中小企業財務精細化管理

趙永安

近年來，中小企業面臨的外部環境發生了較大變化。一方面，國際貿易環境的復雜以及國內監管的趨嚴都給中小企業帶來了發展危機。尤其是“金稅四期”的上線進一步壓縮了中小企業稅收籌劃的空間。另一方面，以大數據、人工智能、區塊鏈技術的發展為中小企業實現財務的精細化管理提供了可能性。文章闡述了中小企業以及財務精細化管理的概念，并總結了中小企業財務精細化管理中存在的問題，從多個角度提出了針對性的對策。

中小企業作為市場主體，為社會提供了50%以上的就業、60%以上的GDP，為國民經濟的發展發揮了巨大作用。然而基于經營規模和盈利能力的限制，中小企業在發展中仍然存在一系列的問題，比如融資困難、風險能力差、管理模式較為粗放等。精細化管理模式無疑是引導中小企業走出困境的有效手段。“精”強調樹立管理水平的高標準，而“細”則強調實現對流程的細節管理。總之，財務精細化管理在中小企業內部存在廣闊的應用空間。因此，開展中小企業財務精細化管理的研究具有較強的實踐價值。

一、相關概念闡述

（一）中小企業

中小企業指的是在我國境內依法成立的，人員和資產規模都相對較小的企業，包括中型企業、小型企業和微型企業。2011年國家統計局和財政部等部門聯合印發了《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》，文件明確了不同行業的中小企業劃分標準，舉例來說，就工業企業而言，從業人數在1000人以下或營業收入在4億元以下的為中小企業；就交通運輸業而言，從業人員在1000人以下或營業收入在3億元以下的為中小型企業；就郵政業而言，從業人員在1000人以下，營業收入在3億元以下的為中小型企業。

（二）財務精細化管理

當前存在大量關于精細化管理的理論。有研究認為精細化管理理念是在商品經濟高度發達、社會分工不斷細化的背景下出現的，它強調隨著企業生產規模的擴大、生產技術的日益復雜，以及產品更新換代速度的較快，傳統的粗放型管理模式已經無法適應企業發展的需要了，因此，管理者必須引入決策理論工具、運籌學方法和系統工程方法，以實現對項目的精準控制和對資源的精準配置。也有研究認為精細化管理是對常規管理理念與模式的進一步發展，該理念要求在使用資源最少的情況下實現效益的最大化。所謂“精”指的是要落實項目管理的責任、將各崗位職責明確化、要求每一個管理者都能履職盡責，追求極致。而“細”則要求企業能將目標和任務進行細致分解，并細化流程的管理。

財務精細化管理，顧名思義就是要將精細化管理理念滲透進財務管理活動中。有研究認為財務精細化的本質就是要將財務目標進行精準分解和落實，從而讓財務戰略規劃能滲透到項目運營的每一個環節，同時能大大提升管理的執行能力。當然財務精細化管理還具有全流程管理的思路，即企業在開展精細化管理之前，應對財務流程與非財務流程進行梳理，從而找到其中存在的關鍵問題，并制定針對性的對策，以實現對各流程的控制與完善。

二、中小企業財務精細化管理的重要性

中小企業財務精細化管理的重要性主要體現在三個方面。

首先，能提升會計信息的質量。中小企業普遍規模較小，經營管理制度并不健全，比如財務崗位設置不夠合理、關鍵崗位未能實現分離、缺乏有效的財務考核制度等。這種粗放的財務管理模式容易導致財務秩序的混亂，降低會計信息的質量。財務精細化管理模式要求企業應根據實際運營規模完善財務組織，并堅持崗位制衡原則，貫徹崗位不相容制度，完善財務績效考核制度。精細化的崗位設置明確了會計信息處理的責任，并能在企業內部嚴格落實財務信息的處理程序，從而提升會計信息的質量。

其次，能有效規避財務風險。財務風險蘊藏在企業運營的各個環節，比如投資、融資和運營活動等。傳統的財務管理模式習慣實施風險的事中和事后控制，缺乏事前控制的意識。財務精細化管理模式要求運用專業的財務工具實現對未來運營的事前規劃、事中控制與事后評價。就風險管理而言，針對重大的項目，財務部門會同其他業務專家開展細致的經濟與技術性論證，對項目建設中存在的原材料價格變動風險、工程設計變更風險、人力成本上升風險以及預期收益風險進行有效評估，并做出針對性預案，從而將風險控制在萌芽狀態。

最后，能有效控制成本。成本的精細化管理是財務精細化管理制度的應有之義。通過財務精細化管理，企業能重新設計科學的成本管控方案。成本管控部門會以成本項目為單位，對項目具體環節進行設計與控制，舉例來說，在原材料的采購環節，成本管控部門會對各供應商的原材料價格進行對比，并結合供應商的資信水平，選擇恰當的原材料供應方案。同時，在生產與銷售環節，企業可以嚴格遵循“以銷定產”的模式，根據銷售能力安排生產，這種方式既能避免原材料的短缺成本，又能降低產品的擠壓，減少資源浪費和儲存成本。

三、中小企業財務精細化管理中存在的問題

（一）財務基礎工作薄弱

財務的基礎工作是運用財務工具實現對經濟事項的確認、計量和報告。這關系到會計信息的質量。在實踐中，中小企業的財務基礎工作還較為薄弱。首先，雖然中小企業制定了會計制度，但很少能得到企業員工強有力地執行，比如在費用報銷環節，員工未能嚴格遵守費用報銷程序，存在報銷單據填寫不規范、所附憑證丟失的情況。其次，在財務崗位的設計方面。由于中小企業的規模較小，在財務人員的配置上，未能嚴格落實崗位回避制度，比如存在“任人唯親”的情況。同時，中小企業還存在出納兼任會計檔案保管、往來賬款核算崗位的情況。最后，部分中小企業的會計核算和賬務處理都較為混亂，存在會計核算錯誤率高、混淆會計科目、財務報表信息質量差的情況。

（二）預算管理體系不完善

全面預算管理是財務精細化管理的重要工具。事實上，中小企業的全面預算管理制度并不完善。首先，在預算編制體系方面，中小企業未能調動基層單位的積極性。企業決策層會依據發展戰略目標制定預算管理目標，并將目標層層分解。各責任部門在接收到預算目標之后開展預算的編制。這種模式忽略了基層單位在預算數據調整和優化方面的作用，過于強調統籌部門在預算目標制定上的剛性約束。其次，在預算的編制方法上。部分中小企業習慣采用彈性預算方法，這種方法較為簡便，但是卻對外在因素的影響考慮不足。同時，無法實現對歷史期成本項目的合理性進行評估，因此一些實際可避免費用項目長期存在。最后，預算執行的力度不足。中小企業普遍不重視預算管理，對預算執行的監督力度不足，對預算調整申請的審批較為隨意。

（三）成本管理體系不完善

中小企業成本管理體系的不完善主要體現在兩個方面。一方面，部分中小企業的成本控制僅僅局限在內部價值鏈層面，無法從外部價值鏈入手，構建利益者聯盟，降低全價值鏈的成本。中小企業主要從原材料采購、技術研發、產品生產、物流運輸、產品銷售等方面開展成本的精細化管理，卻忽視了同第三方競爭者成本的對比，也無法對企業外部產業鏈進行協同，無法發揮成本整合的整體效應。另一方面，成本精細化管理的內容還不完整。中小企業在成本核算方面主要應用的是傳統成本管理模式，傳統的成本核算模式無法將一些潛在的項目納入成本核算范圍，同時在間接成本的分配方面還不夠精準，主要以機器工時和人工工時為標準，忽略了成本項目復雜性的影響，這種方式直接導致產品定價的模糊性。

（四）資金管理體系不完善

同大型企業相比，中小型企業普遍抗風險能力較差，時常會面臨生存與發展的危機。因此部分中小企業為了能迅速擴大市場，增加營業收入，經常采取賒銷的策略。因為未能對客戶的資信水平進行仔細審核，因此應收賬款長期未能收回，導致壞賬風險加大。與此同時，中小企業未能建立完善應收賬款管理制度，對客戶經營狀況和信用水平的關注度不足，無法制定出合理的回款策略。除此之外，部分中小企業的融資渠道較為單一，有時不得不選擇融資成本較高的模式。而一旦中小企業生產經營困難就會導致到期無法償還融資本息，甚至會造成企業資金鏈條斷裂。總而言之，中小企業在資金管理上存在較高的流動性風險。

四、中小企業加強財務精細化管理的對策

（一）完善財務基礎工作

中小企業必須完善財務基礎工作，為精細化管理奠定基礎。首先，中小企業要加強財務部門崗位建設，貫徹崗位不相容與回避制度，比如要實現出納與往來賬款核算、資金審批與支付崗位的分離，同時應嚴格落實崗位輪換制度，杜絕某一關鍵崗位被一名員工長期把持的情況。其次，財務部門要明確各崗位的職責權限，杜絕各崗位職責權限相互交叉重疊的情況。比如，中小企業應對財務管理部門和經營控制部門的職責進行嚴格區分，可以賦予財務管理部門防范財務風險的權限，賦予經營控制部門應對經營風險的責任等。最后，中小企業應引入數字化技術打造財務共享信息系統，該系統能建立對財務處工作標準化處理程序，實現對機械、簡單、重復性財務工作的自動化處理，這種方式大大提升了會計基礎工作效率，提升了會計信息質量。

（二）完善預算管理體系

一方面，要完善全面預算的組織機構。基于中小企業的組織規模，其全面預算組織應至少包括三個層級，即決策層、管理層和執行層。在決策層面，中小企業應成立全面預算管理委員會，該委員會的職責為評估資金管理風險、確定資金管理目標、下達和分解全面預算管理指標。在管理層面，中小企業可以賦予財務部門管理日常全面預算的責任。財務部門要監督各部門全面預算的執行狀況并配合部門全面預算的調整申請。在執行層面，各部門應該嚴格執行確定的全面預算，除非發生意外情況，原則上不再進行預算調整。另一方面，要完善全面預算的編制方法。中小企業應該采取定性與定量相結合的方式，并根據資金項目的不同，靈活調整預算編制方法。舉例來說，對于新增設的項目，中小企業可以采取零基預算方法，以提升預算編制的精準程度。

（三）加強全價值鏈成本管理

中小企業應加強企業的全價值鏈成本管理。首先，中小企業應樹立全價值鏈成本控制的觀念，除了要明確內部價值鏈成本控制的責任之外，還應著眼于競爭對手的情況，要根據競爭對手的成本水平確定本單位的成本控制策略。其次，要完善成本績效考核制度。中小企業應針對從原材料采購、技術研發、產品生產、售后服務的各成本控制崗位制定考核指標，并通過定量與定性相結合的方式輸出精準的考核結果。企業可以考核結果為依據實現對成本管理人員的獎懲。此外，中小企業應引入作業成本法。作業成本法的優點在于實現了對間接成本的精準分配。首先，要確定作業。中小企業可將物流運輸分為運輸、倉儲、包裝、信息處理等作業。其次，要確定各作業涉及的資源。資源則是產生成本的源頭，比如人力成本、材料成本、消耗成本等。再次，要將資源動因歸集到作業。對于無法直接確定的消耗，企業要確定合理的資源動因，比如人工費用可以以工作時間為資源動因；車輛折舊費可以使用時間為資源動因等。最后，要將作業動因歸集至各成本對象。中小企業要根據作業動因將各項作業消耗的資源合理地攤派到成本對象中，從而得出各環節的精確成本。

（四）完善資金管理體系

中小企業必須完善資金管理體系，從源頭上控制流動性風險，一方面，在產品銷售上，中小企業必須加強對客戶資金水平的評估，分別從資本、品質、能力、信用狀況等角度入手，得出客戶的資信評分。然后再以客戶的資信評分為依據確定信用政策。另一方面，要加強對應收賬款的管理。對于存在較高壞賬風險的大額應收賬款，中小企業必須加強對客戶運行狀況的關注，一旦發現客戶存在經營狀況惡化或誠信風險提升的狀況，就必須制定風險規避、風險承擔和風險轉移的對策，盡可能降低應收賬款損失。除此之外，中小企業還應該拓寬融資渠道，選擇合理的融資方式，降低融資風險。比如為了降低融資成本，并在短期內獲得較高額度的資金，中小企業可以選擇外部借款的方式。如果為了控制財務風險，那么中小企業也可以選擇內部融資的方式。

結語：

在國際貿易摩擦加劇和經濟新常態的模式下，中小企業面臨著發展的危機。同時，以大數據、人工智能和區塊鏈為代表的數字化技術為中小企業實現管理模式的升級創造了廣闊空間。中小企業要以財務精細化管理為契機，通過營造良好的控制環境、完善組織體系、打造智能化的信息系統來實現對責任的細致分配、對風險的精準控制、對風險的有效管理。期望文章的研究能為中小企業財務精細化管理水平的提高提供一定的參考與借鑒。