新會計準則對建筑施工企業收入確認的影響及對策

楊小山 沈陽騰越建筑工程有限公司

一、新會計準則對建筑施工企業的影響與分析

（一）新會計準則對建筑施工企業的影響

新會計準則重點對企業資產、設備、股權、庫存、債務等眾多方面進行重新的整理與審核，并且對會計核算報告提出了更加嚴格的要求，以此使企業在會計層面更加關注自身經營風險與市場波動風險，保證企業在愈發激烈的市場競爭下能夠穩步發展。

新會計準則較以往的會計準則而言，新準則將收入與建造合同的標準合并，并將風險報酬轉移這一核算標準刪除，由此一來收入的核算標準將主要以控制權的轉移來判斷。同時對于非現金交易，如贈品、優惠券的饋贈方式，其金額制定與核算標準將參照更多方面，如贈與方式、收入時效等，并調整了合同取得成本的會計處理。

（二）新會計準則對建筑施工企業影響分析

新會計準則下，建筑施工企業的財務工作將面臨系統性的轉型，主要的改變聚焦于會計信息的統計方式、披露方式與準確性。

對于會計信息的統計方式而言，新會計準則是面臨新發展階段市場變化所指定的一系列針對企業的會計標準，意在規范各行業的會計工作，進而穩定我國基本經濟局勢。新會計準則下，建筑施工行業的會計核算項目進一步細化，由此建筑施工企業在開展預算工作時將有著更加科學與詳細的依據，進而提高企業會計核算質量。

對于信息披露而言，新會計準則要求建筑施工企業的會計信息透明性進一步增強，新會計準則下，建筑施工企業的項目立項與預算執行也將被進一步嚴格的監管，交易形式與施工關系的變化需要建筑企業更加注重甲方利益，同時保證投資者、使用者與社會群眾的基本利益，降低市場投資風險與建筑質量不良等嚴重不良社會事件的發生概率。

對于會計信息的準確性而言，新會計準則要求企業會計信息的來源進一步精細化，并且所需要的作證材料時間范圍也進一步延長，從而使得財務造假的難度大大增加，保證財務管理的有效性。新會計準則下，企業的施工信息、預算執行與財務管理將建立更加緊密的聯系，會計管理也將對企業決策發揮更加重要的作用。

二、新會計準則對建筑施工企業施工收入確認的影響與轉變

（一）確認收入方式的轉變

新會計準則下，企業的收入確認需要遵從五步法展開。如圖一所示，五步法是一種標準的、兼顧合同指定、權責劃分、價格確認的建筑施工企業收入確定模型，其第一步需要對客戶擬定的合同進行識別，第二步需要對施工單位所履行的義務進行確認，第三步需要對施工項目的價值與交易價格進行核算，第四步需要企業將交易價格與履行的責任進行聯系，第五步需要企業在完成項目或責任履行完成對所獲收入進行再次確認。五步法即保證了企業能夠得到相應的經濟保障，也能幫助客戶監督企業施工質量，因此建筑施工企業必須嚴格按照該模型進行收入確認工作。

圖一 新會計準則五步法所需流程

（二）確認收入時間點的轉變

新會計準則下，若義務履行與收益可以被準確衡量時，義務的定義被明確為：1.合同所約定企業承擔的義務；2.客戶審查后企業所執行的義務，義務滿足以上任意一點即可，同時收入的確定中，施工企業所墊付的資金或累積的資金也要計入其中。總而言之，新會計準則在確定收入的時間點上，客戶能否獲得實際掌控權被作為重要評判標準，但企業的資金安全與經濟收益被進一步保障。

（三）外匯波動對于確認收入的轉變

對于外匯等不可控同時涉及多方因素的價值核算時，企業在合同簽訂時的預測價值僅能作為一個參考值，若目標貨幣發生大幅升值或貶值時，這部分收益或虧損需要由企業承擔，這就需要企業對于市場情況的變化做出盡量準確的預測，以規避風險。

（四）合同變更與收入計量的轉變

對于一般建筑施工企業而言，實行新會計準則下的收入確認將有可能對造成核算層面的縮減，這是由于合同在新標準下成為唯一評判標準，那么義務履行與交易價格也都遵從唯一標準。如圖二所示，當發生合同變更、成本變動或重大融資成分時，資金核算將更加保守，同時收入確認還有可能延遲，這也有可能引發超期懲罰機制。因此在合同指定時，建筑施工企業應當利用獎勵機制來彌補這一部分損失。對于重大融資成分中的稅率、利息等因素的變化，應嚴格按照約定期限內的標準執行。

圖二 合同變更的處理方式

（五）核算費用的轉變

新準則下，核算成本一般也會提高。這是由于需要按照直接成本法取代往期的階段評估成本進行記賬，這樣雖然提高了項目成本的核算精度，避免主觀因素的干擾，但也加大了資金數據采集的人力、物力成本。這種核算成本的提升時轉型期企業所需要付出的沉沒成本，長期來看財務核算效率將顯著提高。

（六）借貸款費用的轉變

新準則下，企業辦理貸款業務時所提供的資產、負債、借款與預期營收能力信息都將被動態評估，這也使得企業貸款發放會在以一定周期不斷調節，這樣的不確定性也將對企業財務情況產生未知影響。在合同制定時，貸款成本不易被準確測算，也會影響最終項目交易金額。但新準則能夠使得企業更加大膽的預估貸款成本，并將企業負債占總資產的比率加大，部分負債可以匯入固定資產的總金額，企業總值也將增加，長期以來企業所能獲得的信用也能增長，企業的財政開支也會減少。當企業負債率的增加直接增加了企業的金融風險，企業為擴大規模所選擇的高杠桿借貸方式也可能給企業帶來毀滅性的風險，因此企業在執行新會計準則時應當謹慎評估可能帶來的影響。

（七）選擇依據的轉變

新準則下，建筑施工企業的工程質量與施工效率都被提出了更高的要求，因此在衡量施工的投入與產出時，對比投入法和產出法的優缺點，企業的總收入應當重新核算，效率提升所帶來的收益部分也應一一定比率折算進項目收入中，這就需要企業制定更為豐富的獎勵機制，而施工進程是變化性的因素，這就有可能對企業收入帶來虛擬增長，為保證這部分折算能夠符合企業與客戶雙方的需求，求應當采取更加科學的計算方法來計算完工度。

三、新會計準則下建筑施工企業收入確認的改進策略

（一）新會計準則下建筑施工企業收入確認的改進原則

在新會計準則下，施工企業首先應他對政策進行充分解讀，并建立一定模型實現對企業影響的量化評估，特別注意新標準下企業收款方式、收款時間等要素的變化，防止企業出現資金流風險。在新會計準則下，企業應當嚴格按照五步法進行會計工作、合同指定、價格核算與收入確認，五步法工作的執行需要企業財務人員明細工作范圍與工作要求，并結合企業自身利益與社會利益執行該方法，一方面保證企業收益最大化，另一方面防止企業出現稅收、工程風險，通過財務信息的收集、工作流程的規范實現上述要求。此外，企業需要對合同的擬定與管理采取更加科學的方法。項目合同的制定應當盡可能包含發生重大變化時的應對措施與權責變化，施工企業應當根據工程實際掌握合同指定的決定權，并對影響建筑企業實際收入的條款進行確認與修改，降低合同簽訂風險。

（二）新會計準則下建筑施工企業收入確認的改進策略

第一步，企業要在合同簽署前或合同變更前需要對用合同進行識別，這一階段中的合同即包含書面形式的合同，也包含受法律約束的其他形式的合同。合同識別階段簽署合同的各方應當充分明確各自的權責，并保證合同中包含了相關商品轉讓時的權責轉變、商品轉讓時的支付形式，同時施工企業與客戶應當分別對自身資金情況等風險進行公布，若風險不明的情況下，企業向客戶轉讓所獲得收益有著收回的可能性。

第二步，企業需要識別單項履約義務，履約義務是指合同中明確的、行業所默認的與企業長期政策包含的一系列轉讓商品政策的合集，識別單項履約義務時，企業重點要對未說明的條款進行明細，并且將同類的（能夠明確區分的，同時轉讓模式與轉讓實質相同的）商品轉讓進行合并。企業在訂制合同時，應當對設計、設備、施工的價款進行更為合理的拆分與合并，以應對不同項目不同增值稅的情況。

第三步，企業需要確定交易價格。交易價格是企業與客戶在合同簽約時所約定的工程價值對應金額，這一部分金額的制定需要對市場變化做出判斷，或簽訂可變對價政策，以維護交易各方的利益。可變對價的制定要分為激勵與索賠兩個方面，并在原價的基礎上分別計算，若部分金額在工程后期發生重大收入回轉，那么該部分金額則不計入交易價格。對于非現金的交易對價，如利用資產、股權、服務抵現，那么價值的判斷應按照交付前九十天的平均價值進行估價，同時企業有權對這些商品或服務的控制權或服務質量進行評估，以維護自身利益。

第四步，企業需要將交易價格分攤至單項履約義務。分攤的方式是這一階段的重點，企業常用的方法包括觀察法、市場調整法、成本加成法、余值法等，在價格分攤時，可根據項目的單獨售價對總體的交易價格進行微調，或對合同中單項商品價格之和大于總體交易價格的部分按照單項履約義務之間的比例分攤合同折扣。

第五步，在企業履行相應義務之后，應當按照合同內約定的期限進行評估，但企業在期限內完成項目，則按照產出投入法核算價格，若未在期限內完成，則判斷控制權轉移時點時確認收入。時點與時段的設定與選擇需要依照企業履行的義務來判斷，常用的判斷企業履行義務的方法包括判斷收益率、掌控權，其中判斷收益率是指企業消耗全部成本后所能履行的全部義務，判斷掌握權是指客戶獲得企業所提供商品的全部掌控權時履行的義務。企業履行過程中若所提供的商品具有不可替代的用途，那么企業所履行的責任有自主裁定的權力。當履約進度不能確定時，企業成本預計應當按照已經發生的成本金額計入收入確認。

四、結語

規范與完善建筑施工企業的收入確認是一個比較復雜的問題，并且這直接關系到公司對于各個任務的執行效率。大部分的審計人員都認為，對于新會計準則有關條款的適用范圍不夠了解的話，就會對于相關審計工作的開展有所制約。新舊收入會計準則存在著較為明顯的差異，這也是建筑公司對于收入的確認產生較大影響的原因之一，所以建筑公司的高層管理者應該以此為基礎，從該影響出發，積極采取各種合理的應對措施，提供準確可靠的財政報告，盡力規避各類可能發生的財務會計風險，提高財務管理能力。因此，公司的審計人員需要掌握新會計準則下的各條款，例如收入確認程序，內容以及相應方法，并且對其可能產生的影響做出相關分析，針對各類影響提出相應的方針策略，以此保障公司的經營效益。