工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)在政府投資中的結(jié)合應(yīng)用

潘玥

在大力發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)的今天，城市項(xiàng)目工程產(chǎn)生了各類腐敗問題，而各級(jí)城市政府的固定投資往往達(dá)到幾千萬甚至上億。目前，原有的工程審計(jì)在解決問題的過程中具有一定的作用，但政府項(xiàng)目的工程審計(jì)往往容易忽略違規(guī)使用資金的內(nèi)容，需要財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)可以迅速有效地補(bǔ)充漏洞。為了解決此實(shí)際問題，將項(xiàng)目工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合就顯得更加重要，政府投資審計(jì)項(xiàng)目中工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合應(yīng)用可以改善投資環(huán)境，通過科學(xué)的結(jié)合能夠更好地解決當(dāng)前政府投資項(xiàng)目中容易出現(xiàn)的問題。

近年來，我國(guó)各級(jí)地方政府都開始加快改善當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)環(huán)境，隨著各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，為當(dāng)?shù)氐某鞘薪ㄔO(shè)指明了前進(jìn)的方向，但在面對(duì)重大項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，仍然存在各類貪腐或違規(guī)行為。工程建設(shè)財(cái)政項(xiàng)目投資審計(jì)服務(wù)體系的建立，能夠逐步解決上述問題，同時(shí)在社會(huì)發(fā)展演變中起到了積極的功能補(bǔ)充和作用。但通常在建設(shè)項(xiàng)目的投資審計(jì)工作開展之后，存在各種被忽視問題的可能性，其中包括嚴(yán)重的違規(guī)與審計(jì)資金挪用等問題，而建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政的專項(xiàng)和審計(jì)職能只是對(duì)原有職能加以補(bǔ)充。當(dāng)該類情況發(fā)生后，將大型項(xiàng)目資金建設(shè)的綜合審計(jì)監(jiān)督職能同完善政府金融工程專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督體系有機(jī)結(jié)合，可以高效解決我國(guó)政府重大公共投資和項(xiàng)目融資日常審計(jì)監(jiān)督管理中存在的共性問題。

一、工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

為了達(dá)成現(xiàn)代工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合應(yīng)用的目標(biāo)，首要任務(wù)是在充分理解有關(guān)內(nèi)容的前提下，熟悉各部分功能之間的基本聯(lián)系形式和區(qū)別。現(xiàn)將項(xiàng)目投資審計(jì)項(xiàng)目及企業(yè)財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作作出如下概述：

（一）工程審計(jì)

工程審計(jì)是根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定的《審計(jì)法》等一系列相關(guān)政策法規(guī)，對(duì)各類工程項(xiàng)目的預(yù)算進(jìn)行調(diào)查和分析，觀察確定所在單位是否存在預(yù)算超支、隱瞞工程款、截留其他收入來源、違法履行重大施工合同等的審計(jì)行為。工程審計(jì)通常面對(duì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)主體，主要以中小型建設(shè)項(xiàng)目為主，而從業(yè)人員則以結(jié)構(gòu)測(cè)量分析工程師、預(yù)算工程師、造價(jià)工程師為核心。工程預(yù)決算審計(jì)工作還包括以下兩種核算類型，即工程造價(jià)審計(jì)和工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。工程造價(jià)審計(jì)只是對(duì)部分單項(xiàng)、單位工程的造價(jià)進(jìn)行專項(xiàng)審查。一個(gè)較為完整、合理的工程建設(shè)項(xiàng)目由較多量的單項(xiàng)工程組成，在特殊情況下還包括項(xiàng)目成本審計(jì)以外的許多不需要單獨(dú)成本審計(jì)的項(xiàng)目，如建設(shè)項(xiàng)目的前期設(shè)計(jì)和開發(fā)、項(xiàng)目組織管理和施工等。而竣工驗(yàn)收財(cái)務(wù)決算綜合審計(jì)的任務(wù)則是將注冊(cè)造價(jià)工程師事務(wù)所、未經(jīng)認(rèn)真審核確定的項(xiàng)目的所有其他項(xiàng)目支出信息加以整合與匯總，用以判斷和分析財(cái)務(wù)收支是否完全符合政府有關(guān)文件規(guī)定、是否滿足于合理、合法的要求，在會(huì)計(jì)完成匯總工作后，交回中國(guó)注冊(cè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師獨(dú)立辦理和組織相關(guān)決算工作的開展。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)是指國(guó)家財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)的工作人員根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，遵循授權(quán)審計(jì)配套法規(guī)精神，參照本試行規(guī)定，適用現(xiàn)行相關(guān)專業(yè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理基本標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，提出的相關(guān)基本審查程序規(guī)則框架及主要檢查方法。同時(shí)要全面開展相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性、有效性和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中被確定為重點(diǎn)的審計(jì)調(diào)查企業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益來源等方面的效益評(píng)價(jià)工作，進(jìn)行專項(xiàng)綜合跟蹤審計(jì)管理或?qū)徲?jì)監(jiān)督等。對(duì)所有涉及的具有全過程法律效力的財(cái)務(wù)收支行為，以及其他相關(guān)的欺詐性會(huì)計(jì)信息違法行為、財(cái)務(wù)違法行為、業(yè)務(wù)違法行為進(jìn)行審計(jì)調(diào)查處理，以便進(jìn)一步維護(hù)基金保護(hù)所有者的合理權(quán)益，防止相關(guān)重要資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)損失的問題。

二、政府投資工程審計(jì)存在的問題

（一）任務(wù)繁重與審計(jì)人員不足的矛盾突出

近年來，隨著國(guó)家政府建設(shè)投資資金總規(guī)模的不斷增長(zhǎng)和擴(kuò)大，審計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)需要承擔(dān)巨額的國(guó)家政府投資項(xiàng)目，審計(jì)工作日益繁重。政府的基礎(chǔ)設(shè)施每年至少要改造數(shù)十處，投資額度超過數(shù)億元。而縣級(jí)事業(yè)單位基本建設(shè)投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督人員通常只有3、4個(gè)人，有限的審計(jì)監(jiān)督人員將難以將所有的審計(jì)工作做細(xì)、完全落實(shí)。為了嚴(yán)格保證審計(jì)工作的整體質(zhì)量，只能針對(duì)個(gè)別政府重點(diǎn)項(xiàng)目選派個(gè)別審計(jì)監(jiān)督員，無法真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督工作全面覆蓋的目標(biāo)。

（二）全面審計(jì)覆蓋率大大降低

針對(duì)整個(gè)監(jiān)督過程的特點(diǎn)而言，目前我國(guó)政府項(xiàng)目投資監(jiān)督審計(jì)程序普遍實(shí)行事后控制審計(jì)制度，主要特點(diǎn)是未采用事后竣工財(cái)務(wù)審計(jì)的主要方式，但政府直接投資建設(shè)項(xiàng)目本身便具有建設(shè)時(shí)間周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)與控制的復(fù)雜環(huán)節(jié)過多等復(fù)雜的特點(diǎn)。項(xiàng)目建設(shè)前期的行政決策、立項(xiàng)、招投標(biāo)等基本程序缺乏科學(xué)的全過程審計(jì)監(jiān)督，將難以真正做到依法及時(shí)糾正建設(shè)活動(dòng)過程監(jiān)管中造成的資源損失浪費(fèi)、違法違紀(jì)等行為。從財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的范圍來看，審計(jì)監(jiān)督的范圍局限于對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)，工程財(cái)務(wù)并未完全納入至財(cái)務(wù)管理審計(jì)管理的范圍中。

（三）審計(jì)手段落后，審計(jì)力量薄弱

企業(yè)核算在當(dāng)前仍處于人工審核階段，手工拉皮尺、讀圖、計(jì)算工程量等，依舊是傳統(tǒng)行業(yè)會(huì)計(jì)的主要核算方式。政府重大國(guó)有投資項(xiàng)目、建設(shè)投資項(xiàng)目的項(xiàng)目管理工作中，涉及了城市規(guī)劃建設(shè)、交通運(yùn)輸、土地、水利、法律政策研究等各相關(guān)行業(yè)，而審計(jì)業(yè)務(wù)的管理者應(yīng)該重點(diǎn)了解項(xiàng)目規(guī)劃建設(shè)的實(shí)施過程，以及整個(gè)項(xiàng)目管理運(yùn)營(yíng)過程，能夠經(jīng)常參加項(xiàng)目的各種專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。但我國(guó)如今在該方面的高素質(zhì)、應(yīng)用型、技術(shù)復(fù)合型等會(huì)計(jì)人才仍然相對(duì)缺乏，即便擁有豐富的實(shí)際項(xiàng)目工作經(jīng)驗(yàn)也未必能完全勝任該類工作，且要求嚴(yán)格的國(guó)家高級(jí)建設(shè)投資專業(yè)審計(jì)人員數(shù)量始終處于較少的狀態(tài)，難以在短時(shí)間內(nèi)達(dá)成對(duì)自身投資建設(shè)的項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)檢查、指導(dǎo)、質(zhì)量監(jiān)督的目標(biāo)。或有部分社會(huì)投資企業(yè)只能采取各種臨時(shí)聘用合同、社會(huì)中介企業(yè)合作等其他特殊工作方式，配合開展高級(jí)建筑工程技術(shù)人員投資和項(xiàng)目效益審計(jì)的工作。

（四）審計(jì)監(jiān)督乏力，審計(jì)職能難以發(fā)揮

目前，政府投資項(xiàng)目審計(jì)的主要項(xiàng)目是基本建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的審計(jì)，即使審計(jì)實(shí)施機(jī)關(guān)在實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)對(duì)相關(guān)建設(shè)施工企事業(yè)單位進(jìn)行了審計(jì)活動(dòng)，也容易存在違反法律法規(guī)的財(cái)務(wù)收支行為。因不屬于政府執(zhí)法審計(jì)主體的緣故，只能交給相關(guān)管理職能部門，對(duì)當(dāng)事人缺少處理和處罰，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督執(zhí)行不力。由于雙方未能真正形成跟蹤整改的長(zhǎng)效聯(lián)動(dòng)監(jiān)督機(jī)制，在部分工程項(xiàng)目中，審計(jì)單位仍然沒有認(rèn)真對(duì)待內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督整改質(zhì)量，屢查屢改違規(guī)違紀(jì)問題較為突出，違規(guī)施工設(shè)計(jì)單位弄虛作假，高估冒算、做假賬等違法問題沒有得到整改和震懾。

（五）政府投資審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度滯后

地方政府投資環(huán)境審計(jì)主要基于審計(jì)主體程序的實(shí)施、處理和處罰、審計(jì)措施的內(nèi)容等方面，但并未制定具體的地方性法規(guī)予以具體規(guī)范。部分基層國(guó)家審計(jì)管理機(jī)構(gòu)仍處于實(shí)踐探索和研究階段，針對(duì)審計(jì)對(duì)象的相關(guān)法律法規(guī)依賴于各行各業(yè)現(xiàn)有的地方性法規(guī)。存在相關(guān)審計(jì)制度深入研究滯后的問題，制約了國(guó)家投資環(huán)境影響審計(jì)研究的發(fā)展。

三、政府投資審計(jì)中工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合的必要性

投資的審計(jì)工作本質(zhì)上是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金籌措管理、企業(yè)財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)合同管理、工程竣工后結(jié)算等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作程序進(jìn)行全面細(xì)致綜合審計(jì)的過程。政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督通常分為工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，二者在性質(zhì)上具有密切的關(guān)系。證明了我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)關(guān)注投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作的開展，與項(xiàng)目財(cái)務(wù)成本審計(jì)完美結(jié)合，從而合理解決工程審計(jì)實(shí)踐發(fā)展中出現(xiàn)的新的重大問題。在導(dǎo)致國(guó)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍存在財(cái)務(wù)審計(jì)的性質(zhì)與一般工程造價(jià)預(yù)算審計(jì)的實(shí)際工作之間發(fā)生嚴(yán)重交叉脫軌的情況下，所有這些問題均迫切需要在實(shí)際投資預(yù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域中盡快得到解決，實(shí)現(xiàn)政府項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目與建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政項(xiàng)目審計(jì)過程良好結(jié)合的目標(biāo)，必將有助于解決工程質(zhì)量違法或違規(guī)建設(shè)之間的問題，能夠避免甚至杜絕違法建設(shè)項(xiàng)目中工程資金閑置浪費(fèi)、工程違法分包等違法行為。因此，政府機(jī)構(gòu)在建設(shè)項(xiàng)目投資責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中，將工程審計(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)項(xiàng)目管理的審計(jì)監(jiān)督加以融合是一項(xiàng)必要措施。

政府項(xiàng)目工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合應(yīng)用除了是保證政府項(xiàng)目投資審計(jì)質(zhì)量、突出重點(diǎn)工作的可靠途徑以外，還是政府項(xiàng)目投資審計(jì)分析由定性向定量工作轉(zhuǎn)變的重要手段。由于項(xiàng)目投資分析審計(jì)的重點(diǎn)工作涉及資金、部門、環(huán)節(jié)、時(shí)間段等，容易在分析未經(jīng)審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目時(shí)，難以在短時(shí)間內(nèi)取得實(shí)質(zhì)性的有效突破。當(dāng)前社會(huì)普遍存在大量工程建設(shè)項(xiàng)目違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象，政府依法進(jìn)行相應(yīng)的日常監(jiān)督、管理和檢查受限，主要原因在于投資專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作容易受到其特殊性、成本構(gòu)成等諸多社會(huì)現(xiàn)實(shí)影響因素的諸多限制，最終導(dǎo)致政府依法開展的投資監(jiān)督審計(jì)調(diào)查工作只能側(cè)重于定性的綜合分析。迫切需要將工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)加以結(jié)合，在全方位、寬領(lǐng)域、多層次、定量分析的基礎(chǔ)上，具體、針對(duì)性地解決投資審計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域內(nèi)實(shí)際存在的諸多問題，同樣是我國(guó)政府投資建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算審計(jì)實(shí)際工作中必須進(jìn)行的具體分析的研究重點(diǎn)之一。因此，在國(guó)家政府建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)檢查的研究中，強(qiáng)調(diào)工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)工作的可靠結(jié)合具有現(xiàn)實(shí)意義。

四、工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的具體結(jié)合方式

（一）事前結(jié)合

在對(duì)政府投資的項(xiàng)目進(jìn)行相關(guān)審計(jì)時(shí)，主要任務(wù)是圍繞政府項(xiàng)目資金的投資合法性、真實(shí)性，以及資金效益開展相關(guān)的事前審計(jì)監(jiān)督，通過監(jiān)督工作的開展，對(duì)上述問題和所有風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行客觀、全面的質(zhì)量控制，確保整個(gè)審計(jì)工作的開展更加安全、順利、高效。在具體實(shí)施階段中，工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)中相關(guān)部門人員的首要任務(wù)是，根據(jù)自身的審計(jì)專業(yè)技能實(shí)際情況，將工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來，搭配進(jìn)行分工合作，嚴(yán)格檢查與配合彼此的業(yè)務(wù)。在對(duì)在建建設(shè)工程預(yù)算編制工作初步審核之時(shí)，應(yīng)始終留意審查其規(guī)模是否仍在符合國(guó)家要求的建設(shè)工程相關(guān)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，負(fù)責(zé)預(yù)算編制任務(wù)的責(zé)任單位人員是否具備建設(shè)工程有關(guān)資質(zhì)的申請(qǐng)編制單位的資質(zhì)要求，所需編制范圍的各項(xiàng)內(nèi)容指標(biāo)是否完全符合要求等。之后還需要考慮到采購(gòu)招標(biāo)在初步設(shè)計(jì)、施工組織、政府采購(gòu)招標(biāo)等其他方面的工作流程是否符合規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，以及中標(biāo)供應(yīng)商的能力是否完全有能力承擔(dān)實(shí)際項(xiàng)目等，才能在兩者的完美結(jié)合下進(jìn)行全面、充分、嚴(yán)格的實(shí)質(zhì)性審查工作。

（二）事中結(jié)合

事中結(jié)合是指在某一項(xiàng)目的施工階段中，工程設(shè)計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)程序的結(jié)合。在監(jiān)理流程設(shè)計(jì)中，通過將二者的融合，可以達(dá)到對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金的有效投入和使用情況進(jìn)行充分把握的目的，避免在后期建設(shè)項(xiàng)目管理中，因項(xiàng)目資金的投入問題而對(duì)后續(xù)項(xiàng)目的進(jìn)程產(chǎn)生負(fù)面影響。在此期間將二者進(jìn)行高效結(jié)合需要做好以下兩方面工作。

首先，要加強(qiáng)該階段的跟蹤審計(jì)工作。在工程的實(shí)際建設(shè)階段中，部分固定設(shè)施和臨時(shí)設(shè)施將很快隨著施工的進(jìn)展逐步拆除，而以往在建設(shè)審計(jì)工作中，對(duì)于該部分的實(shí)際建設(shè)并沒有進(jìn)行有效的項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)勘察，說明有必要在工程建設(shè)的審計(jì)過程中開展及時(shí)的審查工作。此外，工程建設(shè)中使用的材料通常需要由建設(shè)單位組織提供，但目前部分省市政府項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)所需的各種材料量較多，建設(shè)周期長(zhǎng)達(dá)數(shù)月以上，工程造價(jià)中涉及的各種材料的價(jià)格由于時(shí)間、地區(qū)的不同存在一定的差異。為了更加及時(shí)地保證各種材料的價(jià)格數(shù)據(jù)的真實(shí)性，便要事先對(duì)材料市場(chǎng)的各種建筑材料的價(jià)格數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)測(cè)、記錄。其次，對(duì)于整個(gè)建設(shè)資金項(xiàng)目所需的后續(xù)項(xiàng)目資金，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行更加全面、合理的跟蹤、檢查、監(jiān)控、控制工作。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合要做到始終關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目全部建設(shè)資金到位的方式，到位的撥付和期限程序是否及時(shí)和完整，以及在建項(xiàng)目后續(xù)工程在資金不到位的情況下能否繼續(xù)使用等。

結(jié)語：

隨著我國(guó)政府投資工程規(guī)模的進(jìn)一步加大，原有簡(jiǎn)單的工程審計(jì)手段已不能滿足現(xiàn)代化基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目全過程審計(jì)管理的新要求。若想真正確保政府投資項(xiàng)目審計(jì)的順利實(shí)施，則要在堅(jiān)持做好工程審計(jì)職能的原則上，適當(dāng)整合財(cái)務(wù)審計(jì)，盡可能將工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)緊密結(jié)合，逐步構(gòu)成基于政府審計(jì)的全面審計(jì)系統(tǒng)，解決現(xiàn)行政府審計(jì)模式下一般建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)職能無法及時(shí)解決的各項(xiàng)問題。