財政法和稅法實質一體化的障礙及其突破*

侯 卓

(中南財經政法大學法學院，湖北 武漢 430000)

不同于域外國家通常分別研究財政法和稅法的做法，我國學界已習慣將“財稅法”視為一個整體，認為財政法和稅法有密切邏輯聯系，故二者應被打通研究。如果從“財政法和稅法”到“財稅法”的變遷體現出形式維度的統合，那么財政法和稅法在實質維度的一體化是否、可能和可行，則屬于另一層面的問題。本文基本研究進路是：首先，嵌入特定的時空語境中，揭示我國在形式上將財政法和稅法一并研究的緣由，梳理學界實質性整合財政法和稅法的努力方向及核心要義，并在此基礎上提出實質性整合不易的問題；其次，從四個層面檢視財政法和稅法制度邏輯上的差異，探究實質性整合二者的障礙；再次，退而求其次，思考財政法和稅法有限度一體化是否可能，進而探討其方法論指引；最后，具體提煉財政法和稅法有限度實質一體化對相關制度設計的要求。

一、財稅法形式整合的歷史動因和實質整合的理論嘗試

據考證，自上世紀八十年代起，法學界分別產生了關于財政法和稅法的教材，彼時二者處在相對分離的狀態，比如始于1991年的注冊會計師考試中便有一門科目為“稅法”，[1]p45而不包含財政法的內容。最遲到九十年代，學界便開始將財政法和稅法統合起來一并開展研究，標志性事件一是相關全國統編教材被冠以“財稅法”之名，①二是各高等學校在研究生培養環節，在“經濟法學”二級學科下列入“稅法與財政法”的研究方向。……