企業財務管理中的稅務風險成本控制分析

楊媚媚 青島光大建發環保能源有限公司

企業財務管理工作中，稅務問題是重要的組成部分，稍有不慎便可能導致企業面臨稅務風險，輕則造成損失，重則違法違規，為企業經營前景蒙上陰影。所謂稅務風險是指企業(納稅人)實施的納稅風險規避措施失敗，或是沒有充分利用稅收優惠法規而導致額外支出稅費。前者一般是指受主客觀因素影響，企業的納稅行為不符合稅法規定(如企業對現行稅收法規的理解和執行出現偏差)，導致未(足額)繳納應納稅款，被稅務部門查處后，需要依法補稅、繳納罰款、加收滯納金等，情況嚴重時部分責任人還需受到刑罰處罰。后者是指經營行為適用稅法不夠準確，導致多繳納稅款或承擔不必要稅收負擔等。總體來看，提高企業財務管理中稅務風險成本控制水平非常重要，必須認真對待。

一、企業財務管理中的稅務風險內涵簡析

(一)稅務風險的種類

現階段，我國企業一般會遇到以下四種類型的稅務風險。其一，稅務違法風險。這種稅務風險是指某些企業經營者授意財務管理人員，通過虛開增值稅專用發票等方法(作假)，完成進項稅額非法抵扣或進行所得稅前列支[1]。其二，非主觀故意行為導致結果違法的稅務風險。比如，企業存在白條列支費用，針對固定資產進行加速折舊后并沒有向稅務部門備案等。其三，因稅務機關的責任導致的企業稅務風險。比如，某些稅務部門的業務人員對業務、新出臺的稅收法規缺乏足夠的了解，或因職業素養低下等原因，給予企業錯誤的信息回饋，最終使企業面臨稅務風險。其四，因客觀存在的原因導致企業未能足額繳稅引起的無責任稅務風險。比如，企業因經營不善導致資金鏈斷裂，難以在規定期限內足額繳稅或出現預繳稅不到位的情況。

(二)當前稅務風險可能對企業造成的負面影響

依法繳稅是每個公民、每一家企業應盡的義務，無論是對個體還是組織單位，出現稅務風險之后，可能造成的負面影響主要集中在以下四個方面：其一，稅務風險出現意味著企業至少存在經營不善的問題，會在不同程度上損害企業的信用，進而導致銀行貸款等業務開展受限。其二，稅務風險往往會伴隨滯納金、罰款，會給企業帶來重大經濟損失。其三，稅務風險會導致企業的經營管理決策受到限制。其四，稅務風險會影響政府補助、人才引進，令企業后續經營受到限制。

(三)導致稅務風險產生的主要原因

導致企業出現稅務風險的主要原因主要集中在五個方面：其一，主觀惡意逃稅，鉆稅法漏洞。這種行為違法，必須嚴格禁止。其二，企業經營者及部分財務人員在經營項目開始前缺乏謀劃，不了解稅法相關規定，最終產生涉稅風險。其三，在項目經營過程中缺乏行之有效的內部控制，導致一些原本可規避的風險沒有受到限制，最終形成重大風險。如未能及時發現并處理涉稅風險，最終形成了納稅風險。其四，針對經營項目的事后治理溝通協調不到位。其五，企業對有關稅收政策的執行不到位。

二、企業提高財務管理稅務風險成本控制水平的有效方法

(一)建立健全稅務風險控制制度基礎

企業若要提高財務管理稅務風險成本控制水平，首先需要建立健全管理制度，進而在開展經營項目時嚴格執行相關管理規程，將稅務風險扼殺在搖籃中。

1.完善企業內部稅務風險及成本控制制度

內部控制工作是現代企業應對稅務風險的有效方法之一。優質、完善的內控機制能夠保護企業資產安全以及會計信息資料的完整性、真實性，進而促進企業的經營方針能夠得到貫徹執行，確保經營活動具有足夠的經濟性、效率性、效果性[2]。對企業來說，稅務風險只是企業整體經營風險的一部分，屬于內控管理工作的管轄范圍。相關要求是：企業內部稅務機構設置、稅務風險管理人員配置、崗位職責及授權、風險評估等重要的業務流程內控工作均應按照有關規程嚴格執行，配以現代化技術運用、信息通暢溝通，共同助力提高企業內控水平。

2.探索形成完善的稅務代理制度

我國法律規定，稅務代理人是指在法律規定代理范圍內，代理人承接納稅人、扣繳義務人的委托，對相關稅務事宜進行“代為辦理”。特別是一些不具備獨立稅務核算能力的小型企業，可選擇外部稅務代理機構代為開展稅務相關業務。如果企業與第三方稅務代理機構形成穩定的委托關系、建立長期合作信任基礎之后，在未發生特殊情況時應盡量維系合作，不應頻繁更換稅務代理單位。

(二)構建稅務風險預測系統

稅務風險發生前會出現一定的“征兆”，故企業需要構建行之有效的稅務風險預測系統，全面、系統、連續地對企業內部及外部經營、市場及政策變化情況等信息進行充分收集、分析、評價，從而將企業經營活動、業務流程中的疏漏之處找出并制定應對策略。這一過程的作用在于，可對包括稅務風險在內的諸多風險發生的可能性、條件等進行全面分析和描述，在一定程度上圍繞稅務風險對企業造成的影響程度進行科學評估，最終確定風險管理優先順序。

(三)周期性監控稅務風險

對現代企業來說，做好評估與預測稅務風險的工作至關重要。在此基礎上，采取相應的措施有效化解風險，既可以有效防范風險，又能夠在風險確實發生時降低負面影響。因此，企業在日常經營過程中，應通過多元方式充分收集與企業經營有關的信息，之后借助大數據分析技術，對各類數據進行綜合、全面的分析，以實現對稅務風險的周期性監督、預測、控制。

三、企業稅務風險成本控制的要素

(一)準確把握企業資產損失的內涵

企業若要實現降低稅務風險、提高成本控制水平的目標，首先需要在日常開展財務管理工作時，準確把握“資產損失內涵”[3]。通俗而言，企業財務管理人員必須對現行稅收有關規定、法律條文進行系統性了解，對可能引發稅務風險的資產事項加以梳理，進而在制定企業財務管理、內控管理機制時充分考量。比如，25號公告中的第二條規定中對“企業資產”進行了全新定義——企業擁有或實際控制的、用于經營管理活動的相關資產。包括現金、銀行存款、應收款項、預付款項(對應應收票據、各種類型的墊款、企業之間互相往來的款項)等所有類型的貨幣性資產。除此之外，企業商品存貨、房屋車輛等固定資產、各種類型的無形資產、現階段正處于建設狀態的工程、生產性生物資產等諸多類型的非貨幣性資產、債權性投資、股權性投資等均屬于“企業資產”。這一全新定義與之前的文件規定相比，沒有再提及“與取得應稅收入有關”這一限制條件，即新的規定沒有強調企業的資產損失必須與“取得收入”相關，但仍然需要與“企業經營管理”相關。企業財務管理人員根據相關法律法規，深化把握企業資產損失的內涵之后，理應能夠提高對稅務風險的應對水平及企業經營成本控制水平。

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(二)主動防范并化解自行申報制度潛在的風險

對企業財務管理人員來說，所謂“對政策、法規變化進行深入了解”并不僅限于“加強字面理解”，而是需要延伸，即對政策法規變化后，企業日常經營管理中的相關業務開展流程(特別是稅收方面的業務)會面臨哪些實質性的變化進行深入分析，從而實現主動防范并化解自行申報制度中潛在風險的目標[4]。比如，同樣是25號公告中規定，資產損失稅前扣除可直接采取自行申報扣除的制度，而不再需要經過稅務機關的審批。這一政策規定調整說明國家稅務總局針對“企業所得稅”的管理方向、管理思路發生了重大變化。從表面上來看，企業一旦出現資產損失后，無需提交稅務機關審批，在涉稅業務流程方面有所減少。但實際上，企業的涉稅風險不降反增。原因在于：第一，以前，企業發生資產損失事件后，可直接向稅務機關提交相關材料，通過報批后會有“準予扣除XX費用”的批文。第二，批文屬于“重要憑據”，企業按照批文指導行事，所面臨的稅收風險會大幅度降低，甚至不會承受稅收風險。即使后期復查發現相關稅收金額存在問題，主要責任也集中在稅務機關方面，企業只需將未充足繳納的稅款補足即可。第三，在新的申報制度下，企業出現資產損失之后，需要自行收集材料并提交給稅務機關。稅務機關不再批復，而是對企業提交的資料進行簡單審核，沒有發現違規情況后便可直接扣除。如果在事后發現企業存在多報、錯報，導致稅款繳納不足的情況時，責任幾乎全在企業端，企業有一定可能被定性為“偷稅漏稅”，需要繳納滯納金或罰款，導致企業經營成本上升。由此可見，企業財務管理人員必須對這種政策變化后，一旦出現問題的責任歸屬提高敏感度，在主動申報資產損失時，應當充分考慮，盡量提高申報準確性。

(三)及時、有效做好與資產有關的會計處理工作，注意申報扣除時間

25號公告中，第4條規定明確指出：企業的實際資產損失會計處理必須依照有關類型，在特定時間內完成處理。比如，損失已經實際發生，完成會計層面處理后的實際資產損失必須在后續的年度申報環節才能真正完成扣除。如果是法定資產損失，企業需要將相關證據資料收集齊備，在第一時間向稅務主管單位提交。完成上述作業并能夠使法定損失資產具有充分的證明材料，滿足各項損失條件(包括會計方面已經做好損失處理)，最終才能在年度申報中扣除。總體來看，企業資產損失出現之后，“會計處理”是重中之重。若忽略該環節，則無法基于稅前扣除的方式完成處理。

25號公告第四條規定對申報扣除時間的最新規定時間：無論企業出現哪一種類型的資產損失，申報扣除時間必須在已完成會計損失處理后，在年度申報中扣除。由此得出的結論是：企業如果出現實際資產損失，則必須在當年的年度申報中執行扣除操作。企業財務管理人員需要注意，該項規定的調整與企業稅務風險成本之間的關聯是：從根本上杜絕一種現象——某些企業基于自身利益考量，在某一年度出現實際資產損失時，并未在當年的年度申報中扣除，而是等到相關政策調整或是企業經營狀況改編后，通過對實際資產損失發生時間進行“修改(造假)”，在后續年限的年度申報中方才扣除。此外，這項規定調整也能夠從根本上杜絕企業出現“對不同年度的利潤進行綜合調節，進而規避納稅義務”的行為。如此一來，企業必須直接面對每一年度的營收情況，出現營收不理想、虧損等情況之后，依然需要依法繳納稅費。在此基礎上，督促企業選擇正確的方法調整經營政策，而不是鉆稅法漏洞，轉嫁風險。

(四)分清資產損失申報種類及準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失

對企業財務管理人員來說，分清資產損失申報種類及準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失同樣是提高稅務風險成本控制水平的有效方式。

1.清單申報

應通過清單申報的項目包括：第一，企業在正常經營期間，按照常規市場價格，對非貨幣性資產進行銷售、轉讓，從而引起的損失。第二，企業自主生產或從上游供貨商處購買，暫未銷售或使用，但在存儲期間出現損失的非貨幣性資產。第三，企業的存貨因各種原因出現正常損耗。第四，固定資產正常使用，逐漸達到甚至超過報廢年限時，需要正常進行報廢清理對應的損失。第五，諸如畜牧養殖相關企業，因養殖動物自然死亡而對應的資產損失。

除了上述五大類型的資產損失之外，企業出現其他類型資產損失之后，應采用專項申報的方式，收集完整的資料后向稅務機關申報扣除。如果企業財務管理人員無法判斷某種類型的資產損失是否屬于清單申報劃定的范疇，則可以采用專項申報的方式扣除。

3.準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失

第一，實際資產損失。這種損失屬于“常規損失”，應按照上文所述方法，完成會計處理后，在年度申報中扣除。

第二，企業需要向當地主管稅務機關提交充足的材料，目的在于證明相關資產符合法定資產損失確認條件，之后同樣需要按照相關流程申報扣除。

第三，針對以前年度發生但尚未在當年完成稅前扣除的資產損失按照規定被視為實際資產損失。法律允許追補至該損失實際發生年度扣除，但確認追補期限不超過5年[5]。

四、結語

綜上所述，對任何一家企業來說，稅務風險都是潛在的危機，日常財務管理工作稍有缺失便可能引發稅務風險。若要有效規避稅務風險或盡量降低稅務風險的程度，企業財務管理人員首先需要明確稅務風險的類型、成因，之后制定行之有效的企業內部管理機制。在處理稅務申報、資產管理工作時嚴格遵守相關規定，從根本上合理、合法地降低各項稅費，最終實現規避稅務風險，提高企業利潤空間的目標。