不同成本核算方法在蘋果育種成本管理中的應用

郭對田 李海濤 于鴻妮*

（1山東省煙臺市農業科學研究院，山東煙臺 265500；2煙臺市農村經濟經營管理站，山東煙臺 264000）

蘋果種苗繁育是推進煙臺蘋果產業高質量發展的重要支撐，如何做好種苗繁育的成本核算管理，是蘋果種苗生產企業加強成本管理的重要環節。成本管理方法分為作業成本法、變動成本法、目標成本法和標準成本法等。

1 作業成本法

1.1 作業成本法定義

作業成本法是以作業為管理基礎，通過對蘋果種苗繁育企業作業成本動因的分析來計算蘋果種苗繁育成本的過程。

1.2 作業成本法在蘋果種苗繁育成本管理中的應用

蘋果種苗繁育過程中存在嫁接、修剪、搬運和土地整理等勞務費用，化肥、農藥等農資費用，如果簡單按照固定算法進行分攤分配，無法真實反映出各品種蘋果種苗的成本。按照作業成本法進行蘋果種苗繁育的成本核算則較好的解決了這一問題。將勞務消耗資源歸類到不同的作業中，最后將各個種苗品種作業數據分攤間接費用，如此可以更好的反映出種苗繁育過程的生產效率，更好的做好蘋果種苗繁育企業成本管理決策。

2 變動成本法

2.1 變動成本法的定義

變動成本法也稱直線成本法，是指以種苗繁育成本性態分析為前提條件，煙臺蘋果種苗繁育企業在成本計算過程中，只需將種苗繁育的變動生產成本作為種苗成本的構成部分，而種苗繁育固定生產成本和非生產性成本則作為期間成本來核算，直接由當期收益來予以補償的一種種苗繁育成本計算模式。

2.2 變動成本法在蘋果種苗繁育成本管理中的應用

變動成本法的實際使用是在成本項目的歸集上開始的，成本性態分析是成本項目歸集的前提。目前煙臺蘋果種苗繁育企業規模仍然偏小，生產項目較為單一，適用直接分析法對每個種苗品種具體成本進行分析，確認為固定成本和變動成本。蘋果種苗脫毒苗繁殖階段的直接材料主要有：脫毒苗、防腐劑和各類試劑等；第二個階段是智能溫室進行繁苗直至成苗這一階段的直接材料是營養基、化肥和農藥等。上述兩個階段的費用項目基本涵蓋了蘋果種苗繁育的直接材料。直接人工方面主要包括：嫁接、修剪等勞務用工費用。變動性生產主要有：種苗繁育生產期間產生的的電費、水費等已經生產過程中的種苗死亡等。通過對這些項目進行定性分析一一確認后歸集起來就形成了種苗繁育的生產成本。變動非生產成本主要指種苗經營過程中帶變動性的費用，包括廣告費、會展費等所有的銷售費；變動管理費用主要有協調和組織生產的管理人員補貼費、業務招待費等；固定成本項目包括固定生產成本和固定非生產成本。屬固定制造費用的項目有：按使用年限計提的固定資產折舊費、生產設施維護費等。

3 目標成本法

3.1 目標成本法的定義

目標成本法，是以種苗目標售價和目標利潤為基礎確定種苗的目標成本，以市場為導向，共同實現種苗目標成本的成本管理方法。

3.2 目標成本法在蘋果種苗繁育成本管理中的應用

蘋果種苗繁育企業通過競爭性的市場價格減去期望利潤來確定成本目標，種苗價格由市場的競爭和供需情況決定，目標利潤由所在行業競爭情況和新品種的競爭力決定。目標成本由市場驅動，目標企業、果農對新品種的認可度引導成本分析，對在繁品種，如果其市場認可度低，應降低成本投入等，從脫毒苗到成品苗的全過程成本管理，有利于提高種苗的成本管理精細度。在蘋果種苗壽命周期全過程的研發及設計階段進行管理，更有助于蘋果種苗繁育的高質量發展。

4 結語

蘋果種苗繁育企業應用不同的成本管理方法時，通過綜合運用成本管理的工具方法來實現效益最大化，為煙臺蘋果產業高質量發展做好種苗高質量生產支撐。