商業銀行稅務籌劃思路探究

文/金銀鳳 （寧波北侖農村商業銀行股份有限公司）

經濟是肌體，金融是血脈，兩者共生共存，商業銀行在金融市場中具有特殊地位，是各個領域發展的資金保障者和提供者。稅務成本作為商業銀行經營成本的重要組成部分，銀行根據稅收政策規定對涉稅事項進行合理籌劃和安排，合法合規地控制商業銀行稅負、降低稅務成本，是精細化管理的重要課題之一。現階段商業銀行的稅務籌劃體系尚未完全成熟，籌劃過程中仍存在較多的問題，商業銀行需要梳理稅務籌劃思路，采取有效措施解決稅務籌劃問題，提高銀行稅務籌劃整體水平。

一、商業銀行稅務籌劃的意義

商業銀行稅務籌劃是在稅收政策法規約束下，對內部經營業務進行籌劃和安排，是銀行財務管理主要內容。稅務籌劃對商業銀行的意義重大，從宏觀層面分析，商業銀行稅務籌劃可增加國家財政稅收，并且促使銀行有序執行國家經濟政策，充分發揮對市場經濟結構的調解作用。從微觀層面分析，商業銀行的稅務籌劃可直接減少經營成本支出，提升銀行的整體實力，提高銀行利潤水平[1]。

二、商業銀行稅務籌劃思路

（一）增值稅籌劃思路

商業銀行對增值稅進行籌劃需要從銷項端和進項端入手，最大限度地降低銷項稅額，增加進項稅額，同時也可在保證成本不變的前提下，適當提高金融產品、服務的價格，以此實現銀行利潤增加。但是商業銀行之間的競爭激烈，通過產品提價方式可能面臨客戶流失以及存貸款減少風險，商業銀行的增值稅籌劃思路仍需放在銷項端和進項端方面。

1.銷項端

第一，加大力度創新金融服務，推進中間業務發展。銀行的收入來源主要是存貸利差，收入結構相對單一，且在利率市場化影響下，商業銀行的存貸利差將進一步收窄，導致銀行利潤減少。而發展中間業務不僅符合輕資本經營發展規律，同時中間業務收入所支付成本對應的進項稅可進行抵扣，因此，提高中間業務收入比例，不但降低整體稅負，還有效解決存貸利差收窄的問題。例如，A商業銀行某筆貸款業務利息收入1100萬元，A商業銀行應繳納增值稅1100÷1.06×6%=62.26萬元。如果該銀行發展中間業務，設中間業務收入手續費1100萬元，銀行應繳62.26萬元銷項稅，但是中間業務中包含手續費支出項目，手續費支出對應的進項稅可以進行抵扣，由此看出，發展中間業務所繳納的增值稅遠低于傳統貸款服務業務。商業銀行中間業務量增加勢必會增加可抵扣進項稅額，因此，銀行需要朝著中間業務方向拓展創新，研發中間業務金融產品并加以推廣，以此獲得更多的減稅效益。

第二，重視同業業務發展，有效調整銀行利息結構。財政部、國家稅務總局發布《關于金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號）指出金融同業往來利息收入免征增值稅，同業業務的減稅效應更大，商業銀行應當按照政策指導，并保持自身業務結構合理，在此基礎上最大限度地推廣同業業務，調整銀行的利息收入結構[2]。

第三，劃分客戶類型，調整定價策略。商業銀行面對多個客戶群體，不同客戶應采用不同的產品服務定價方式，而且增值稅專票對各個客戶的影響不一致，針對此情況，商業銀行需要先收集客戶信息并劃分，全面考慮不同身份客戶的稅負情況。一般納稅人客戶可以使用增值稅進項稅專用發票抵扣進項稅，進而減少商業銀行的產品或服務成本，因此，商業銀行在此類客戶面前有一定的議價權利，銀行可適度提高此類客戶的產品或服務價格。

2.進項端

在營改增之后，商業銀行稅務籌劃的主要手段之一是增加進項稅抵扣額，進項稅實際抵扣額直接影響銀行應繳增值稅額，因此，商業銀行需要重點針對增值稅進項端展開籌劃，在稅法規定范圍內應抵盡抵，達到降低銀行稅負的目的。進項端的稅務籌劃思路具體如下：

第一，進項稅應抵盡抵。商業銀行較為特殊，其可抵扣的進項稅額較少，一方面銀行經營過程中手續費收入、貸款業務利息收入中可抵扣額少，另一方面銀行內部資產設備抵扣額有限。商業銀行的增值稅銷項稅額遠大于進項稅額，因此商業銀行必須保證經營業務中產生的可抵扣進項稅額充分抵扣。同時商業銀行在選擇供應商和服務商時，應當將開具增值稅專票作為核心標準，確保所有進項稅抵扣憑證完整有效[3]。

第二，篩選供應商，商業銀行在考慮商品或服務的質量、價格之后，應該選擇一般納稅人供應商，但是實際情況是小規模納稅人因無法開具增值稅專票且議價能力差，其報價低于一般納稅人。商業銀行需要對小規模納稅人和一般納稅人的抵稅效應進行計算分析，根據臨界平衡點選擇合適的供應商，報價臨界平衡點計算如下：設一般納稅人報價為a，稅率13%，小規模納稅人報價為b，稅率3%，忽略其他影響因素，a-a÷（1＋13%）×13%=b-b÷（1＋3%）×3%，報價臨界點a=1.097b，即小規模納稅供應商報價低于一般納稅供應商的109.7%，則商業銀行選擇小規模納稅人，反之選擇一般納稅人。

第三，業務外包，人工成本在商業銀行整體成本中占比較大，而且人工成本無法從銷項稅中扣除，因此，商業銀行可選擇業務外包方式對人工成本進行籌劃。商業銀行可將內部非核心業務和銀行不擅長的經濟業務外包給專業機構，通過外包業務可獲得增值稅專用發票，然后完成進項稅抵扣。業務外包對商業銀行而言既有稅收方面的優勢，也可以節省人力成本，銀行可集中精力發展核心金融業務，提升銀行整體實力。

（二）所得稅籌劃思路

企業所得稅是以企業取得的應稅收入減去與取得收入有關的合理的支出作為征收對象的一種稅。因此，所得稅籌劃從收入端和支出端著手，收入端用好稅收優惠政策，比如配置國債地方債、發放小額農戶貸款等；支出端明確可扣除最大臨界點、用好時間性差異等。

1.固定資產折舊

基于稅法和會計準則要求，商業銀行可以選擇不同的資產折舊方式籌劃所得稅。財會制度中關于固定資產折舊年限給出了分類標準，但是仍有彈性空間，價值折舊年限是一個預計經驗值，銀行的可籌劃空間較大。在具體籌劃過程中，商業銀行應當具體資產具體分析，比如對于折舊年限規定不清晰的固定資產盡可能縮短折舊年限，加速成本回收，將后期成本費用前置，前期會計利潤后移。前期折舊額增加，企業所得稅扣除金額隨之增加，資金時間價值提升。

2.稅前扣除

商業銀行可充分利用稅前扣除政策規定，比如業務招待費用支出和廣告、業務宣傳費用支出，但是不同費用支出的扣除比例不一致，業務招待費用按照實際發生額60%扣除，扣除上限為銀行納稅年度營業收入0.5%，廣告宣傳費用扣除上限為納稅年度營業收入15%，并可在稅前扣除，超過部分可結轉至次年扣除。商業銀行經營過程中產生的業務招待費用與廣告業務宣傳費用往往對業務有同樣的推動作用，因此，在業務活動推廣之前事先謀定業務方案，從業務性質合理定性為廣告業務宣傳費，進而享受所得稅稅前扣除規定政策，增加稅前扣除額，減少銀行稅負[4]。

3.其他稅收優惠政策

商業銀行也可利用其他稅收優惠政策籌劃企業所得稅，比如投資國債、地方債享受利息收入免征所得稅政策。因此，商業銀行在進行債券投資決策時，應當考慮國債利息收入免稅因素，用其他券種經過風險調整的稅后收益率與國債收益率進行比較，若國債收益率大于經調整后的其他券種稅后收益率，商業銀行可加大國債投資力度，既可以減少稅負、增加銀行利潤，也可以有效支持國家經濟發展和建設。

三、商業銀行稅務籌劃中存在的問題

（一）稅務風險意識不到位

商業銀行對稅務風險認識不足、意識不到位，在實際經營中，管理層往往存在“重前臺營銷，輕中后臺稅控管理”的問題，未將稅務管理作為財務管理的重要組成部分。重視稅務處罰，忽視納稅金額，導致稅務風險控制顧此失彼，稅務籌劃過程中缺乏體系建設，未能形成長效機制，同時缺少風控措施保證，整體稅務風險防控效果不理想。

（二）對稅收政策的掌握不夠全面

商業銀行財稅人員對稅收政策的掌握有限，個別人員甚至對稅收政策理解失誤，導致銀行的稅務籌劃空間縮減，減稅效應難以發揮。稅務籌劃期間，財稅人員與稅務機關溝通不全面，未能就稅收政策中的模糊內容向稅務專管員或稅務專家咨詢，導致銀行的稅務籌劃缺少科學性，最終導致該享受的優惠政策未充分享受，不能享受的政策因理解錯誤引起少交稅額，不僅增加滯納金支出，甚至降低商業銀行稅務納稅信用等級。

（三）稅務管理人員能力有待提升

現階段商業銀行內部稅務管理人員能力水平參差不齊，且銀行內部人員側重營銷人員的培養，對專業性強的崗位內部未能形成培養長效機制，稅務管理人員的工作能力提升主要取決于員工的主動學習能力，鑒于銀行員工大部分沒有財稅相關知識，稅務管理崗位人員主要還是靠總行系統的開發，機械化、流程化的操作完成納稅事項，稅務籌劃效率和質量更是難以保障。因人員能力影響，銀行的稅務籌劃專業性減弱，為稅務風險發生留下隱患，同時也可能直接導致銀行稅務籌劃失敗，難以達成合法合規節稅避稅目標。

（四）信息化管理程度不高

目前信息技術得到廣泛應用，各個領域都可看到信息技術的身影，商業銀行在經營過程中逐步引入信息技術，且歷經多年，銀行信息化建設已然步入正軌。但是商業銀行的稅務相關信息系統建設還有一定的提升空間，銀行的稅務信息化管理程度滯后于日常信息化管理需求，加之商業銀行經營業務的復雜性，稅務人員缺少專業信息素養，最終導致信息系統作用未能完全發揮。

（五）稅務管理內控體系不健全

商業銀行在經營過程中，經營目標需要內控機制保障，但是從目前實際情況來看，銀行內控體系還未健全，內控制度和措施中對稅務管理的覆蓋不全面，導致銀行稅務籌劃缺少控制，而且商業銀行的稅務管理機構不完善，且缺少考核機制對其進行激勵或約束，稅務處理工作趨于機械化，稅務籌劃難以順利推進。

四、商業銀行稅務籌劃工作開展的保障措施

（一）樹立稅務風險管理意識

商業銀行必須梳理全員稅務風險管理意識，完善稅務風險防控體系，構建稅務風險預警體系，貫穿于銀行稅務管理全過程，保證稅務籌劃活動順利推進。商業銀行在對內部員工進行增值稅業務處理相關培訓時，應當將稅務風險點細化至各條線部門和各營業網點，激發全員的稅務風險意識[5]。在此過程中，商業銀行管理層人員需發揮帶頭作用，帶領全員實施稅務風險管理，并且加強增值稅、所得稅等全鏈條管控。

（二）加強對稅收政策解讀和應用

商業銀行可享受稅收優惠政策，適用政策的業務主要有向農戶、小微企業、個體戶提供貸款取得的利息收入免征增值稅，與貸款業務相關的準備金損失可按風險類型確定比例，在稅前進行扣除；農村金融機構取得的收入可享受減免政策；在農村地區、試點區設置的金融機構享受減稅優惠政策。為充分利用稅收優惠政策的優勢，商業銀行的財稅人員以及業務人員需準確解讀政策內容，并且財稅人員需要與稅務機關保持溝通，及時就政策中要求的資料準備、享受必要條件等問題向稅務專管員或稅務專家咨詢，嚴格按照政策規定制定稅務籌劃方案。

（三）加大稅務管理人才培養力度

國家稅制改革的不斷深化，商業銀行面臨更嚴格的稅務監管，同時銀行需要以高質量的稅務籌劃方案實現節稅避稅，這對商業銀行的稅務管理人才能力提出嚴格要求。就目前實際情況而言，商業銀行需建立長效化稅務管理人才培訓機制，對內部稅務人員展開全方位的培訓指導，提高其工作水平，使其能夠適應新時期的稅務管理要求，保障稅務籌劃質量和效率。商業銀行除了組織內部培訓之外，也可選擇部分骨干人才外出學習，從外部學習和吸取優質經驗，與銀行實際情況結合，進一步優化商業銀行的稅務籌劃活動。

（四）加快信息化建設，推進稅務管理智能化

商業銀行內部信息管理系統較為成熟，信息化規模較大，且對商業銀行的發展起到實質性作用，鑒于商業銀行內部信息化建設基礎較好，銀行應當擴大優勢，在良好的信息化基礎上逐步優化和升級稅務管理信息系統，加速推進稅務管理智能化建設。根據商業銀行內部稅務信息系統滯后于實際管理需求問題，商業銀行管理層應指導信息技術部門梳理系統模塊和功能，稅務管理部門與技術部門加強溝通，及時提供最新的稅務管理需求，由技術部門按照實際需求調整或是重構稅務信息系統模塊，以此增強稅務管理信息系統與實際工作的聯系。在稅務管理信息化建設期間，商業銀行仍需關注溝通平臺搭建，基于稅務籌劃的要求搭建共享平臺，為各部門信息溝通共享提供渠道，以便于稅務籌劃人員縮短采集涉稅業務數據的時間，提高稅務籌劃效率。

（五）打好稅務管理基礎，建立健全內部控制體系

內部控制對商業銀行加強管理的作用突出，商業銀行在稅務籌劃過程中也應強化內部控制的作用，以完善的內部控制體系約束和指導稅務籌劃活動，提高稅務籌劃的規范性和合理性[6]。一方面，商業銀行應優化稅務管理機構，根據實際需求建立稅務管理部門，安排專業人員統籌負責稅務籌劃相關工作，將稅務籌劃從財務管理部門脫離，減少職責交叉重復問題引發的稅務風險。另一方面，結合稅務籌劃管理的具體要求完善內部控制制度和措施，在內部控制制度中清楚說明稅務籌劃流程、相關部門的職責，通過制度促進商業銀行全體員工積極參與稅務籌劃。

五、結語

綜上所述，稅務籌劃是商業銀行經營管理過程中的必要工作內容，應受到銀行全員高度重視，商業銀行的稅務籌劃活動必須立足于實際業務，全員積極參與，由專業的財稅人員統籌負責推進稅務籌劃，以清晰的稅務籌劃思路對各個經營環節的涉稅事項進行籌劃和安排。對商業銀行而言，稅務籌劃可控制經營成本，保證銀行利潤增長，商業銀行應當采取有效措施優化稅務籌劃，最大限度地提高稅務籌劃質量，防范稅務籌劃中的風險，切實落實商業銀行既定的稅務籌劃目標。