新形勢下國有企業實施全面預算管理的難點與措施

文/王娜 （中原期貨股份有限公司）

預算管理是國有企業經營管理中重要內容，只有重視全面預算管理，強化財務管理質量，降低生產經營成本，提升內部控制量，不斷強化國有企業經營管理水平。

在新經濟形勢下，國有企業面臨著更加嚴峻的市場競爭壓力，通過開展制定有效的管理策略開展全面預算，保證企業持續健康發展，維持社會主義市場經濟穩定。

一、企業全面預算管理的概述

全面預算管理是在企業內部通過預算對各經濟業務活動進行控制，應用明確分權與授權制度和戰略驅動的業績評價制度等措施，對企業資源進行更加合理配置，高效貫徹企業戰略，穩步實現價值增加的經營目標。新時期國有企業面臨更加嚴峻的競爭，全面預算管理作為一種現代企業管理手段，在企業管理實務中得到了良好的運用效果。

要充分發揮全面預算管理的作用，必須要建立完善的管理體系，國有企業要根據市場經濟的發展以及結合自身實際情況，從預算編制、審核、執行、調整、考核等環節開展全面預算管理。

二、新形勢下國有企業實施全面預算管理的必要性

（一）合理分配資源，強化部門協作

在全面預算管理體系下，國有企業可以利用預算的手段，形成集權式管理模式，對企業的財務資源、非財務資源進行統一的控制和調配，以集團的視角將企業統一發展戰略目標分解為各個部門的目標，從而強化企業各部門之間的協作，降低內部資源消耗，實現整體經濟效益的最大化。

（二）加強企業內部控制，提高企業運行效率

全面預算管理涉及國有企業的全方位、全過程，可以對各項管理業務活動進行全方位的動態追蹤，從而加強對企業內部控制，如有不合理、不合規、不合法等事項產生，高層能第一時間進行指導和調整、修正，提高企業運行效率。

（三）形成企業管理標準，促進企業穩定發展

集團作為公司最高決策組織，必須確保企業戰略有效貫徹、經營持續改善、價值穩步增加的經營目標，這就要求集團在管理中實行統一制度管理標準，才能將內部各單位、各部門目標統一到整體目標上。全面預算管理不僅可以為企業的經營決策提供可靠的數據支撐，同時制定了一套行之有效的標準，以促進企業管理管理水平的提升，推動企業穩定發展。

三、新形勢下國有企業實施全面預算管理的難點分析

隨著經濟全球化發展，我國國有企業對于全面預算管理有了更深的認識與理解。同時，由于不同于西方的經濟制度、市場環境、企業文化等原因，全面預算管理在國有企業的現代化管理中不斷被重視，但是尚存在一些難以解決的問題，影響全面預算管理的作用，需要根據國有企業的實情進行具體分析。

（一）全面預算方案質量不高

在全面預算編制過程中，主要有預算編制不科學、預算目標偏離實際、博弈現象普遍存在等問題。

預算編制是全面預算的基礎，因此要強化預算編制的質量，保證全面預算管理更加科學的開展，進而提升企業內控管理質量。但是目前很多企業缺乏專門針對自身的科學完善的編制方案，甚至一些企業盲目參照其他企業的預算管理方法，導致預算水土不服，失去全面預算管理的控制和管理作用。預算目標偏離實際主要原因是企業普遍重業務、輕財務，造成業務部門對財務管理沒有充分的理解，財務部門對公司業務實質沒有正確的認知，彼此溝通、聯系較少，導致絕大部分情況下財務部閉門造車，缺乏對市場的敏銳性，因此，預算編制的準確性大打折扣，并且財務部門通過事后的會計信息無法提供及時有效的事前管控。同時，國有企業里博弈現象也普遍存在，尤其業務能力強、具有強勢話語權的部門，總想盡可能在集團預算的條條框框內尋求部門最優解，這就需要人為反復溝通，增加預算編制的人力、物力、財力成本，大大降低了企業的管理效率。

（二）全面預算管理執行監管落實不到位

預算管理作為國有企業管理的重要一環，在預算編制完成后，能否全面堅定執行、多方有效監督，成為企業管理成敗的關鍵。

當前，國有企業全面預算執行監管落實存在一些問題。第一，對于預算方案執行不到位。集團從上到下對預算管理重視程度不夠、參與程度不夠、認識不清晰，導致在執行過程中困難重重，甚至造成預算執行各方互相不配合，從而影響企業管理效率。第二，預算執行中存在總體和個體的矛盾。在國有企業內部缺乏全面意識，各部門更關注自身預算完成情況，對于企業整體的全面預算目標不夠重視，從而導致單個部門和企業整體目標之間的矛盾，全面預算淪為一項僅需要簡單執行的計劃而非全局管理，例如，部門為了完成自己的預算目標，開發一些質量不高的客戶或項目，可能一時看部門業績提高了，但這樣并不符合企業整體戰略規劃，影響了業務水平的提升，同時無法真實地評價各部門的表現，影響了績效考核的公平性，無法對各部門業務活動進行有效控制，影響企業長遠發展。第三，國有企業缺乏有效的監督管理制度，對全面預算監管落實不到位。國有企業的預算監管一般由管理層和財務部門實施，這樣一來，財務部門既是預算管理的執行方又是監管方，權責利不清晰，一方面，在重業務、輕財務的管理方針下，財務部門的預算管理被處處掣肘，業務很難開展；另一方面，缺少復核方，財務部門很難發現預算管理中的漏洞，無法保證監管工作落到實處，也容易滋生腐敗，進而影響國有企業發展。

（三）企業全面預算管理考核機制缺失

科學合理的預算考核機制，能夠引導員工嚴格落實企業內部控制機制，強化內部控制水平。但是，由于國企企業的考核機制不夠完善，影響了全面預算管理效果，主要表現在以下幾個方面：

首先，考核信息失真。由前文所述，各部門預算編制很可能是在經過多方長時間博弈后形成，考核內容、形式、指標等受人為因素干擾較大，降低了會計信息的質量，尤其是考核受管理層影響較大時，考核工作缺乏獨立性，考核內容失去準確性和公平性。其次，考核標準設置不科學，指標不充分，同時缺乏動態考核。具體表現是各部門考核指標一樣，僅僅關注收入和利潤指標，例如盈利能力指標（如凈資產收益率）、營運能力指標（如資產周轉率）等財務指標，指標不具針對性，沒有考慮到各部門的業務實質和發展水平，不利于預算考核的公平公正；目前國有企業預算考核主要以年度考核的形式開展，受到實際經營活動的影響，預算執行與預算指標存在一定的差異，但國有企業未及時進行調整，尤其在當前疫情綿延，企業和市場環境均不穩定的情況下，年終考核顯得捉襟見肘。再次，當前國有企業管理只是單純簡單地計算出考核結果，并沒有有效利用之。由于沒有對考核結果進行深入分析，因此無法認清企業運營管理方面的優勢和劣勢，尤其是對考核結果不甚滿意的問題研究、原因分析，導致無法對全面預算管理進行有效優化，預算考核流于形式。

四、新形勢下國有企業實施全面預算管理的措施分析

（一）筑牢科學預算編制基石，提升全面預算方案質量

預算編制是國有企業全面預算管理工作的基礎，為了確保全面預算管理工作高效開展，國有企業需要筑牢科學預算編制基石，提升全面預算方案質量。

第一，國有企業應自上而下提升對預算管理的重視程度，加深對預算管理的認知，從而為構建科學完整的預算方案夯實理論基礎。第二，加強業財融合，企業可以通過對各個部門進行預算偏差率考核，引導員工更加積極地參與到全面預算管理中，既要強化業財融合，提升整體協作意識又要認識到部門預算和企業整體預算之間的關系；同時，財務人員通過對業務的廣泛深入了解，提高市場敏銳性，保證預算方案更適應市場經濟的發展以及更符合國有企業的發展實情。第三，強化預算編制管理，一方面，國有企業應當提高標準化管理水平，明確預算編制各方權責利，降低各部門之間的信息不對稱，盡可能壓縮預算博弈的空間；另一方面，利用企業文化等方法加強道德約束，減少人為干預編制過程，營造良好博弈環境。

（二）精細化預算執行過程，提高全面預算執行監管水平

國有企業全面預算執行過程與企業的預算方案、部門職責、業務流程緊密聯系，精細化預算執行的過程，就是精細化預算方案，透明業務流程，提升預算監督部門的獨立性。

明晰業務流程是精細化預算方案的關鍵一環。第一，精細化預算方案，第一步也是最重要的一步是管理層的支持，逐步建立適合的預算環境，幫助預算管理進行自上而下的傳遞。第二，企業要制定完善的制度和流程，配合預算管理的施行，讓流程透明可控、預算制定有制度作為依據，提高企業員工對于預算管理的接受程度。同時，預算目標要分解到各業務條線、各產品線、不同的項目等，使各部門、各人員權責利簡單明了，最大程度發揮企業協同作用，更利于預算的執行。第三，預算管理和績效考評掛鉤，預算執行的結果影響績效考評的結果，將企業利益與個人利益掛鉤，既可以加強全員對于預算管理的重視程度，又能夠避免個體目標和整體目標之間的矛盾，促使各部門在預算執行的過程中與企業目標保持一致。

全面預算管理貫穿于企業全范圍、全過程，為了保證預算執行效果，需要強化預算編制、調整、分析、考核、核算等環節的監督工作，因此，提升預算監督部門的獨立性、全面性、細致性至關重要。對于財務部門既是“運動員”又是“裁判員”的現象，必須建立相應隔離制度，建立健全預算監管體系。具體而言，一方面，可以擴大監督職權的范圍，接受各基層崗位人員針對預算編制和執行情況的反饋；另一方面，除了年終考核外，企業可以對預算工作進行不定期抽查，督促各部門對預算管理時刻保持謹慎態度；同時企業還可以借助中介機構協助預算監督工作，如聘請第三方審計人員對各部門實施預算執行程序審計。

（三）加強預算信息化建設，建立健全全面預算管理考核分析機制

針對預算考核指標設置不充分，反映問題的角度過于單一的問題，國有企業在制定預算目標時，必須要經過充分的調查，既要了解市場情況、行業情況，同時結合自身實際情況制定財務和非財務預算指標，例如年度利潤總額、凈資產收益率、所有者權益增加值、財務指標、經營計劃指標、工程建設指標、安全生產指標等財務指標，同時也應該考慮各種有利于企業發展潛力和各種難以計量的非財務指標，例如對新市場的開拓、新產品的研發、產品的質量、生產資源的利用程度、信息系統方面的建設、人員素質的培養、黨風廉潔自律指標等非財務指標，并利用平衡記分卡等方法對指標進行梳理和歸納，形成一個企業整體的主要業務標桿數據庫，以此作為預算考核指標的一部分。此外，預算考核結果要反饋于預算分析，通過預算分析及時發現問題、查找原因、制定有效的改進方案， 從而保證全面預算管理的效果。

博弈過程復雜導致預算方案質量不高、預算考核信息失真；預算執行過程中不能及時發現目標偏離；考核模式較為僵化，缺乏動態考核；沒有有效利用考核結果致使預算流于形式等問題，都反映出國有企業預算信息化基礎較為薄弱。全面預算管理作為現代化管理手段，需要進行大量的數據收集、整理、分析以及預測，這也是全面預算管理的基礎。由于國有企業體量大、業務多，財務數據來源企業的各個經營生產管理環節，且彼此聯系緊密，傳統預算管理模式已經不能適應相關需求，因此，國有企業要加強預算信息化建設，首先，要不斷提高會計信息質量，重視會計道德修養提升和隊伍建設，保持會計工作開展的前瞻性、全面性、細致性，例如在會計科目的設置上，國有企業可以結合預算目標，提前設置三級、四級甚至更多分級，便于后期收入、成本等的拆分。其次，加強財務信息系統和業務系統的連接，將預算管理系統、財務系統、成本費用系統、業務系統集成應用，實現數據實時歸集、自動共享、自動預警控制、動態分析反饋，將預算的事后控制向前端轉移，以此強化預算執行的控制能力。最后，以預算考核報告為基礎進行統計分析，既可以對企業全面預算管理執行情況進行監管，又可以為企業科學決策提供基礎數據，從而能夠充分發揮預算管理的作用，實現企業內控管理良性循環。

五、結束語

全面預算管理作為一個現代化管理手段，對于企業經營管理具有非常重要的意義。為了進一步適應市場經濟形勢，國有企業要轉變預算管理理念，構建完善的預算編制管理制度，強化預算編制和執行，充分利用信息技術構建信息化管理平臺，對企業經營管理數據進行收集、分析，并建立完善的預算考核分析制度，從而提升全面預算管理質量，促進國有企業持續穩定發展，更好應對市場經濟的挑戰。

全面預算管理并不是一種停滯的、固化的管理方法，而是一個發展的、靈活的管理策略，隨著企業結構、業務模式、戰略目標等的不斷調整，全面預算管理也需要作出相應的修正，才能夠更好地為企業服務，實現企業價值的最大化。因此，全面預算管理的研究也應當是一個不斷推陳出新、吐故納新的過程。