開展企業資產負債審計是審計工作發展的必然趨勢

譚麗 朔州市審計事務中心

近年來，會計體制改革，使資產負債審計成為重要的審計項目，其通過對經營方資產、負債的合法與真實性進行審計監督，對經營過程中的管理水平、效益以及負債水平的高低進行評價，保證經營方經營過程中，可以實現資產保值增值，促進其強化內部管理，使經營方經濟效益得以提升，市場經濟秩序得以維護，從審計的角度實現經營主體各方利益的保障。

一、資產負債審計概述

企業資產負債審計是對內部的負債及資產情況包含的項目進行審計，其主要包括：短期與長期負債、長期與短期資產以及企業存在的應收、應付等相關會計科目的審計。資產負債審計對財報中各項目的真實性進行審查，辨明被審方財務狀況與償債能力，其是當前財務審計發展中的重要組成部分。資產負債審計其盡量擺脫張不舒服將。審計的視野放開至現場審計，存貨盤存詢證等方法，對被審方資產、負債所列示的權益、負債項目進行核實、監督資產負債真實性，了解財報是否存在虛報與漏報的情況，對經營方資產負債審計范圍主要采用抽查方式，資產負債審計對報表各項目公正性審查，其產生于1910 年至1930 年間，當時作為銀行及信貸機構，對被調查企業資金情況審查，其早期也被稱為信用審計，后隨著審計實踐系統化，審計被廣泛地應用于其他目的，發展成為較為成熟的審計理論。

二、資產負債審計要點

（一）做好資本保障

首先，重視審計體制變革，使其發揮應有的監督職能，激發市場主體活力，建立完善的責權清單，理順審計工作體制，為審計與經營方發展良性互動提供支持。其次，保障市場競爭力建設，聚焦企業做大做強。在實際工作中，審計應關注日常經營預算，為未來加大資金流動提供支持與保障。關注企業經營發展狀況，從投向、支出、結構等方面提升其資產、資金合理利用性，推動其進一步發展，向更高階段邁進。最后，重視現代化制度完善。履行經營方經濟責任，保障責權劃分清晰是企業制度建設的重點，企業要積極構建合理的領導組織體系，審計監督包括管理層權力及責任落實，監督管理層履行經濟責任，可以有效減少資源浪費，提高審計質量及效益，減少無效行為出現。

（二）做好三個關鍵環節審計

首先，把握關鍵環節。企業在經濟發展中具有十分重要的地位，在促進就業、上繳稅金等方面發揮著重要作用。目前，企業經營管理水平還需要提升，因此，在實行資產負債審計過程中要找準出發點，做好各環節工作，盯緊資金及負債情況，關注可能產生的風險，使經營方更好的理順管理制度，加快自身轉型，提高制度嚴謹性，為未來經營方可持續發展奠定基礎。

其次，明確關鍵問題。在實施資產負債審計過程中，應重視合法性及真實性的導向作用，同時還不能忽視風險管理工作。在實施審計時，應對相關信息真實效益情況關注，對現有審計領域延伸，使財務審計向經濟、審計、管理、審計方向轉型，為經營方提高風險控制能力助力。將經營中資產風險隱患及管理中的潛在風險進行揭示，除保障資產安全外，關注自身質檢資產的保值增值，從監管及運營兩方面入手，使管理者樹立強烈的責任意識，履行資產經營責任。

最后，落實相關人員責任。企業在實施報表審計時，應關注多崗位中關鍵人物自身責任是否明確，既要做好資產管理工作，同時還要做好相關內容的控制工作，為審計價值發揮提供保障。通過揭示企業管理中存在的問題，使管理者主動完善管理體制，發揮審計價值，使內部各崗位各司其職，盡職盡責。

（三）深化審計監督職能

資產負債審計要對其工作深度進行拓展，對經營方戰略發展布局、改革方向、經營成果等摸索，緊緊圍繞經營方主業開展審計工作。同時，對經營過程中的重大部署進行監督，使企業運營管理中責權透明，運營更加協調，實現對自身治理機制的有效制約，提升決策效率，從根源上防范經營決策失誤，為經營方資產安全運營提供堅實保障。資產負債審計要與企業的實際業務情況相結合，對經營方資產質量、負債質量、投資項目風險進行監督，對潛在風險隱患予以把控，圍繞經營方承接重大項目進行監管，從重點環節入手強化招投標、轉包、采購等環節的監督管理，以提升項目責任意識，促進資產負債審計監督職能作用的發揮。

三、開展資產負債審計的審計發展的必然趨勢

首先，資產負債審計是審計部門轉變觀念，與市場經濟發展相適應的迫切需求。審計監督制度自我國改革開放以來確立，經過幾十年的工作經驗，其監督職能在維護國家利益、提高經濟效益等方面做出了巨大的貢獻，也樹立了審計的權威，促進我國市場經濟發展。但也可以看到原有經濟發展過程中，審計工作思路等方式受到傳統經濟的影響，特別是審計思想落后，造成審計工作偏差。審計中偏重于微觀控制，其表現在監督層次上，習慣于監督財務收支合法性，對保障被審方資產安全性、真實性審計予以忽視，價值審計過程重視靜態監督分析，對于事前、事中的動態監督活動關注不足，表現出對宏觀調控監管的滯后性，致使審計效果不足，忽視了審計公正性評價的職能。因此，在市場經濟改革過程中。審計必須對自身的工作內容加以調整，確立自身的市場監督位置，改革審計辦法，促進資產負債審計合法性轉變，這些轉變都是審計部門為適應經濟發展的重要表現。

其次，經濟體制改革要求資產負債審計更加真實。當前，我國市場經濟體制處于變革時期，原有集中型經濟模式內部突破，新型市場經濟處于發展階段，并沒有建立起系統的體系，國家對經營過程中的直接干預依然較多，未來的發展中，企業在不斷轉型變革，作為自主經營自負盈虧的經營者，企業在建立市場經濟體制發展中具有十分重要的作用，對經營方經營過程中資產負債真實性及合法性審計十分重要。近年財政部對會計準則進行改革，新制度與原有制度相比，突破了管理模式、核算原則，確保了資本保全核算要求，在制度嚴格過程中，對于審計工作也提出了全新的要求，使審計內容發生了變化。因此，對企業資產負債審計勢在必行。

再次，資產負債審計滿足經營方保證其資產負債保值增值的需要。我國經濟體制發展變革，保證了市場經濟體制的完善，使經營方成為市場競爭發展的主體。目前，我國經營方所有權、經營權適當分離，對企業實施市場管理主要通過其價值形態管理，因此要求經營方在自主經營過程中，保證資產價值增值是對經營者考核的重要內容，但由于目前經營體制、管理與經濟發展改革需求不相適應，致使企業資產安全性保障不足。為保證經營方資產真實性及完整性，保證資產保值增值，強化資產指標審計監督十分必要，有效的資產負債審計即可以保障企業財產完整的真實性，使資產收益分配落到實處，同時還可以針對相關指標審計，促使企業建立健全的管理制度，杜絕資產管理漏洞，保障經營方資產安全完整。

最后，在發揮審計評價、監督職能方面，還需要進一步加大力度，其反映在檢驗財務收支合法性、核實資產負債及經營成果真實性方面花費的精力不平衡，從資產、負債經營情況真實性審計方面的考慮，較少限制審計職業行為的深度、廣度，不能更加深層次的研究與分析經營方的經營問題。因此，傳統審計受其觀念及界限的影響，逐步將審計著眼點變革，放眼到核實資產負債真實合法性方面，才能更加有利于促進審計職能作用的發揮。

四、企業開展資產負債審計中存在的難點及建議

（一）審計人員專業素質偏低

在實施開展資產負債審計過程中，相關專業知識、法律知識豐富的專業人員，是有效開展審計工作的基礎。而從目前的情況來看，我國現有的審計人員普遍業務綜合素質偏低，且對于政策理解及應用水平方面，存在較大超差異。審計人員中大部分是大中專畢業生，其通常也只是從事財務工作，從文化程度方面來看，普遍存在較低的情況。在市場經濟發展過程中，政策及管理制度不斷變革，這要求審計人員對相關的規章制度、財務專業技能等方面有足夠的了解，而部分審計人員不能熟練地掌握相關技能，在從事資產負債審計需求方面看，審計人員與標準化業務需求，還存在一定的差距。

鑒于此，要求對審計人員進行相關培訓與教育，使其業務綜合素質得以提升。為滿足審計工作需求，提升審計人財務理論水平以及專業技能，同時，提升審計人員職業道德素質。這要求審計方對相關審計工作人員強化培訓教育，根據自身實際業務需求，在條件允許的情況下，選取骨干人員進行專業培訓，或者聘請專業機構的專家進行輔導，同時，財務管理部門需要對資產、負債審計人員進行業務培訓，建立相應的規章制度，嚴格實證上崗，對相關人員進行定期考核，考核不合格人員必須淘汰，以此保障資產負債審計人員專業性，且建立一支符合我國市場經濟發展，以及企業自身發展需求的高素質審計隊伍。

（二）審計環境不理想

資產負債審計是一種對企業運營活動的監督方式，一般情況下，這種監督方式會損害到部分群體利益，造成整個經營方運營審計環境不理想。首先，部分經營方并沒有建立相關制度，也沒有設置相應的監察及人事部門，沒有實現內部各部門審計聯動機制，影響審計運營效果，不能將審計結果有效的落實與整改，同時相關法律制度不完善，對于相關責任人的懲罰依據不足，難以對相關責任人進行處罰，造成審計整改工作的難度增加，審計違規處罰難以被有效解釋，違規行為難以被有效遏制。鑒于這種情況，需要優化資產負債審計環境，從財務管理部門入手，將其與其他部門強化溝通交流，使其可以獲得更多部門的支持，這是審計實施有效工作的關鍵。其次，資產負債審計十分重要，應加大對其宣傳，力求爭取社會以及企業內部各部門對審計工作的認可與支持，同時審計部門需要與執法部門溝通聯動，在審計中對于存在的重大審計違法事項，及時發現、及時移交、及時處理，充分發揮出其審計應有的監督作用。

（三）審計立法滯后

市場經濟條件下，經營方采取各種措施，實現自身資金使用效率的提升，避免侵占行為的發生。為此，經營方加大資產負債審計力度。隨著經濟發展，人民生活水平提升，企業引入新設備，擴大經營規模，在這樣的情況下，資產負債審計也發生了變化，而市場競爭激烈，擴大經營規模，審計工作將面臨一系列的新問題，如：隨著經濟一體化進程推進，為與國際審計趨同，企業管理部門應深入研究審計工作，而目前審計立法并不能與市場經濟發展同步完善，現有審計已不能適應發展中企業的發展需求，各地制定的相關規范文件缺乏法律依據，模糊了資產負債審計的法律地位，使審計工作的難度進一步上升。鑒于此，在新歷史革新時期，需要建立完善的審計管理體系，為保證資產負債審計工作需求，提升資產使用效率，助力其在經營過程中滿足市場需求、不斷擴大規模。而經營規模的擴大，內部人員急劇增加，對管理層的素質也提出了更高要求。因此，財務部門應采取措施完善審計管理體系，完善審計工作內容，建立完善的管理體系，助力審計功能的發揮，為未來資產負債審計工作指導。

五、總結

目前，我國市場經濟快速發展，經營主體間的競爭不斷激烈化，企業需要結合自身的實際情況，對其審計工作給予高度的重視，通過對其經營過程中，資產負債審計發現自身經營中存在的難點，明確自身資產負債審計的重點，以此為基礎對日常經營、財務管理等工作給予必要的指導，在新的歷史發展變革期，對經營方資產負債審計工作進行變革與創新，彌補經營方傳統審計觀念下造成審計工作的不足，建立更加完善的審計制度，開展有效的資產負債審計工作，以財報審計為核心、提升經營效益為目的，創新資產負債審計模式，降低審計風險，進一步推動企業未來健康可持續發展。