基于現代企業治理機制下的內部控制制度和會計信息質量探究

■劉金梅

一、引言

內控制度建設是現代企業為保護自身資產安全性和完整性，保證數據記錄真實性和正確性，提升經濟效益，落實內部管理政策，而在企業內部實施的組織規則與調節措施。現代企業發展進程中，其內部會計控制制度發展狀況不容樂觀，一些企業會計內控薄弱和信息失真現象嚴重，既會影響現代企業管理效益的有效提升，又會使會計工作開展的雜亂無序。因此，強化企業內控制度建設，不但是提升企業管理水平和運行效率，強化其競爭力的需要，更是解決企業內部會計秩序混亂和信息失真問題的主要措施。基于此，企業可通過創建內控制度以及嚴查會計信息，及時掌握企業內部會計工作開展存在的問題，將相關隱患扼殺于萌芽之處，保證會計信息質量，維護企業經濟效益，推動其高速發展。

二、基于現代企業治理機制下內部控制制度要素對會計信息質量產生的影響

1.企業治理結構。

基于現代企業治理機制下，我國企業治理結構就是股東大會、監事會、高級執行者與董事會四者權利分配與制衡關系的制度安排，并明確界定四者職責與功能。在此背景下，企業大股東要想發揮自身作用，則須充分掌握高質量會計信息，了解企業財務狀況與經營成果，以此為基準行使自身股東權益控制企業。董事會的職責是保證會計信息質量，主要負責企業財務報告信息的真實性、系統性與合法性，而監事會的職能則有助于協助企業遏制各種舞弊行為的產生，完善企業內部治理機制。所以，科學完備的企業治理結構可有效改善企業內部經營環境，提升企業競爭力和影響力。換句話來講，企業治理結構是推動現代市場體系高效運行的前提，同時還能為相關者經濟利益提供扎實保障。故而，企業股權結構不完善、董事會缺少獨立性和監事會失效等均會導致企業治理結構出現缺陷，從而為會計工作者違規舞弊行為提供相應機會。針對國內上市企業內部董事會組成人員來講，大約有五分之一的企業董事會成員是由內部董事所組成，二分之一的企業董事長與總經理是由一人擔任，上述內容呈現出我國多數企業內部治理結構存在的不合理性，未能構建完善有效的不相容治理機制，致使財務造假以及會計舞弊行為大量出現，進而對企業內部會計信息質量產生嚴重影響。

2.企業組織結構。

企業發展運行的總體框架是由其組織結構所提供，保證企業各層級溝通順暢、聯系密切是組織結構發揮的作用。具體而言，其主要涉及三方面：第一，報告的關系；第二，部門執行職能權利；第三，責任與限制要素。因此，如若想改善內控制度及內控環境，必須以組織結構為基礎。在現代企業治理機制下，國內多數企業內部組織結構臃腫不堪，主要因組織結構安排存有重疊問題，使得企業產權關系混亂，不利于職工和管理層交流。另外，從組織結構安排角度來講，多數企業過于重視縱向責權關系，忽略橫向協調關系，由此導致同級部門溝通障礙和協調性日漸變差。基于此背景下，一旦企業內部發生財務造假以及會計失真等問題，相關工作者想要發現并追責十分困難，極易造成會計信息失真。

3.企業文化氛圍。

企業文化主要由企業管理者所制定與實施，得到全體職工認可與擁護的價值理念、行為準則與企業使命等意識形態總和，其屬于企業發展價值觀。當前，盡管國內部分企業均對企業文化建設提出對應經營理念，然而為其付諸實踐的企業較少。究其根本，主要因企業領導者同基層職工缺少溝通交流，管理者無法了解職工內心所想、所需，職工也不了解企業經營理念與發展規劃，難以形成企業凝聚力。此外，還有一些企業未培育企業文化，對企業文化缺少重視和了解，認為企業文化對推動企業發展作用不大。思維想法與價值觀念的偏差成為企業內控制度方面的缺陷，最終結果就是喪失生存力。內控制度屬于手段，而企業的靈魂與精髓在于文化，缺少靈魂注入，只依靠手段約束員工遠遠不夠。據此，若想充分發揮企業文化和內控制度間的協同效應，必須將二者有機結合，發揮一加一大于二的效果，從而推動企業健康長遠發展。

三、基于現代企業治理機制下內控制度與會計信息質量現狀

1.內控制度不完善，缺少有效監管。

企業內控一般分為三種：事后控制、事中控制、事前控制。通過相關調查得知，國內多數企業均未能認識到內控的重要性，制度不完善，過于注重事后控制，以補救為主。譬如，部分企業在對內部資金控制進行政策制定時，缺少規范化與合理性，日常費用隨意支出，未能經過層層審批，最終造成月底賬面財務數據同現實數據不符，隨后再展開深入檢查，進行事后補救。還有部分企業管理者缺少風險管理意識，未能針對財務風險關鍵點提出對應調節方法，而且監管部門也經常出現職責懈怠情況，從而造成企業出現大量財務風險。

2.會計信息不真實，影響科學決策。

信息管理在企業管理工作中占有重要位置，因此企業管理者與決策者必須及時全面掌握企業內部各項數據，以此為基準科學決策，這樣才能推動企業健康長遠發展。然而縱觀當前企業管理現狀而言，多數企業信息管理均存有一定不足和問題。譬如，信息管理不對稱和不透明，會計信息缺少準確性等，致使高層領導難以獲得精準系統的財務信息，影響其科學決策。此外，在部分企業發展進程中，各階層管理者與工作人員會截留信息，甚至會提供虛假信息，使得會計信息失真嚴重，財務核算不準確，既影響了企業正常決策，又妨礙了企業進一步發展。

3.資金支出不規范，違規現象頻發。

現階段，我國多數企業在管理財務收支上存有明顯不足，企業內部資金管理不完善和使用分散等相關問題已然成為妨礙企業進步的重要問題。因企業內部缺少統一標準的經費開支規范，使企業各部門間經費開支嚴重失衡。另外，在財務管理工作上，多數企業都存有超標支出現象，缺少支出標準，相應的監督措施也無法貫徹落實，在一定程度上影響了財務管理工作的有序開展。近些年，雖然國家在企業資金支出標準和開支規范上加大了整頓力度，并獲得較好成效，然則這部分規章制度并未能對所有企業發揮規范作用，依舊有部分企業在財務支出上存有嚴重問題，出現大量違規現象，影響企業正常運作。

四、基于現代企業治理機制下內部控制制度提升會計信息質量的對策

1.科學建設內控制度。

在現代企業治理機制下，企業要想保證自身平穩運行，當務之急是認識內控制度的效能和作用，提升企業對內控制度的了解與重視，將內控制度構建與優化提上日程。企業在制定內控制度時，要遵守合法性、全面性和適應性原則，嚴格按照國家相關法律設定內控制度，保證內控制度同企業運行現狀相適應，可覆蓋企業經營管理各方面。而且，內控制度還能有效協調企業各部門與員工，協助企業渡過發展危機，特別是在會計工作中可發揮重要作用。除此之外，企業還要加強對內控制度的審核，通過定期審核，首先可檢驗內控制度具體落實情況，強化相關工作人員的責任意識以及危機意識，促使其嚴格遵守內控制度實施崗位工作。其次，還可掌握內控制度存有的不足和弊端，及時調整改善內控制度，使其在企業內部會計工作開展中發揮應有效用。在現代企業治理機制下，內控制度自我評價要依托企業運行與收益狀況，歸納總結內控制度在企業經營管理活動中的使用情況，并在相關會議中由上級領導提出可行性建議，貫徹落實內控制度，加快企業發展腳步。

2.改進內部控制環境。

內部環境是企業開展內控的基礎，也是其提高會計信息質量的主要因素。所以，社會企業在探究內控制度提升會計信息質量發展路徑時，要給予內部環境應有重視。改善企業內部環境主要可從兩方面開展，明確企業治理結構對提高會計信息質量的作用。第一，企業要改良股權結構，適當拆分股權相對集中的法人股與個人股，進一步優化股權治理結構。另外，企業還應對當前自身股權分布展開全面調查，注重國有資本與非國有資本間的比例，依托自身發展現狀適當調整二者比例，防止企業發生“內部控制人”的情況。第二，企業要科學確定董事會職能與董事會成員。從本質角度而言，董事會在社會企業發展決策中占有重要地位，所以企業必須注重優化董事會制度，合理運用董事會職權，將董事會變成企業發展進步的重要推手。第三，企業還要明確監事會在自身發展運行中的作用，確保其工作的自主性和獨立性。這樣一來，就能讓會計信息處理工作處在良好穩定的內控環境中，保證會計信息的真實性與合規性，從而提高會計信息質量。

3.優化企業人力資源政策。

首先，優化管理層聘用制度。社會企業在進行管理者選聘時，要將行政干預刨除在外，從其他渠道進行。利用市場手段與市場競爭模式，企業管理層任命，秉承公平、公正、公開的原則，從市場挑選優質職業管理人才，避免企業領導層選拔“身邊人”，有助于解決企業“內部控制人”問題。其次，提高會計人員職業能力與綜合素養。第一，企業在進行人才招聘時，要做好篩選工作。企業要想招聘到高素養、高水平財務工作者，最關鍵的環節就是企業招聘。在人才招聘中，企業人資職能部門要運用綜合測評的模式篩選出精英財務應聘者，隨后對篩選的應聘者進行面試，保證應聘者可完全勝任企業財務崗位工作，降低日后財務造假和信息失真可能性。第二，加強會計工作者培訓教育工作。在現代企業治理機制下，企業必須高度重視會計工作人員職業技能與綜合素養培訓，結合國家新頒布的政策和會計準則，邀請國家稅務局及相關組織專業會計人員對企業財務工作者展開培訓，及時更新會計員工現有知識體系。此外，企業還要在職工專業能力與道德素養上下功夫，強化企業會計員工整體素養，以加強員工對自我的約束和教育。但是，值得注意的是，企業還要考核員工對會計理論及《企業會計準則》知識掌握程度，并將此作為晉升加薪的條件推動會計人員自主學習，如此不但有助于提升會計工作者對企業的認可度與忠誠度，還能降低會計信息失真產生的可能性。

4.建立會計內控體系。

現代企業內控活動主要囊括業績評價和職責劃分等，這部分工作是企業內控活動開展不可缺少的條件，有助于更好約束職工，從而提升會計信息質量，盡量防止發生會計信息舞弊情況。在完善的內控活動中，現代企業要創建科學合理的會計信息體系，將工作責任貫徹落實到對應主體上，這樣不但能提升職工責任感，而且還能有效提高相關信息匯報的全面性和真實性。另外，在進行職責劃分時，也要注重分工明確，為會計信息質量提升奠定扎實內部基礎。企業劃分職務要以內控規范為前提，在明確不同職務后，對互不相容的工作職務和崗位進行確認，隨后展開權責劃分。這一目的主要是為了避免相同權限出現于不同部門，責任劃分不夠明確，有效防止企業內部出現濫用職權的現象。而相互不聯系的部門在分配到對應權限后，要對企業內部其他部門展開制約與監督，在企業內部創建平衡有效的控制體系，提升會計信息的完整性和準確性，從而推動企業正常運行。

5.完善信息監督制度。

通過健全企業各部門溝通與交流機制，有助于規范內部溝通體系。第一，企業不同部門與崗位間要展開適當溝通交流，利用非定期會議以及線上其他平臺等展開互動交流，或通過面對面的方式進行溝通，但是不管哪種形式的溝通互動，均需要建立在完善健全的信息反饋機制下，以便于改進企業部門及崗位間的溝通方式與機制。通過有效溝通互動，可推動企業財務信息共通共享，從而為企業管理者決策提供完備的財務信息，保證會計信息質量。第二，實時監督內控開展情況，強化企業審計人員團隊建設，根據創建專職的審計部門，對企業內部控制活動展開全面監督。只有創建完善合理的內部監督制度，才可保證企業會計資料的真實性與合法性，保證財務會計信息的完整性與可靠性，繼而為企業內部審計工作順利開展打下扎實基礎。第三，創建信息溝通與監督機制，加快企業內部信息流通速度，規范信息交流渠道，防止信息交流中出現失真情況，以此為企業管理人員制定科學的發展目標提供信息支撐。

五、結束語

綜上所述，基于現代企業治理機制下，企業內控制度與會計信息質量開展要點在于創建完備的內控制度，加強自我評價，防范風險，致力于為社會企業內部會計信息質量提供扎實保障，推動會計工作質量上升到新高度，繼而為企業持續健康發展保駕護航。