新《政府會計制度》下事業單位財務管理中存在問題的淺析

梁帆 中國船級社青島分社

事業單位是中國特色社會主義組織結構中非常重要的一部分，可以在充分利用國家資源的情況下承擔著一定的公共管理以及公共服務的職能，如積極從事教育、文化、科技等方面，以此來促進整個社會得到更好的發展。可以說事業單位是帶有一定公益性質的機構，同自負盈虧的企業單位有本質的不同，事業單位是不以營利為目的的，將事業單位和企業單位進行劃分管理這種模式是我國特有的。一般情況下，國家會以全額或者差額撥款等形式對事業單位給予財政補貼，事業單位的財務管理等就是為了衡量這些資金使用的效益和效率。在2019 年之前事業單位的核算模式主要是采用收付實現制，根據社會經濟的發展需要，2019 年之后開始采取收付實現制和權責發生制進行結合的模式來對其進行會計核算，本文主要是對這一改變對事業單位財務管理的影響進行初步的探討。

一、新《政府會計制度》建立的相關背景

近年來隨著我國《企業內部控制基本規范》及相關配套指引的頒布和實施，企業管理制度越來越完善，管理水平也得到了極大的提升。而與此同時，行政事業單位因為單位性質和組織形式的多樣化導致在政府和事業單位會計在核算時尤其是相同業務采用的會計標準和會計政策都存在差異，核算標準和口徑多樣化，核算體系繁雜、核算的內容存在交叉情況等造成政府和不同事業單位的會計信息的可比性較差，最終使得政府財務報告信息質量不高，因此現行的政府會計準則和標準體系必須進行改革才可以滿足當前社會經濟的發展要求。針對這一改革要求，在黨的十八屆三中全會提出“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”、黨的十九大提出“全面實施績效管理”等決策部署，旨在提升政府各單位財務管理水平、提高政府會計信息質量、建立現代財政制度、全面實施績效管理。財政部又在此基礎上發布了《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》，要求行政事業單位自2019 年1 月1日起開始實行“雙基礎”會計核算模式，即通常情況下，財務會計以權責發生制作為核算基礎，預算會計以收付實現制作為核算基礎，并將該兩項核算模式相互結合，相互補充銜接，從多方面多角度對會計主體的財務信息進行記錄，有利于政府事業單位的會計信息使用者進行分析衡量。但是在新制度施行以來也開始暴露出許多問題，給事業單位的財務管理帶來了一定的挑戰，因此有必要從理論層面對當前的事業單位財務管理進行系統分析探討，并在此基礎上對事業單位在應用新《政府會計制度》中暴露出來的問題進行進一步的探索研究，以期找出解決這些問題的可行方案和對策，不斷完善促進新《政府會計制度》在事業單位中的應用效果、提升事業單位資金的使用效率，最終推動事業單位科學有效的發展。

二、新《政府會計制度》實施的意義

（一）新《政府會計制度》的實施可以提高事業單位會計信息的質量，有利于政府全面了解事業單位發展情況

一方面，新《政府會計制度》通過統一各類事業單位的會計制度，實現了各類事業單位在會計管理層面信息管理的可比性，有利于從全局角度分析和控制事業單位的財務報告和財務數據；另一方面，新《政府會計制度》中明確提出采用“3+5”要素的會計核算模式，創造性地使用“平行記賬”模式，以及雙報告體系的設計可以全面地反映事業單位的資產和負債情況、成本和費用情況等，參考企業會計制度中有關財務數據使用，事業單位的會計信息質量水平得到了較大提高，可以幫助國家層面掌握各類事業單位財務管理的實際情況。

（二）新《政府會計制度》的實施可以提高事業單位的綜合績效管理水平

以往國家考核各級事業單位的發展情況時，更多的是通過其單位的經濟發展指標進行衡量，但是這種衡量指標往往忽略了更具有意義的會計核算指標以及事業單位內部控制的監督和評價，導致事業單位的資金利用效率和水平較低，新《政府會計制度》通過將權責發生制和收付實現制兩種會計核算形式相結合，更加科學合理地公開事業單位的各項財務信息，使得外部監督評價體制越來越完善，能夠提升事業單位各項財務活動的規范性和透明化程度，因此可以幫助事業單位的綜合績效管理水平得到提高，進而推動事業單位的全面健康發展。

（三）新《政府會計制度》的實施可以更好地對事業單位固定資產進行有效配置

傳統的事業單位會計核算要求將事業單位的資產在取得時全部計入支出，不計提折舊，但是這種核算模式無法真實的反映事業單位的財務運營狀況也不能反映各類資產價值的真實變化情況，在這種核算模式之下，無法從賬面對固定資產的存量及流量進行管理，資產使用效率較低等等這些情況極易造成事業單位資產的浪費和流失。實行新《政府會計制度》之后，采用了計提折舊攤銷等方法能有效解決這一類問題，使事業單位的各類支出情況能夠得到較為全面地呈現，并及時掌握各類資產的使用情況及使用效率，進而可以更為合理地配置事業單位資產，避免存在資源不必要浪費等情況的發生。

三、新《政府會計制度》下事業單位財務管理中存在的問題

（一）新舊會計制度在轉換過程中存在不流暢的情況

新《政府會計制度》的實施，對原先事業單位會計制度作出了較大的調整：會計核算基礎由收付實現制轉變為收付實現制和權責發生制的雙基礎，同時會計報告的編制方式也發生了變化，由編制說明事業單位收支情況、資金使用情況等和資金運動有關的財務活動等主要反映預算會計信息為主轉變為既要編制預決算報告，又要編制財務報表，不僅要反映收支情況等更要拓展到事業單位整個運營管理過程。這一系列的變化致使新舊制度在轉換過程中會產生不流暢的情況，也會導致事業單位財務管理的難度加大。

（二）新《政府會計制度》下貨幣資金核算易產生問題

按照新《政府會計制度》“雙基礎”的要求，行政事業單位的會計核算對納入預算管理的現金收支業務需要以收付實現制為基礎的預算會計和以權責發生制為基礎的財務會計進行雙基礎的平行核算，而其他業務則只需要在財務會計中核算即可。在實務中由于存在部分往來業務的現金收付與結算不同步或者資金往來不屬于納入部門預算的現金收支等情況，這樣財務會計中反映的是單位全部資金業務，而預算會計中的貨幣資金反映的是納入部門預算管理的資金；部分單位在期初建賬時未將原計入“其他應收/付款”中的部分預付、預收款項進行分析考慮將來是否可能收回或退回的情況，未對該部分資金進行預算會計資金結存科目的調整；同時由于新制度和模式較之前發生了重大變化，財務記賬人員在記賬的時候對平行記賬規律不熟悉不了解等原因造成預算會計的記賬重復或者遺漏的現象，最終結果就導致了財務會計和預算會計中的貨幣資金金額不一致的情況。而在這種情況之下無法將兩個基礎之下的資金進行對應，容易產生差錯無法核對的情況，最終使得在新《政府會計制度》實施過程中無法準確衡量資金結存情況，導致在對行政事業單位績效評價及決策過程中產生誤差及不利影響。

（三）事業單位財務人員能力水平無法適應新《政府會計制度》的新要求

新《政府會計制度》實施之前，事業單位的財務管理更趨向于關注社會效益以及業績等方面內容，新制度實施之后事業單位會計科目發生了變化，會計要素有了新的劃分方法，相應的會計核算方式也發生了較大變化。與此同時事業單位的財務人員長期以來在記賬核算等方面已經習慣于按照舊制度的規定進行，對新的平行記賬模式不了解，缺乏深入的學習實踐，導致在實務工作中容易產生各類問題，從而造成財務數據的不完整、失真等情況，影響了單位財務管理的效率和效果。另一方面，財務人員能力水平參差不齊，在學習和掌握新會計準則的過程中也會產生理解差異，對新財務系統的接受能力也不盡相同，最終導致其無法適應新《政府會計制度》的新要求。

（四）新《政府會計制度》的實施對會計信息系統的要求也更高

新《政府會計制度》在會計記賬工作中引入了“財務會計”和“預算會計”的平行記賬模式，同時財務報表體系和結構也進一步完善，單位需要既編制預算會計報表，又要編制財務會計報表，對會計信息質量的要求以及財務系統各模塊之間的配合等要求也更高，這些變化都使得會計核算的復雜性和難度有所增加，這就要求會計信息系統進行更新換代適應新《政府會計制度》的需要，與此同時，財務人員的能力水平跨度較大，部分人員信息化技能較差，對會計信息系統的使用不熟練，無法全面掌握其功能，未能全面發揮會計信息化的最大效益。另一方面，會計信息化的安全保障亟待提高，在網絡信息技術時代，存在較多安全風險，木馬、病毒、黑客的入侵以及財務人員信息安全警惕性不高等會導致數據丟失或者泄露等，這些都要求事業單位相關人員提高對會計信息系統的重視程度。

四、對于新《政府會計制度》下事業單位財務管理存在問題的對策建議

（一）做好新舊政府會計制度及準則之間的銜接

各行政事業單位應當結合各自單位的實際情況及會計管理的實際需求，根據國家相關政策，首先做好新《政府會計制度》的科目設置以及期初余額的導入、相關財務報表的編制；其次根據新《政府會計制度》的要求對核算基礎產生變化的部分科目做好清查盤點工作，尤其是固定資產的攤銷折舊以及債權債務的賬務處理等，這類工作一定要細致，避免出現失誤，導致后期重新清查的時候難以溯源，核算不準確的現象；

（二）財務會計貨幣資金科目與預算會計資金結存科目差異定期做好核對處理

根據權責發生制和收付實現制中對貨幣資金的處理時點的不同，在日常賬務處理中會使預算會計和財務會計中的貨幣資金產生一些必然性的差異，如一些暫收暫付款在收到或支出時資金的性質不適合直接確認收入或費用，在財務會計中做了往來款掛賬處理，同時這部分款項又無法納入預算管理在預算會計中體現，這就導致了兩種核算下的貨幣資金科目必然產生差異，所以各行政事業單位首先要對目前已經產生的財務會計貨幣資金科目與預算會計資金結存科目的差異情況進行分析，厘清產生差異的原因，找出產生差異的相關憑證，并對差異原因進行歸類匯總后分類研究。在此基礎上對應進行預算會計核算的現金收支業務進行分析梳理，制定統一的核算原則，針對容易產生貨幣資金核算差異的會計事項制定統一的核算方法，確保核算規范統一；同時開發核算軟件糾錯預警功能，在出現兩個核算模式下對應科目金額不一致的時候進行提示預警，提高賬務處理準確率；加強會計人員的培訓、審核工作，合理設置崗位，健全會計崗位責任制，提高會計入賬人員及審核人員的工作能力和水平；定期進行貨幣資金對賬工作，建議各單位參照銀行余額調節表的編制，定期對財務會計中貨幣資金與預算會計資金結存進行對比分析找出差異并進行分析處理并記錄，這樣既可以輔助檢查每月預算會計的賬務處理是否正確，也能對差異原因進行后續跟蹤處理。

（三）加強對事業單位財會人員的綜合業務能力培訓

建議各行政事業單位一方面定期對財會人員組織培訓學習活動，為單位關鍵崗位財務人員提供更多學習、交流、實踐的機會，提高財務人員的專業能力，保證本單位新舊制度銜接工作的順利完成及新制度實施后各類問題的解決；另一方面建議經常性的舉辦行政事業單位系統內專業知識技能比賽等活動，并將其作為績效考核的重要部分，營造行政事業單位財務人員主動學習的氛圍，這對行政事業單位的財務工作水平和效率將起到十分重要的作用，從而為更好開展財務管理工作提供保障。

（四）更加重視事業單位的會計信息化的發展

首先需要根據新的記賬模式的特點和要求，加大對計算機、財務軟件等軟硬件設備的資金投入，建設適應新制度的財務信息系統，完善加強數據保護功能確保數據的安全性，同時定期收集財務人員在財務軟件的日常使用中的意見和建議，針對那些對工作有幫助的建議同軟件開發商進行溝通了解能否進一步升級以滿足該需求；其次，事業單位的會計工作人員要避免因循守舊的思想，積極主動的學習新知識、新軟件，對工作中使用新的財務軟件過程出現的各類問題認真研究解決；最后，單位層面也要重視并積極組織會計人員進行定期培訓和考核，提高會計人員的會計信息化水平和工作能力，避免因為個人對財務軟件使用的不熟練等情況影響日常工作。

綜上所述，新《政府會計制度》的實施通過將事業單位的收付實現制核算基礎升級成為權責發生制和收付實現制相結合的核算基礎，能夠提升事業單位的會計信息質量、提高事業單位的績效管理水平以及實現固定資產的有效配置等，不僅是新時代中國經濟社會環境發展的新要求，也是同我國當前的財政政策相匹配的，在當前階段具有重要的意義。但同時我們也應該看到新制度的實施過程總是伴隨著新的挑戰，這就要求事業單位財務人員在面對新問題、新挑戰時，要擺正好心態，不斷提升自身財務水平，做好新舊制度的有效過渡，并在以后的工作中積極應對并不斷推動國家經濟社會事業穩步向前發展。