建筑企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的困境及對策分析

文/趙云霞 （中國建筑土木建設(shè)有限公司）

我國建筑企業(yè)正處在一個重要的過渡階段，本文在兼顧全面預(yù)算基本內(nèi)容的同時(shí)，堅(jiān)持理論性與實(shí)用性相結(jié)合，側(cè)重于將全面預(yù)算管理理論內(nèi)容應(yīng)用到建筑企業(yè)上，分析建筑企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中的具體步驟和方法，強(qiáng)調(diào)各層次、各環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)，最大程度上凸顯全面預(yù)算管理的價(jià)值。同時(shí)，對全面預(yù)算管理實(shí)戰(zhàn)內(nèi)容進(jìn)行分析，能夠直接、客觀地發(fā)現(xiàn)其中存在的預(yù)算問題，并提出優(yōu)化建議，督促企業(yè)調(diào)整改善，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、全面預(yù)算管理基本內(nèi)容

所謂全面預(yù)算管理，本質(zhì)上是一種分配技術(shù)、人力、資金等資源的系統(tǒng)管理方法，集企業(yè)管理體制和管理方法于一體，以市場需求、企業(yè)預(yù)測、全員參與、全面開展為主體，旨在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目的。具體來看，包括如下內(nèi)容：

（1）計(jì)劃作用。預(yù)算管理通過充分的計(jì)劃預(yù)測，將抽象化的內(nèi)容具象化，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、外在市場風(fēng)險(xiǎn)威脅等都能夠量化成具體的數(shù)據(jù)，制定科學(xué)有效的防范和執(zhí)行計(jì)劃。

（2）控制作用。預(yù)算管理編制、規(guī)劃的過程就是控制的過程，事中的預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整也是控制的一部分，事后的考核分析反饋就是下一預(yù)算周期的控制起點(diǎn)。

（3）溝通作用。科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理是需要反復(fù)修訂的，企業(yè)各層級、各部門就預(yù)算問題進(jìn)行密切交流，保證預(yù)算內(nèi)容得到全員的認(rèn)可，并達(dá)成共識，便于預(yù)算的徹底執(zhí)行，高效高質(zhì)完成預(yù)算目標(biāo)。

（4）激勵作用。為了預(yù)算管理工作順利完成，企業(yè)經(jīng)過科學(xué)的分解與籌劃將預(yù)算任務(wù)與各崗位、人員充分結(jié)合，通過績效激勵的方式督促人員完成預(yù)算任務(wù)，挖掘人員潛力，調(diào)動企業(yè)人員的工作積極性[1]。

全面預(yù)算管理經(jīng)過長期的發(fā)展與總結(jié)，其內(nèi)容十分廣泛，但現(xiàn)階段獲得認(rèn)同度最大的就是以預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算審批及預(yù)算反饋結(jié)合形成的預(yù)算管理組織體系。

二、建筑企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的困境

（一）建筑企業(yè)預(yù)算管理的特點(diǎn)

建筑企業(yè)的全面預(yù)算管理和一般企業(yè)存在明顯區(qū)別，主要表現(xiàn)在如下方面：

1.戰(zhàn)略性。建筑企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，必須要有一定的籌劃對象，針對具體項(xiàng)目或具體工程，旨在實(shí)現(xiàn)最終建設(shè)目標(biāo)，即工程預(yù)算控制是建筑企業(yè)戰(zhàn)略性的重要表現(xiàn)形式。

2.全程性。建筑企業(yè)會同期開展諸多項(xiàng)目，而企業(yè)預(yù)算一定程度上對這些項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目效益起到了協(xié)調(diào)、衡量的作用，為項(xiàng)目選材、施工等提供約束和標(biāo)準(zhǔn)，控制項(xiàng)目建設(shè)的全過程。

3.機(jī)制性。建筑企業(yè)的項(xiàng)目內(nèi)容不同，各責(zé)任主體間也存在相應(yīng)的內(nèi)部關(guān)系，為了提高項(xiàng)目間精密性的同時(shí)也保證各責(zé)任主體分工明確，其預(yù)算工作必須要有一套完整規(guī)范的機(jī)制、制度。

（二）全面預(yù)算管理認(rèn)知不深入

由于我國建筑企業(yè)發(fā)展時(shí)間較長，其內(nèi)部已經(jīng)形成了固定的工作程序和模式，而全面預(yù)算管理的引入則較晚，其還存在很大的發(fā)展前景與空間，這也意味著建筑企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理理念下沉不到位，對全面預(yù)算管理的應(yīng)用與作用缺乏深刻理解。一方面，受傳統(tǒng)工作模式的影響，建筑企業(yè)在選擇預(yù)算模式時(shí)更傾向于集權(quán)式管理，強(qiáng)調(diào)信息傳遞自上而下的單向性，下級部門缺乏參與感，預(yù)算管理成為指令化、強(qiáng)制化管理工作，難以發(fā)揮全面預(yù)算管理真正價(jià)值，也無法獲得全企業(yè)范圍內(nèi)的深度認(rèn)同。另一方面，全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算間存在概念上的混淆。建筑企業(yè)的內(nèi)部人員，尤其是管理人員，其在預(yù)算管理制定中起到重要帶頭作用，但卻存在預(yù)算狹義認(rèn)知，將全面預(yù)算片面化為“財(cái)務(wù)部門工作”，這必然導(dǎo)致全面預(yù)算的不全面性[2]。

（三）“全面預(yù)算”編制不“全面”

思維邏輯是指導(dǎo)行為計(jì)劃的根本，由于預(yù)算認(rèn)知上的不全面直接導(dǎo)致預(yù)算編制的不全面。第一，預(yù)算編制范圍不廣泛。建筑企業(yè)當(dāng)前的全面預(yù)算僅編制了財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容，對于資本支出預(yù)算以及籌資預(yù)算等板塊內(nèi)容還較為缺失，難以完全彰顯企業(yè)的實(shí)際情況，預(yù)算編制的操作價(jià)值不高。第二，預(yù)算編制方法較為單一。預(yù)算編制方法多樣，如固定編制、彈性編制、滾動編制、零基編制等，不管選擇何種編制方法，都必須與企業(yè)實(shí)際情況契合，但建筑企業(yè)項(xiàng)目諸多，預(yù)算人員有限，在實(shí)踐過程中，為精簡預(yù)算工程，其預(yù)算編制方法較為固定單一，并未根據(jù)不同項(xiàng)目啟用針對性的編制方法，不利于預(yù)算價(jià)值最大化，也降低了預(yù)算的可操作性。

（四）全面預(yù)算執(zhí)行偏差嚴(yán)重

全面預(yù)算執(zhí)行階段是整個預(yù)算周期中最重要的內(nèi)容，也是踐行預(yù)算管理是否有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但建筑企業(yè)不同于其他行業(yè)，其上、中、下游都牽扯到了諸多外界因素，預(yù)算執(zhí)行的不可控因素過多。一方面，預(yù)算執(zhí)行主體的主觀意識過于強(qiáng)烈。在預(yù)算執(zhí)行過程中，其執(zhí)行主體并未過多考慮預(yù)算約束作用，多以經(jīng)驗(yàn)作為資金等成本支出的依據(jù)，預(yù)算約束力明顯不足，再加上由上及下的預(yù)算意識不強(qiáng)，很難保證預(yù)算執(zhí)行的剛性。另一方面，客觀因素也會導(dǎo)致預(yù)算增加。建筑企業(yè)的預(yù)算外影響因素頗多，預(yù)算失控現(xiàn)象常有，這也讓企業(yè)的管理者對預(yù)算價(jià)值產(chǎn)生懷疑，直接導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行偏差，難以踐行預(yù)算管理價(jià)值。

（五）全面預(yù)算考評作用不明顯

全面預(yù)算考評雖是對預(yù)算管理周期的事后總結(jié)反饋，對已經(jīng)發(fā)生的預(yù)算內(nèi)容無法進(jìn)行改變，但它是下一階段預(yù)算管理的重要參考，具有較強(qiáng)的監(jiān)督檢查作用，但目前來看，建筑企業(yè)的全面預(yù)算考評效果并不明顯。首先，全面預(yù)算考評范圍模糊化。從建筑企業(yè)的預(yù)算考評來看，其主要是將預(yù)算實(shí)際情況與目標(biāo)預(yù)算進(jìn)行簡單對比分析，找出差異，但并未展開逐一環(huán)節(jié)的考評工作。且預(yù)算考核對象也并未延展到全企業(yè)范圍的人員，多是對主要人員貢獻(xiàn)值進(jìn)行簡單評價(jià)，由此得出的考評結(jié)果存在很大誤差和不公平性，難以得到全體企業(yè)人員的認(rèn)可，降低其參與到預(yù)算管理工作中的積極性，難以提升整體預(yù)算工作的價(jià)值。其次，全面預(yù)算考評相關(guān)制度待更新。在現(xiàn)有的考核體制設(shè)置中，并未明確企業(yè)全員的考核標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)容，且關(guān)于預(yù)算考評在企業(yè)全業(yè)務(wù)考核上的占比并不高，考評機(jī)制與激勵機(jī)制間并未進(jìn)行有效銜接，無法得出全面預(yù)算考評的客觀結(jié)果[3]。

三、建筑企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對策

（一）明確建筑企業(yè)全面預(yù)算管理基本原則及思路

要想做好建筑企業(yè)全面預(yù)算管理工作，首先要明確建筑企業(yè)的預(yù)算管理開展思路和基本原則。在設(shè)計(jì)建筑企業(yè)全面預(yù)算管理時(shí)，需要保證其服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略思維，對上能夠與企業(yè)當(dāng)下的戰(zhàn)略思想深度結(jié)合，對下能夠滲透到企業(yè)的全部門、全項(xiàng)目以及全崗位上。

在優(yōu)化設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理內(nèi)容時(shí)，建筑企業(yè)不得違背如下基本原則：

1.適應(yīng)性原則。建筑企業(yè)在改進(jìn)全面預(yù)算內(nèi)容時(shí)，對上必須保證其與建筑屬性的適應(yīng)性，要滿足自身的企業(yè)文化要求，對下也要與各種管理制度兼容，如內(nèi)部控制制度、項(xiàng)目管理制度、資金管理制度等，不得與之有所沖突，發(fā)揮整個預(yù)算管理系統(tǒng)的真正作用。

2.全面性原則。即建筑企業(yè)的全面預(yù)算必須凸顯出全員參與、全過程跟蹤管理、全項(xiàng)目籌劃職能，只有這樣才能客觀判斷出項(xiàng)目間、部門間的權(quán)責(zé)關(guān)系，進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，提高資源利用率的同時(shí)也提高了工作效率。

3.軟硬結(jié)合原則。即建筑企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理時(shí)，既要有開展一項(xiàng)新制度、新管理方法的魄力，保證其基本的剛性約束，同時(shí)也要考慮到現(xiàn)有制度和人員的柔性接受能力，只有充分考慮到二者間的制衡關(guān)系，不斷演進(jìn)，才能在保證全員接受的同時(shí)發(fā)揮其對經(jīng)營活動的促進(jìn)作用。

（二）提高企業(yè)全員對全面預(yù)算管理的認(rèn)知意識

思想意識永遠(yuǎn)是指導(dǎo)具體行動的基本規(guī)范，建筑企業(yè)必須修正思維上對預(yù)算管理的認(rèn)知偏差，樹立全面預(yù)算管理理念，進(jìn)而分步指導(dǎo)預(yù)算進(jìn)行。首先，從建筑企業(yè)的管理層入手，管理層是帶動企業(yè)發(fā)展的先行者，尤其是建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，很多都是從基層晉升上來，對項(xiàng)目工程建設(shè)等方面的專業(yè)能力較優(yōu)，更了解其成本支出的重心，其對預(yù)算管理內(nèi)容的深刻認(rèn)知，能直接將預(yù)算內(nèi)涵貫徹到企業(yè)管理的方方面面，滲透到日常的經(jīng)營中，通過聘請專家講解和鼓勵管理層積極進(jìn)行理論知識的學(xué)習(xí)，提升企業(yè)整體的預(yù)算管理氛圍感[4]。其次，從建筑企業(yè)的基層項(xiàng)目主體入手，分步實(shí)施全面預(yù)算，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和建設(shè)情況，將完全集權(quán)式的預(yù)算管理逐步向分權(quán)式轉(zhuǎn)換，適當(dāng)下放預(yù)算管理權(quán)限，提高項(xiàng)目主體的預(yù)算責(zé)任感，調(diào)動其管理的積極性與主動性，這樣才能發(fā)揮預(yù)算管理效能。

（三）規(guī)范全面預(yù)算管理基礎(chǔ)核算編制工作

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理中的基礎(chǔ)工作，也是決定整個預(yù)算管理周期是否有價(jià)值的重要環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)可從如下方面加以完善：首先，制定健全的預(yù)算編制過程。現(xiàn)階段，建筑企業(yè)的投資活動、籌資活動逐漸增多，意味著相應(yīng)的籌資預(yù)算和資本支出預(yù)算也要隨之更新，企業(yè)需擴(kuò)寬預(yù)算編制邊界，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算延展至全范圍預(yù)算編制，由最高層領(lǐng)導(dǎo)組織構(gòu)建獨(dú)立的預(yù)算機(jī)構(gòu)或小組，專門負(fù)責(zé)預(yù)算相關(guān)事宜，協(xié)調(diào)好各組織、各部門、各項(xiàng)目間的預(yù)算內(nèi)容。其次，做好全面預(yù)算管理基礎(chǔ)核算工作。建筑企業(yè)的預(yù)算管理必須建立在完善且規(guī)范的會計(jì)基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)需根據(jù)自身行業(yè)屬性，設(shè)置針對性的會計(jì)準(zhǔn)則，形成個性化的標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)科目，如實(shí)反映建筑企業(yè)的建設(shè)內(nèi)容，保證不同項(xiàng)目間預(yù)算會計(jì)科目的一致性和可對比性，逐步形成操作性強(qiáng)、規(guī)范性強(qiáng)的會計(jì)制度和預(yù)算編制體系。

（四）強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算執(zhí)行過程跟蹤監(jiān)督管控

全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程是彰顯預(yù)算管理價(jià)值的重要環(huán)節(jié)，也是建筑企業(yè)項(xiàng)目推進(jìn)的關(guān)鍵階段，針對該階段存在的預(yù)算問題，筆者建議可從如下方面進(jìn)行整改完善：其一，加大預(yù)算執(zhí)行力度，深刻詮釋預(yù)算管理的剛性約束，嚴(yán)格按照既定預(yù)算編制進(jìn)行相關(guān)工作，如若出現(xiàn)必要的超支行為，必須按照嚴(yán)格的審批程序進(jìn)行，不得出現(xiàn)先支出、后審批現(xiàn)象，保證預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性。其二，革新預(yù)算管理模式和監(jiān)督手段[5]。在現(xiàn)代化信息技術(shù)和先進(jìn)理念的作用下，建筑企業(yè)也要與時(shí)俱進(jìn)，積極引入建設(shè)預(yù)算管理系統(tǒng)，將線下的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行等工作固化為線上系統(tǒng)中的運(yùn)行程序，便于直觀地預(yù)算分析，利于后續(xù)的預(yù)算調(diào)整等操作。同時(shí)，線上系統(tǒng)能夠達(dá)到監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的效果，通過設(shè)定關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，展開實(shí)時(shí)全面監(jiān)控，保證整個預(yù)算管理流程的規(guī)范性，也為后續(xù)預(yù)算考核等提供基本數(shù)據(jù)依據(jù)，更是下一預(yù)算周期的重要參考借鑒，使得建筑企業(yè)形成預(yù)算循環(huán)管理。

（五）改進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理考評與激勵機(jī)制

全面預(yù)算管理的考評與激勵機(jī)制需要針對預(yù)算管理的全過程展開，單一預(yù)算管理結(jié)果為考評依據(jù)過于片面，因此，建筑企業(yè)的預(yù)算管理考評工作的完善需從全面預(yù)算管理的全面性、全員性入手。其一，持續(xù)完善預(yù)算考核指標(biāo)。建筑企業(yè)的預(yù)算考核應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算目標(biāo)考核、預(yù)算編制考核、預(yù)算執(zhí)行考核以及預(yù)算體系考核，對預(yù)算編制的考核，其重點(diǎn)在于其是否與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)保持高度一致；對預(yù)算運(yùn)行情況的考核能夠?qū)彶轭A(yù)算執(zhí)行效果，確定相關(guān)人員的具體貢獻(xiàn)值；對預(yù)算體系的考核，能夠了解整個預(yù)算管理周期的實(shí)用效果，能否達(dá)到提升企業(yè)競爭力的目的，其各方面考核指標(biāo)的設(shè)置和標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)可參考表1。

表1 建筑企業(yè)全面預(yù)算管理運(yùn)行情況考核簡示（參考）

其二，強(qiáng)調(diào)預(yù)算考評全員性。將預(yù)算完成情況與員工自身利益充分結(jié)合，將預(yù)算目標(biāo)精細(xì)化，分解成個人量化的，可供完成的任務(wù)，有利于個人能力提升，也能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，建筑企業(yè)必須明確項(xiàng)目建設(shè)過程中的個人具體崗位職責(zé)，對任務(wù)邊界進(jìn)行清晰化，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)糾纏，保證人人參與、人人有指標(biāo)。

為更直觀地表現(xiàn)出建筑企業(yè)全面預(yù)算管理的緊迫性，筆者將以案例形式對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行闡述。以ZJ總公司為例，其組建于1982年，是我國專業(yè)化發(fā)展醉酒、市場化經(jīng)營最早以及一體化程度最高的建設(shè)集團(tuán)，更是我國建筑領(lǐng)域由中央接管的重要國有骨干企業(yè)。在其內(nèi)部經(jīng)營發(fā)展和外部監(jiān)管需求的雙重作用下，企業(yè)開始構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，覆蓋房屋建筑、工程承包以及房地產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施等的綜合預(yù)算管理體系。

ZJ總公司建立了自上而下、自下而上的上下結(jié)合式透明預(yù)算管理體系，落實(shí)了預(yù)算管理組織，持續(xù)完善預(yù)算管理制度，根據(jù)企業(yè)實(shí)際需求豐富預(yù)算內(nèi)容，優(yōu)化預(yù)算流程，將預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃、年度考核等相結(jié)合，并定期對預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行分析，加速企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)。具體包括：

（1）快速準(zhǔn)確編制預(yù)算，有效落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)貫徹執(zhí)行了統(tǒng)一的預(yù)算政策，充分滿足預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行以及分析全流程需求，最大程度上保證預(yù)算準(zhǔn)確性。（2）預(yù)算得到有效貫徹執(zhí)行，預(yù)算考核評價(jià)體系發(fā)揮了實(shí)際作用。企業(yè)以預(yù)算責(zé)任主體為考核對象，結(jié)合實(shí)際經(jīng)營和預(yù)算執(zhí)行情況展開日常記錄，積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的集中度，并督促預(yù)算進(jìn)行自我調(diào)節(jié)。（3）將預(yù)算內(nèi)容上升到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略高度，延展至其他管理工作上，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理的集成，發(fā)揮了預(yù)算對企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)作用，且提高了預(yù)算工作與企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等工作的耦合度，為企業(yè)的決策制定等提供了扎實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

建筑企業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場的中流砥柱，其自身發(fā)展情況不僅關(guān)系著行業(yè)本身的繁榮程度，也關(guān)系著社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。全面預(yù)算管理作為先進(jìn)的管理手段，在建筑企業(yè)自我管理過程中發(fā)揮的作用不言而喻，通過本文對相關(guān)內(nèi)容的敘述，發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)的全面預(yù)算管理還存在預(yù)算觀念不足、預(yù)算編制不全、預(yù)算執(zhí)行不徹底以及預(yù)算分析反饋缺失等問題，結(jié)合建筑企業(yè)行業(yè)特性，根據(jù)筆者實(shí)際掌握的情況，也從加深企業(yè)全員對預(yù)算管理的理解、擴(kuò)充預(yù)算編制范圍、加大預(yù)算執(zhí)行力度，啟用現(xiàn)代化信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤管控、創(chuàng)新預(yù)算考核指標(biāo)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算考核全面性等方面進(jìn)行了優(yōu)化，由于筆者能力有限，本文尚存諸多不足，未來會持續(xù)加強(qiáng)該方面學(xué)習(xí)，力求提出更具促進(jìn)價(jià)值的優(yōu)化建議，幫助建筑企業(yè)更好地應(yīng)用全面預(yù)算管理，踐行企業(yè)社會、商業(yè)價(jià)值。