探討事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與應(yīng)對之策

文/經(jīng)媛 （北京航天發(fā)射技術(shù)研究所）

為了保障國民生活質(zhì)量，事業(yè)單位需要在競爭激烈的市場環(huán)境中穩(wěn)定發(fā)展。近年來，我國經(jīng)濟(jì)處于穩(wěn)定增長過程中，也為事業(yè)單位的發(fā)展提供了機(jī)會。內(nèi)部控制是當(dāng)前事業(yè)單位運營管控的主要方法，也是財務(wù)管理的重要手段。但在具體的管理工作中，分析當(dāng)前財務(wù)內(nèi)控制度的建立，盡管單位的制度在不斷完善，但還是存在一些薄弱環(huán)節(jié)和亟須解決的問題，需要事業(yè)單位進(jìn)行分析和論證，并及時找到可行的優(yōu)化措施。

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）研究背景

我國從2012年開始實施內(nèi)部控制，已經(jīng)對事業(yè)單位作出了明確的規(guī)定，希望能夠有效規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部控制工作。2019年，《政府會計制度》開始在事業(yè)單位中全面推行，事業(yè)單位經(jīng)過改革已經(jīng)實現(xiàn)了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并存、雙系統(tǒng)雙報表管控。2021年，財政部門頒布了《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，對于修訂完善內(nèi)控規(guī)范和指導(dǎo)監(jiān)督提出了新的要求[1]。當(dāng)前情況下，事業(yè)單位財務(wù)依舊存在內(nèi)控不嚴(yán)謹(jǐn)、職責(zé)劃分不清、監(jiān)督力度缺失等情況，對財政資金的使用以及財務(wù)管理系統(tǒng)的完善都造成了極大的影響。因此，為了使得財務(wù)管理更加科學(xué)合理，進(jìn)一步實現(xiàn)規(guī)范化和精細(xì)化，保障財政資金使用效率達(dá)到最大化，推進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位亟需完善的工作。

（二）財務(wù)內(nèi)控的特性

1.一般性

事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)造實施強調(diào)將預(yù)防作為主要模式，制定一系列完善的制度和程序來防止內(nèi)部舞弊，預(yù)防風(fēng)險，提升內(nèi)部管理效率。并且要保證財務(wù)內(nèi)控管理全面覆蓋于單位所有活動及進(jìn)程和全體人員。事業(yè)單位內(nèi)部控制是通過不斷實踐來完善的，已經(jīng)成為現(xiàn)代化管理的重要組成部分。

2.特殊性

事業(yè)單位大部分為公益性單位，內(nèi)部控制與傳統(tǒng)企業(yè)有所不同，需要遵循政府部門管理制度、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和行業(yè)法律法規(guī)，事業(yè)單位中的財務(wù)內(nèi)控由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督管理等多項要素共同組成，并且還和行政管理以及財務(wù)會計系統(tǒng)有機(jī)融合。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的價值

（一）確保單位實現(xiàn)穩(wěn)定運行

事業(yè)單位開展財務(wù)內(nèi)控管理能夠促使內(nèi)部運行得以穩(wěn)定。實施財務(wù)內(nèi)控主要是在單位內(nèi)部構(gòu)建有效的財務(wù)內(nèi)控制度，并通過財務(wù)人員分析相關(guān)業(yè)務(wù)流程，加強與其他相關(guān)部門關(guān)于結(jié)果的溝通，結(jié)合實際情況對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行簡化。同時，加強財務(wù)內(nèi)控，對相關(guān)工作指標(biāo)進(jìn)行確定，并且協(xié)同單位其他部門完成實際工作，進(jìn)一步維持單位穩(wěn)定運行。

（二）推動事業(yè)單位科學(xué)管理目標(biāo)的實現(xiàn)

事業(yè)單位要加強財務(wù)內(nèi)控管理，建立完善的組織架構(gòu)，保障內(nèi)控建設(shè)的合理性，構(gòu)建嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制以及明確的崗位職責(zé)，有效規(guī)范財務(wù)人員工作行為。財務(wù)內(nèi)控能夠?qū)ω攧?wù)人員進(jìn)行有效管理，在實際工作中能夠根據(jù)財務(wù)報表將單位實際的財務(wù)狀況全面反映出來，為事業(yè)決策提供支持[2]。通過財務(wù)內(nèi)控工作的開展，對工作人員的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，保障各項工作能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高資金的使用效率，有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)一步實現(xiàn)事業(yè)單位的綜合管理目標(biāo)。

三、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題分析

（一）財務(wù)內(nèi)控意識薄弱，崗位職責(zé)不明確

部分單位領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)內(nèi)控，將其定位為財務(wù)部門的工作，與其他部門沒有多大關(guān)系。在此理念的影響下，財務(wù)內(nèi)控很難得到領(lǐng)導(dǎo)的重視并在事業(yè)單位中順利推進(jìn)，無法體現(xiàn)出其重要價值。同時，事業(yè)單位未能重視財務(wù)內(nèi)控的宣傳工作，導(dǎo)致其他部門在概念和內(nèi)容的理解上不夠深入，不了解財務(wù)內(nèi)控對于事業(yè)單位發(fā)展以及自身工作優(yōu)化的重要性，不能明確單位開展財務(wù)內(nèi)控的重要目的，因此在財務(wù)部門開展財務(wù)內(nèi)控工作時，其他部門不重視并且配合性不足，最終造成財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力不足。此外，部分事業(yè)單位中還存在崗位職責(zé)混亂的現(xiàn)象，在實際管理中，各部門之間的職責(zé)劃分不清晰，不能嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則進(jìn)行崗位設(shè)置，并且沒有很好地執(zhí)行定期輪崗制度，出現(xiàn)混崗現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題不能及時進(jìn)行追責(zé)，不利于財務(wù)內(nèi)控制度的落實。

（二）資金管理制度在執(zhí)行方面存在薄弱環(huán)節(jié)

部分單位資金管理制度不健全，缺乏健全的監(jiān)管制度，容易出現(xiàn)形式化嚴(yán)重、賬實不符情況。國家的相關(guān)法律制度只能對事業(yè)單位起到基本的約束，單位性質(zhì)不同，所存在的問題也不同，同時部分單位中工作人員法律意識淡薄，存在非法挪用單位資金，使得事業(yè)單位的資金安全受到嚴(yán)重威脅，直接損害單位利益[3]。此外，資金預(yù)算合理性不足，在預(yù)算編制中沒有結(jié)合單位的實際情況，只重視支出預(yù)算編制，收入預(yù)算編制則比較粗略，導(dǎo)致收入預(yù)算編制精細(xì)化不足，因而容易造成單位項目資金不能得到保障，內(nèi)部控制關(guān)鍵節(jié)點存在風(fēng)險。同時在資金使用中缺少管理，造成資金使用混亂，增加單位不必要的支出。

（三）風(fēng)險評估機(jī)制有待完善

我國大部分事業(yè)單位運營并不以盈利為主要目的，因此，單位管理中的工作人員風(fēng)險管理意識存在不足，缺乏對風(fēng)險的認(rèn)知。部分單位缺乏完善的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，一旦在實際管理中遇到了財務(wù)風(fēng)險問題，也很難及時采用有效的應(yīng)對方案來控制風(fēng)險。同時，在風(fēng)險評估中從事相關(guān)工作的人員專業(yè)素養(yǎng)都不太高，無法有效開展風(fēng)險管控，不能及時識別各項風(fēng)險，也無法給出有效的應(yīng)對措施，導(dǎo)致單位內(nèi)部風(fēng)險管理工作效率不高。例如，部分單位對“三公”經(jīng)費嚴(yán)格控制，公務(wù)招待費難以報銷，部分經(jīng)辦人會巧立名目，以商務(wù)招待或轉(zhuǎn)嫁到相關(guān)外部協(xié)作單位進(jìn)行報銷。因此，存在制度和監(jiān)管缺漏，存在財務(wù)風(fēng)險。此外，盡管事業(yè)單位已經(jīng)將信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)管理中，但財務(wù)內(nèi)控管理中信息化建設(shè)不足，單位的財務(wù)內(nèi)控工作無法與其他工作形成有效的對接。同時，事業(yè)單位缺少完善的信息共享平臺，導(dǎo)致內(nèi)部數(shù)據(jù)信息無法實現(xiàn)共享，各部門之間的信息無法進(jìn)行有效傳遞，對關(guān)鍵點的風(fēng)險控制不足，影響單位內(nèi)控效果。

（四）采購業(yè)務(wù)以及合同管理中存在風(fēng)險

事業(yè)單位根據(jù)具體職能的不同需要采購不同的設(shè)備。但是在實際上，單位在采購合同的簽訂上存在不合理的情況，甚至隨意更改合同主體，在驗收環(huán)節(jié)也不夠細(xì)心，未經(jīng)過專家的檢查和確認(rèn)就自行入庫，這就會導(dǎo)致事業(yè)單位所采購的設(shè)備存在采購價格不合理、質(zhì)量良莠不齊、與單位的實際工作需求有較大差異等情況。同時，由于事業(yè)單位監(jiān)督管理環(huán)節(jié)缺失，各部門之間的溝通不及時，導(dǎo)致設(shè)備重復(fù)購置的問題發(fā)生。在合同管理中，缺少完善的合同審核管理機(jī)制，合同執(zhí)行隨意性較高，當(dāng)前還有部分單位在合同的審核中采用線下審核的方式，審核流程隨意變更，出現(xiàn)先簽訂后審批的問題。在合同的標(biāo)的金額確定和履約義務(wù)、違約責(zé)任約定中，部分單位管理存在不足，導(dǎo)致如設(shè)備出現(xiàn)故障等質(zhì)量糾紛時無法對供應(yīng)商起到制約作用，單位的合法權(quán)益不能得到維護(hù)等。以上問題均影響財務(wù)內(nèi)控的有效性。

（五）內(nèi)控監(jiān)督力度不足

當(dāng)前事業(yè)單位在監(jiān)督審查中還存在以下問題，一方面在內(nèi)部審計中，審計工作交由財務(wù)人員，或主管財務(wù)工作的單位領(lǐng)導(dǎo)與主管審計工作的單位領(lǐng)導(dǎo)為同一人，使得內(nèi)部審計獨立性不足。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制缺失，只依靠內(nèi)控制度對員工進(jìn)行約束，很難保障內(nèi)控執(zhí)行的有效性[4]。另一方面，在外部監(jiān)督檢查中存在一定的局限性，外部審計很難全面了解單位的具體業(yè)務(wù)活動，主要針對單位活動的合規(guī)性進(jìn)行檢查，對合理性有所忽視，沒有重視財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，無法發(fā)現(xiàn)其中不足。

四、優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的有效策略

（一）強化財務(wù)內(nèi)控意識

首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)需要加強對財務(wù)內(nèi)控的重視，積極學(xué)習(xí)相關(guān)的知識，并準(zhǔn)確認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控對于單位長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。在單位內(nèi)部召開相關(guān)會議，將其重要性在單位內(nèi)部準(zhǔn)確傳達(dá)。為全體職工起到帶頭模范作用，幫助職工對財務(wù)內(nèi)控有一個更加全面及深入的了解，并且能夠主動積極地參與到實際活動當(dāng)中，幫助事業(yè)單位構(gòu)建良好和諧的財務(wù)內(nèi)控氛圍。其次，加強各部門的溝通和交流。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強各部門之間的溝通，通過組織開展部門會議及相關(guān)的培訓(xùn)活動等方式，使得各部門之間的工作交流更加順暢和迅速，從而實現(xiàn)對員工財務(wù)內(nèi)控意識強化的目的。各部門需要積極全力支持財務(wù)內(nèi)控工作，主動協(xié)助財務(wù)部門做好各項內(nèi)控活動。最后，明確各崗位職責(zé)。在實際的工作中，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)情況，合理劃分財務(wù)內(nèi)控管理的崗位職責(zé)，保證職責(zé)與分工清晰明確，并將責(zé)任及時落實到個人，促使員工能夠在各自的崗位上發(fā)揮出最大的作用。所以，通過強化內(nèi)控意識，能夠有效提升財務(wù)內(nèi)控在事業(yè)單位中的重要性，并促使財務(wù)內(nèi)控活動順利有序地開展。

（二）強化資金管理制度的落實

事業(yè)單位需要加強對資金活動的監(jiān)管審查。針對資金開展全面管理，優(yōu)化審查流程，保障相關(guān)工作高效開展，確保賬實相符，從而避免財務(wù)人員私自違規(guī)挪用公款的行為，保障單位的經(jīng)濟(jì)效益。在資金管理中需要對每個人的工作職責(zé)進(jìn)行細(xì)化，明確其責(zé)任和權(quán)限，提升資金使用的透明度。在項目開展時明確項目負(fù)責(zé)人，保障在資金結(jié)算時清晰有序和資金執(zhí)行的安全和進(jìn)度，提高資金使用效率。同時，事業(yè)單位在資金管理中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際情況與戰(zhàn)略發(fā)展，加強預(yù)算編制，將財務(wù)內(nèi)控的作用全面發(fā)揮出來，使得資金管理工作能夠產(chǎn)生更好的促進(jìn)作用。建立完善的預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等內(nèi)部管理制度，并且結(jié)合自身的實際資金管理情況制定科學(xué)的資金預(yù)算，保障各環(huán)節(jié)嚴(yán)謹(jǐn)有序，設(shè)置專門的崗位，明確崗位職責(zé)，在年終及時做好下一年的資金預(yù)算，包括資金的投入、支出，同時明確重點項目，在后續(xù)的項目開展中進(jìn)行重點關(guān)注。

（三）建立健全的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

事業(yè)單位需要加強風(fēng)險管理意識，在單位中通過召開專題會議的形式，通過思想宣傳提升單位領(lǐng)導(dǎo)以及基層員工的風(fēng)險意識，明確風(fēng)險管理的重要性，重視財政資金的使用安全，提升風(fēng)險防范意識。同時，加強單位風(fēng)險管理人員的專業(yè)能力。通過開展內(nèi)部培訓(xùn)的方式，鼓勵財務(wù)人員完善自身的專業(yè)知識儲備，加強對財務(wù)風(fēng)險防控的學(xué)習(xí)，在實際工作中合理運用，防范風(fēng)險。此外，事業(yè)單位應(yīng)建立完善的考核機(jī)制，與獎懲機(jī)制相對接，實行定期考核，加大獎勵和懲罰力度，促進(jìn)財務(wù)人員提高自身的工作能力，加強財務(wù)內(nèi)控，有效防范財務(wù)風(fēng)險。此外，事業(yè)單位可以根據(jù)自身的實際情況搭建完善的信息化管理平臺。制定內(nèi)控措施融入信息系統(tǒng)當(dāng)中，即將控制流程和方法融入財務(wù)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，保障事業(yè)單位的業(yè)務(wù)系統(tǒng)在運行中實現(xiàn)自我風(fēng)險防范。構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制，實現(xiàn)內(nèi)控日常管理的信息化，同時建立內(nèi)控監(jiān)管平臺，實現(xiàn)內(nèi)控管理系統(tǒng)對業(yè)務(wù)系統(tǒng)主要風(fēng)險點進(jìn)行全面監(jiān)管，從而達(dá)到風(fēng)險的自動報警和處置，有效防范風(fēng)險發(fā)生。

（四）加強采購業(yè)務(wù)與合同控制

第一，在采購活動發(fā)生之前，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對供應(yīng)商進(jìn)行全面考核評價，對市場上供應(yīng)商的各項指標(biāo)進(jìn)行全面分析，根據(jù)評測結(jié)果選擇合適的供應(yīng)商。第二，在采購業(yè)務(wù)開展過程中，需要通過多人共同確認(rèn)。針對大宗的材料和大型的儀器，采購之前核查存量資產(chǎn)，通過招標(biāo)方式進(jìn)行采購，對于政府采購商品，必須嚴(yán)格執(zhí)行采購流程。其他物資則應(yīng)通過詢比價，對比選擇性價比最高的供應(yīng)商。第三，建立完善采購定價機(jī)制。大型的設(shè)備儀器采購中，通過招標(biāo)來確認(rèn)采購價格，其他的材料應(yīng)通過市場定價或議價制定合理的價格范圍，結(jié)合市場變化加以調(diào)整。第四，建立完善的合同管理制度，加強合同的審批工作，并且聘用專業(yè)的法律人員有效控制合同風(fēng)險。在合同的簽訂中，事業(yè)單位需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定和程序進(jìn)行確認(rèn)，明確合同主體，未經(jīng)審批不得隨意更改。

（五）加大內(nèi)部監(jiān)督力度

首先，事業(yè)單位可以成立專門的內(nèi)部審計部門，或者根據(jù)不相容崗位分離原則指定無關(guān)聯(lián)的工作人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計，并將審計的范圍覆蓋單位所有的活動以及工作人員，全面監(jiān)督單位的各項業(yè)務(wù)收支活動以及資產(chǎn)使用情況。同時，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)明確單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險點，從而形成常態(tài)化的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)其中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險點，有針對性地進(jìn)行優(yōu)化，提升財務(wù)內(nèi)控的有效性。其次，強化外部檢查的專業(yè)性，從而促進(jìn)內(nèi)外融合。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強對外部檢查的認(rèn)知，積極配合外部審計單位，定期進(jìn)行信息披露，提高外部審計的專業(yè)性，并且形成完善的外部監(jiān)督機(jī)制，結(jié)合內(nèi)部審計，保障財務(wù)內(nèi)控在事業(yè)單位得到落實。最后，加強考核制度的落實。事業(yè)單位需要設(shè)置完善并且可行性強、可以量化的監(jiān)督考核指標(biāo)體系，并將財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行情況與個人的績效掛鉤，從而提升員工的責(zé)任心，在財務(wù)內(nèi)控中積極執(zhí)行，提高工作質(zhì)量。

五、財務(wù)內(nèi)控的三道防線

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的三道防線：（1）運營與管理作為第一道防線，事業(yè)單位的管理人員應(yīng)當(dāng)加強單位業(yè)務(wù)管理，在業(yè)務(wù)前端及時識別風(fēng)險并對其進(jìn)行評估和應(yīng)對，設(shè)計有效的應(yīng)對措施并及時實施，有效控制風(fēng)險。（2）內(nèi)部監(jiān)督和管理作為第二道防線，事業(yè)單位中負(fù)責(zé)風(fēng)險管理的委員會以及財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置風(fēng)險管理制度和標(biāo)準(zhǔn)，在單位中定期開展風(fēng)險評估工作。并對單位風(fēng)險管理工作的落實情況進(jìn)行集中監(jiān)管和分析。（3）內(nèi)部審計作為第三道防線應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部具有高度的獨立性和權(quán)威性，對單位內(nèi)部的風(fēng)險管理流程以及風(fēng)險管理措施進(jìn)行全面監(jiān)管，同時需要對內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督評價，并根據(jù)結(jié)果及時進(jìn)行整改，提升單位的財務(wù)內(nèi)控水平。

六、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位落實財務(wù)內(nèi)控對于單位健康發(fā)展有著重要意義，建立完善的財務(wù)內(nèi)控制度并將其融入實際的管理工作當(dāng)中，使得財務(wù)內(nèi)控能夠更好地服務(wù)于事業(yè)單位各項活動。因此，事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控的推進(jìn)過程中應(yīng)當(dāng)不斷加強對相關(guān)概念和內(nèi)容的正確認(rèn)識，提升人員專業(yè)素養(yǎng)，不斷優(yōu)化資金管理，保障各項制度的落實，并對財務(wù)內(nèi)控開展全面的監(jiān)督管理，從而有效防范財務(wù)風(fēng)險，提升單位的整體水平。