經濟飛速發展下審計職業判斷存在問題及對策研究

文/韓文照

隨著我國經濟飛速發展，大國與大國之間的經濟一體化進程也在逐步加快，在國內外審計環境的變化下，企業內部的經濟活動也變得越來越復雜多樣。尤其在企業的日常經濟業務事項的處理中審計職業判斷能力顯得更為重要。本文深入探究審計職業判斷存在的問題，著重分析原因并給出相應的建議，以期做出恰當的審計職業判斷，為審計工作注入新鮮血液。

一、審計職業判斷的定義

審計工作的核心是審計職業判斷能力的體現，審計人員一般為了審計工作的順利完成，能夠達到預期的審計目標都會在審計工作實施過程中，根據同行業的標準和審計工作人員自身的經驗積累對審計單位做出客觀公正的評價，因此具備良好的審計職業判斷能力能幫助審計工作人員在工作時提高審計的職業警惕，避免出現過大的偏差，并且可以直接切入審計工作的重點和難點，盡快得出恰當的審計結論。但是與其他工作也有很大的不同之處，這些不同之處在于審計工作并沒有一成不變的規律可循，沒有一個固定的模板套路讓你去參照，審計職業判斷簡單一點來說就是一個做出估計的思維過程，它會因人而異，雖然說起來簡單，但是需要注冊會計師擁有足夠扎實的專業知識功底才能使審計工作完成的更出色。

二、審計職業判斷的特點

（一）審計職業判斷在全程審計工作中均可見。注冊會計師需要完成的工作有很多，比如評價被審計單位的風險導向、內部控制、重要性程度等等。除去計劃準備階段，在真正審計工作開始實施的過程中，也需要運用審計職業判斷。（二）審計職業判斷具有漸進性。之所以說審計工作具有漸進性，是因為在同一項審計工作中，由于受到審計資源、審計時間等等各種因素的限制，需要的審計工作的信息不可能第一時間同時拿到，因此根據所獲取的資料做出的判斷也是有限的，隨著時間的推移，掌握的資料信息越來越多，對于審計工作的了解也越來越深入，也就更能做出一些更加具有權威性的審計職業判斷。（三）審計職業判斷主觀色彩濃厚，并且需要很強的經驗作支撐。判斷本來就是一個主觀性極強的思維活動。審計判斷也是如此，不同的注冊會計師做出的審計職業判斷有可能相同，有可能相似，甚至有可能大相徑庭。這些都是依據注冊會計師自身的經驗積累的專業素養。由于每位注冊會計師的工作經驗以及對問題的看法不同，因此做出的審計職業判斷也會有所不同，這些都是難以避免的。不僅如此，注冊會計師的性格、心理、習慣等等都會造成主觀上的不同，或許注冊會計師也會把自己當下的感情帶入到工作中去，從而影響到職業判斷的結果。因此注冊會計師擁有高的專業素養是必不可少的。

三、審計職業判斷的主要內容

近些年來，審計工作的風險逐漸加大，一些訴訟案例也越來越多，對于審計職業判斷的研究內容，有以下幾個方面：（一）描述審計人員進行職業判斷的過程，確定一些信息對審計人員進行審計職業判斷是否有影響。確定信息處理和信息選擇哪個對審計職業判斷具有更大影響，分析審計職業判斷出現偏差的原因。（二）研究審計職業判斷的過程，分析不同的知識和專業技能在審計職業判斷過程中起到的作用。探尋審計人員的知識、專業在進行審計職業判斷過程中比如提出問題、建立假設、搜集信息等等所起到的作用。（三）評價審計職業判斷是否出現偏差。通常包括審計人員意見是否一致、審計人員對于某項客觀工作判斷的準確性程度。（四）評估審計風險，搜集審計證據。審計人員需要運用自身的知識和經驗積累，對被審計單位的各項風險要素進行綜合評估，再加上專業判斷，實施能夠將審計風險降至最低的實質性測試，從而將總體審計風險降低至可以接受的水平。

四、審計職業判斷存在的主要問題

（一）不能夠全面認識審計職業判斷的主體。注冊會計師在進行審計職業判斷的時候，一直被看作一個孤立的個體，審計職業判斷意識不到審計人員的獨立性，當面對一些棘手的審計實務，審計人員需要根據具體情況對審計事項的合理性、合法性進行審計職業判斷時，審計人員的主觀性、審計工作的具體可操作性、審計環境的不穩定性都會對審計職業判斷產生或多或少的影響，如果不綜合考慮這幾個方面之間的關聯性，那么最終的審計結論可能也不會具備客觀性。

（二）改善審計職業判斷的舉措不到位。如今的審計職業判斷過多描述審計工作的判斷過程,過少提出應如何改善審計職業判斷的舉措。隨著審計工作日益深入，審計事業愈加蒸蒸日上，審計職業判斷也在日常生活中扮演著更加重要的角色，從而要求審計人員具備足夠高的審計職業判斷能力，所以如何提高審計職業判斷能力是當下最迫在眉睫的任務。

（三）審計人員的執業水平不夠。在注冊會計師進行審計工作的時候，專業基礎知識薄弱的審計人員對于審計方面的知識掌握比較少，審計的結構框架以及工作流程都不熟練，雖然說審計工作是注冊會計師依法審查被審計單位的業務處理、經濟往來、以及某些具體事項的合法性和合理性，但是作為審計人員更加要注意的是是否滿足了委托人的要求。如果沒有滿足委托人的要求，那么該項審計工作完成的則是有欠缺的，不完美的，顯而易見的是現在面臨著的問題是審計人員的執業水平并沒有達到預期的水平，在進行大多數審計工作的時候，審計人員展現出來的是知識的匱乏和實踐經驗的不足，因此在面對一些棘手的問題時，注冊會計師并不能夠快速并且高質量的解決這些問題，所以加強審計人員的執業水平也成為了亟待需要解決的困境。

五、提高審計職業判斷水平的策略

（一）提高自身素質，積累執業經驗。深入學習，不斷思考，豐富專業知識，增加專業實踐技能。審計人員進行審計職業判斷的專業技能越高，對評估的各種情況則更有把握，并且能夠做出恰當的選擇。因為審計人員在進行審計業務的時候涉及到的內容非常復雜多樣，所以審計人員應該在實踐工作中不斷學習，不斷加深自己對專業領域知識的理解，善于在實踐中總結工作經驗，從而不斷提升自己的專業技能。

（二）加強對審計人員的教育培訓。隨著經濟的快速發展，知識更新越來越快，會計審計新準則不斷出臺，審計人員要想不被社會淘汰，就必須不斷充實和提升自己，加強專業領域知識的學習，并且將理論運用于實踐工作當中，使之成為開展審計業務工作的保護傘。重視對審計人員的誠信教育。只重視制度安排在現如今這個社會已經不太可行了，要想使審計人員在精神上能夠達到獨立，獲取社會廣泛的信任，還需要重視全方位的誠信教育。事實證明，再好的制度也都存在局限性，為了彌補這些局限性，就需要用職業道德規范來補足。

（三）善于運用分析性復合程序.要想改良審計人員進行審計職業判斷的手段，審計人員所能做的就是加強自身的專業技能，完善審計知識框架結構，加強實踐工作認知，對于分析性復核的工作重點關注，了解對企業經營成果以及財務情況產生影響的某些具體方面，保持住對職業的敏感度。除此之外，審計人員要做的工作還有搜集相關資料以及文獻，通過這些資料分析財務報表之間的關系，并且關注這些報表的組成是否規范合理。再加上對不同時間、不同企業的非會計信息的處理，對比不同方面的非會計信息、行業相同但是不同單位的非會計信息，對審計工作進行嚴謹的審計職業判斷，力爭有效規避審計風險，及時準確的發現審計工作中出現的重大錯報風險。以達到降低審計風險的目的要求。

（四）增強風險導向審計。企業的經營模式、管理制度都隨著企業規模的擴大變得越來越復雜多樣。注冊會計師一般采用抽樣調查的研究方法來完成審計工作，但是這種利用抽樣的方式來進行審計工作存在缺點，抽樣具有隨機性，而且也不能全部覆蓋。因此，在審計工作中應該盡可能的增強風險導向審計。

（五）對非會計信息要注重關注和評價。非會計信息在企業的運行管理中也起著舉足輕重的地位，在審計工作進行的過程中，注冊會計師會首先根據財務報表揭示的財務信息，選擇從賬目優先入手對這些財務信息進行一定的分析，判斷出該企業的財務收支狀況是否規范合理真實。財務信息確實能夠在一定程度上反映企業經營的真實狀況，但是審計人員也不應該只局限于財務信息，關注財務信息的同時也要關注和評價非會計信息。

（六）建立和健全會計師事務所的質量控制體系.會計師事務所承擔了一個重要任務，那就是評價上市公司的經營管理模式，審計人員需要對被審計單位的業務工作進行獨立審計，那么就必須要評價企業的內部控制制度。要想建立和健全會計師事務所的質量控制體系，需要著重注意幾個要素：比如需要找到負責業務質量的直接負責人。即要想保證會計師事務所的業務質量，需要做的就是直接明確質量控制系統的負責人，做到公正公開透明。當出現業務質量問題的時候，可以盡快找到問題所在。還有人力資源，擁有專業能力過硬的人才的會計師事務所無疑是一個巨大的寶庫，這些寶藏資源保證了會計師事務所和項目投資人能夠出具恰當的報告。

引用出處

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