結構，加強內控，增強風險防范能力，從而為企業合法性、合理性建設奠定良好基礎。

（二）企業管理審計提高工作質量

隨著生產方式的不斷變化，目前的個性化生產對大批量生產產生了很大的影響。這種情況也使得企業面臨的生產經營環境更加復雜多變，管理難度加大，種類繁多。預先配置規范、科學的企業管理審計工作體系，引導企業管理審計從會計審計、查錯、防舞弊向內控審計、風險防范等方向發展。在此背景下，企業管理審計側重于分析和預防公司面臨的風險，并預先評估其戰略。此外，管理理論中的戰略管理理論和企業再造理論在面向風險審計的企業管理審計發展中發揮著重要作用。

（三）企業管理審計加強隊伍建設

企業管理審計幫助組織評估外部環境中存在的風險，并制定有針對性的預防策略。這將企業管理審計與組織的目標緊密聯系在一起，發揮更大的作用，并從高水平的利潤轉向創造企業價值。擴大審計能力，優化審計隊伍構成，加強培訓，重點建設企業管理審計電算化技能，引進和維護《職業道德規范》和《企業管理審計實務準則》等學習理念。總之，在企業更加重視風險管理的當下，企業管理審計正在發生變化，對以往的風險評估、管理和預防越來越重視[2]。

二、新形勢下企業管理審計在應對風險挑戰中的問題

（一）企業管理審計質量較低，缺乏先進性管理方式

在企業管理審計的新背景下，企業管理審計也面臨著許多新的挑戰。盡管為遵守經營管理法律法規進行了多次企業管理審計，但仍存在批核不準、退款不實、費用和經營費用記述不實、理賠不實等違法現象。主要表現為如下：一是對先進性法治理念了解不深入。對工作相關的法律法規和制度規范認識模糊，對規章制度的遵守不嚴。二是對審計發現缺陷的整改態度不正確，整改力度不夠，部分企業在進行整改時對表層問題針對力度較大，并未進行深層次探究問題出現原因，以至于后續會出現同質化問題。第三，對審計工作嚴謹性缺乏正確認知。部分企業相關人員在開展審計工作時存在隨意性特點，特別是在部分常見的不合規問題處理中，部分審計人員并未嚴謹開展審計工作。并且大多數從業人員缺乏專業理論知識的學習，對審計工作理解存在片面性，部分從業人員單一性認為審計工作主要職責是發現企業財務漏洞、避免出現舞弊現象，以至于從業人員其他方面能力較為薄弱，特別是缺乏風險意識，導致企業審計工作開展缺乏全面性，易對企業造成經營管理風險。

此外，大多數公司對企業管理審計工作不重視，缺乏足夠的教育和培訓，導致審計人員整體素質較差，不能滿足風險管理的需求。在上述背景下，企業管理審計工作開展較為緩慢，相關人員無法有效解決審計過程中衍生出的問題，不僅導致企業管理審計效果發揮有限，而且易對企業日常經營活動造成阻礙。同時，由于當今計算機化程度的提高，大部分企業均引用信息化技術開展工作，企業趨向現代化企業轉型。但部分企業管理審計人員在開展工作中一方面缺乏信息技術理念，仍繼續沿用傳統審計方法開展審計，無法實現遠程審計等新型審計模式；另一方面部分管理會計接受新事物能力較弱，在短期內無法全面更新自身技術，以至于企業管理審計人員隊伍對先進性審計技術掌握程度較低，企業管理審計無法達到降低企業風險的目標[3]。

（二）管理審計工作缺乏獨立性，違規操作約束效果較差

由于我國的公司治理體系不完善，審計委員會的發展不成熟，規范制度在我國尚未出現，許多公司的企業管理審計都是高級管理層的職責。他們的獨立性只是相對的。獨立審計師在進行獨立評估時容易受到管理層的干預，難以保持適當的客觀性。此外，企業管理審計與財務的聯合辦公、少數股東對多數股權的管理以及審計師自身利益的納入影響了企業管理審計工作。如果不能保證獨立性和客觀性，我們提供高質量的企業風險管理方案是不言而喻的。

新形勢下公司與獨立審計師共同建立共享服務中心，重組業務流程，共享服務中心將違規操作納入系統管理范圍，在一定程度上遏制了少量違規操作。但由于共享服務中心內系統較為多樣，導致多種系統對同一違規進行約束，不同系統約束范圍、方式及力度差異性較大，進而造成違規行為約束效果較差。主要表現如下：一是部分部門出臺的相關制度相互交織或不一致。二是隨著某些公司在新形勢下進行戰略調整，約束行為與公司運營情況存在不匹配現象。三是共享服務中心內部分規章制度缺乏詳細說明，審計人員無法深入理解制度含義，以至于執行力度較弱。

（三）缺乏現代化管理模式，審計側重點存在偏差

現階段我國企業管理審計機構主要由企業管理層進行負責，審計工作具有一定獨立性，審計范圍在一定程度上得到擴大。但企業管理層獨立負責管理審計工作具有部分缺陷，比如在管理審計工作中，審計人員工作會受到管理層主觀因素影響，造成審計工作缺乏獨立性。而部分企業在意識到管理層獨立負責管理審計工作弊端后，主動采取在董事會和股東大會指導下的審計委員會的公司治理模式。在該種模式下，管理審計獨立性仍會受到外部因素影響，比如公司治理體系、審計機構能力等，以至于對公司管理審計業務開展造成阻礙[4]。

目前的企業管理審計主要側重于合規運營審計，很少進行與運營管理相關的風險管理審查。主要表現如下：一是企業管理審計的范圍往往僅限于財務交易合規，難以融入企業的價值目標。二是與企業改革進展缺乏同步性，尤其是技術進步帶來的經營模式改革。例如，在構建備份中心等企業運營平臺的初期，沒有審計功能或跟蹤集，也沒有預留內置的審計模塊。三是增值服務功能不強，沒有專注于支持管理決策和改進業務流程以適應當前和未來的風險。

（四）缺乏完善管理體制，對公司發展造成阻礙

許多人不像任何其他主要的承保或計費部門那樣對待企業管理審計，甚至將其作為退休人員健全管理系統的安置點。主要標志是：一是企業管理審計沒有長遠的發展規劃，審計部門沒有有效的監督管理平臺。二是激勵和抑制機制不完善，指標考核體系構建不科學。尚未建立審計績效評價制度和審計責任追究制度。三是審計人員的教育培訓跟不上公司財務業務的發展，專業知識跟不上公司業務的發展，影響了審計工作的有效性。四是審計信息化結構落后。外部審計應用不足，審計項目質量控制能力不強。

三、新形勢下企業管理審計在應對風險挑戰中的策略

目前，借助各類項目，有利于控制和處理成本，阻礙其影響范圍的擴大，提升了國家市政企業管理審計和開發資產結構，增強了成本控制和管理理念。因此，未來政府在提高市政企業管理審計項目的建設水平、提高資金利用率方面，需要更加重視充分考慮應用性好的項目的使用，以及商業成本效益等問題。企業管理審計管理涉及多個領域，很多領域都要求建設項目建立包括建設成本、合同在內的管理體系，并以固定的建設計劃妥善處理質量、發展和效益之間的復雜關系。

（一）解決審計獨立問題

我國目前的公司治理體系不完善，缺乏獨立性，難以獨立開展業務，基于目前的情況，股東大會、董事和董事會作為真正可以有效履行法律責任的主體，加強企業管理審計的獨立性，推動企業管理審計更好地履行合法職責，在企業風險治理中發揮真正的作用。企業管理審計師向公司董事會或高級管理層報告，提供審計報告和業務報告，接受其指導和監督，尋求協助，確保企業管理審計師的獨立性[5]。

首席企業管理審計師的任免由公司董事會或管理層通過適當程序確定，董事會或管理層直接負責其任免工作，首席企業管理審計師要直接參與董事會或管理層的審計和財務事項，包括企業管理控制、治理程序等相關會議，要積極承擔企業管理審計職責。企業管理審計人員通過制定企業管理審計章程明確其職責和權限，并提交董事會或高級管理層批準，使企業管理審計活動不受組織內其他部門的干擾或限制。企業管理審計部在董事會檢查期間的住宿、差旅等各方面獨立，這些費用均納入審計部年度預算。

（二）屢犯屢查加重處罰

鑒于對企業管理審計和全環境風險治理缺乏重視，首先要樹立正確的態度，同時加強對相關從業人員的教育和培訓。企業管理層要積極參加行業交流會，與其他企業進行交流，了解管理審計對企業發展的助推作用，從而提高對管理審計的重視，樹立正確認知。并且企業管理層要定期對從業人員進行培訓，保證從業人員具有先進性工作能力及前沿性工作理念。同時，企業要創新方法和模式，利用信息時代的技術提供企業管理審計。加強合規文化建設，營造良好的內控氛圍。以人為本，提高內控水平，杜絕違法違規屢查屢犯問題。徹底改變傳統思維、經營理念和工作習慣，加強員工教育培訓，構建嚴謹、規范、審慎、誠信的內控環境。屢犯屢查，符合常態化治理。將重復性研究和治理工作視為長期挑戰，堅持耐心。把問題理解到底，在問題萌芽期進行全面處理，堅持正常管理，促使修復機制的傳入實現。建立問題解決責任制、部門協調、協調配合、協同配合，層層落實修復工作。中央商務部門負責人是第一責任人，負責監督問題修復，每個商務部門指定專人負責組織、推動和落實本行業務問題修復工作。

（三）轉變企業管理審計職能

審計向咨詢過渡的需求不僅反映了企業管理審計核心功能的變化，而且還描述了大多數企業管理審計組織提供的服務的內容和性質。我們將從降低成本轉向為我們的業務增加價值。傳統企業管理審計主要幫助降低成本和損失，但在這個階段，企業管理審計收集有關業務流程的信息，利用經驗和知識，并將這些有價值的信息用于組織管理層的利益。傳統的企業管理審計側重于對公司企業管理制度的管理，而在新的市場環境下，企業管理審計為風險管理、管理和治理過程提供服務，在公司治理結構中發揮著關鍵作用，應予以強調。

（四）加強進度管理

由于整個設計進度從準備到完成，可以體現審計中各個主體和流程的相互配合和聯系，是更高條件協調、合理組合的重要基礎。有效建設資源，合理管理項目各項產品和經營活動。能否按照審計單位的設計良心履行合同，體現了對設施的組織協調和審計單位自身的綜合管理能力。運營商可以在審計上設置成本中心，實現可控采購，還需要加強和有效完善財政統籌政策法規，完善經濟政策和治理機制。金融活動在嚴格、組織良好、科學的制度下平等開展[6]。

四、總結

綜上所述，筆者建議加強對外交往，完善相關管理和法律制度，秉持著取其精華去其糟粕的態度，根據我國國情學習國外先進經驗。同時，在實施研究的基礎上，加快中國化步伐，完善相關法律和企業管理控制制度，使國外先進制度更好地適應當地情況。為完善人員結構，企業管理審計團隊結構需要發展為具有豐富知識和技能的多元化、高素質人力資源的組織結構。