會計事務(wù)所審計失敗的原因及解決對策分析

王芳 浙江中興會計師事務(wù)所有限公司

一、審計失敗原因探究

任何財會業(yè)務(wù)都存在風(fēng)險，審計業(yè)務(wù)也不例外。審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險包括內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，內(nèi)部風(fēng)險一般包含控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險具有偶然性和普遍性的特征，這決定了審計失敗事件是有可能經(jīng)常發(fā)生的。所以需要針對造成審計失敗事件的原因做出一定的努力與改進(jìn)，減少失敗風(fēng)險的產(chǎn)生。審計工作是企業(yè)發(fā)展的必要步驟，為了保證審計工作的正常有序，需要企業(yè)和政府相關(guān)部門一起努力，減少審計失敗事件的發(fā)生。本文將從內(nèi)外兩部分對審計失敗原因進(jìn)行闡述。

（一）外部環(huán)境因素

1.懲處力度不足，違規(guī)成本低

高額利潤使得貪婪的人敢于踐踏一切規(guī)則，再加上我國對于審計舞弊等違規(guī)行為的懲處一般停留在行政處罰，違規(guī)后果不嚴(yán)重的情況下很少涉及刑事責(zé)任，懲處力度不足，使得法律法規(guī)的震懾性不夠。虛假審計能夠獲得較高的經(jīng)濟收益，而需要付出的代價卻較低，法律法規(guī)對注冊會計師的威懾度不夠，違規(guī)成本低廉，容易引發(fā)違規(guī)人員的僥幸心理。

2.易被影響的審計過程

企業(yè)與會計師事務(wù)所之間是雇傭與被雇傭的關(guān)系，企業(yè)委托會計師事務(wù)所對自身進(jìn)行審計，企業(yè)不僅是委托方，也是被審計方；而會計師事務(wù)所被企業(yè)委托對其進(jìn)行審計，屬于企業(yè)的被雇傭者和審核者，需要從企業(yè)獲取業(yè)務(wù)收入以維持自身發(fā)展運營；會計師事務(wù)所在這之中扮演的是從甲方手里獲取報酬對甲方進(jìn)行審計，使其承擔(dān)著雙重身份，導(dǎo)致了審計工作缺乏獨立性。會計師事務(wù)所作為被雇傭者容易受到雇傭方的影響從而導(dǎo)致審計工作不具有獨立性，影響了審計結(jié)果的可靠性，也就是審計失敗。

3.審計方法的缺陷

現(xiàn)階段使用的審計方法存在缺陷也是審計風(fēng)險存在的因素之一。審計方法會隨著社會制度以及國家政策的調(diào)整而發(fā)生變化，但常常也會出現(xiàn)變化不及時或者變化不合理的情況，就拿現(xiàn)階段來說，會計師事務(wù)所使用的審計方法太過重視審計成本，常常為了獲取更高的利益而降低審計工作開展的成本，不管是在人力還是在物力方面都存在不足，審計結(jié)果自然也很難得到保障。再加上現(xiàn)階段使用的審計程序存在不足之處，使用抽樣審查法和分析性程序?qū)Ρ粚徲媶挝回攧?wù)狀況進(jìn)行審計，而這兩種方法存在一定的偶然性和主觀性，因此最終審計意見必然存在一定的偏差性。

4.被審計單位的財務(wù)報告存在造假現(xiàn)象

財務(wù)造假本身是違法行為，它除了存在偷稅漏稅、欺瞞股東的情況，還會導(dǎo)致會計師在進(jìn)行審計工作時遇到更多的問題進(jìn)而增加工作量，也增添了審計失敗的風(fēng)險，所以被審計企業(yè)財務(wù)報告造假的情況屢見不鮮。被審計單位會出于各種目的對經(jīng)營情況進(jìn)行修改，可能有企業(yè)虛增利潤與收入出具利好的財務(wù)報告以欺騙股東募資而達(dá)到上市的目的，也有企業(yè)為了偷稅漏稅而修改企業(yè)經(jīng)營收入出具虛假的財務(wù)報告，更有可能企業(yè)管理層只是為了挪用公款對企業(yè)經(jīng)營收入進(jìn)行造假而欺瞞股東。由于被審計單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層出于各種目的對財務(wù)報告進(jìn)行造假導(dǎo)致了審計工作的難度加劇，審計環(huán)境進(jìn)一步惡化，使得審計失敗。

（二）內(nèi)部因素

關(guān)于企業(yè)審計失敗原因一般都出自被審計企業(yè)和審計人員。被審計公司出于各種原因而出具的財務(wù)報表不實、混亂或者不足，或是審計人員由于自身職業(yè)素養(yǎng)的緣故出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，從而?dǎo)致審計失敗。

1.會計師事務(wù)所管理混亂

獨立性原則是指會計師事務(wù)所或注冊會計師在進(jìn)行審計工作時，應(yīng)獨立于外部組織和它所服務(wù)的對象。理論上會計師事務(wù)所是受股東委托對公司領(lǐng)導(dǎo)層提供的財會報告進(jìn)行獨立審計，這種三方關(guān)系體現(xiàn)了事務(wù)所的獨立性。而實際上會計師事務(wù)所的中標(biāo)和服務(wù)費用支付都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層主導(dǎo)，所謂的三方關(guān)系實質(zhì)還是事務(wù)所與企業(yè)的雙方關(guān)系，因此審計活動缺少獨立性，易被雇傭公司領(lǐng)導(dǎo)層左右。要維持會計師事務(wù)所的正常運轉(zhuǎn)，主要還是要有充裕的資金流，被審計企業(yè)的審計業(yè)務(wù)費用支付是事務(wù)所利潤來源。所以有些會計師事務(wù)所奉行“食君之祿，分君之憂”的想法，給出企業(yè)想要的審計意見以得到穩(wěn)定的收入。這種情況也促使事務(wù)所最終根據(jù)被審計企業(yè)的意愿來進(jìn)行審計工作。

再加上會計師事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)營混亂。很多事務(wù)所在經(jīng)營過程中缺乏科學(xué)合理的管理制度，將審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給他人，甚至將公司公章出讓給他人，導(dǎo)致出具的審計報告不具有客觀性與可靠性，使得事務(wù)所的獨立性得不到體現(xiàn)。

2.注冊會計師專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力不足

（1）會計師專業(yè)技術(shù)能力不足

審計準(zhǔn)則要求注冊會計師具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，尤其是對特殊產(chǎn)業(yè)進(jìn)行審計時更要注重這一點。會計師要能夠掌握并熟練運用會計學(xué)、審計學(xué)等方面的理論知識，還要能夠?qū)嶋H運用這些技巧解決會計、審計方面的問題。審計人員在進(jìn)行審計工作時要把握被審計對象經(jīng)營產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)節(jié)奏與利潤成本等信息，依據(jù)自己的專業(yè)能力和工作經(jīng)驗對審計對象的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)報告復(fù)雜度預(yù)判此次審計工作需要的時間長短。在充足的時間內(nèi)細(xì)致謹(jǐn)慎地對被審計對象提供的財務(wù)報告進(jìn)行審計工作，橫向?qū)Ρ韧愋蜕a(chǎn)企業(yè)同期的利潤報告等信息以檢核被審計對象提供的財務(wù)報告是否存在舞弊等現(xiàn)象。要對被審計對象的各種資金往來憑證進(jìn)行有效測試，確認(rèn)審計過程中各種有效函證和資金往來憑據(jù)的真實性，以查證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入明細(xì)的真實性，通過風(fēng)險評估和各類實質(zhì)性測試循環(huán)監(jiān)測被審計企業(yè)的財務(wù)報告可靠性，以更好地進(jìn)行審計工作。

（2）會計師職業(yè)道德的缺乏

審計準(zhǔn)則要求注冊審計工作人員在審計工作中秉持著嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度，然而很多審計工作人員在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時并沒有保持足夠的謹(jǐn)慎，導(dǎo)致了許多不必要的誤差，使得本應(yīng)被發(fā)現(xiàn)的問題沒有發(fā)現(xiàn)，本應(yīng)使用的審計程序沒有施行，最終導(dǎo)致了審計意見的不準(zhǔn)確或者是審計人員被審計單位同化，最終出于各種原因出具了由被審計對象主導(dǎo)結(jié)果的審計意見。

審計人員沒有嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計工作，都容易造成審計過程中的信息誤差，從而最終出具的審計意見不準(zhǔn)確而導(dǎo)致審計失敗。審計工作人員若是因自身專業(yè)知識不夠，技能水平不足，實操能力較弱而導(dǎo)致不能滿足審計工作的業(yè)務(wù)要求，那么審計人員為了能夠正常地出具審計意見就會對審計程序進(jìn)行更改。而會計師沒有按照正常的審計程序進(jìn)行審計工作，就會遺漏一些重要信息，導(dǎo)致審計過程錯漏百出，最終出具錯誤的審計意見和報表，導(dǎo)致審計失敗。而若是由于被審計對象的不合規(guī)操作，導(dǎo)致工作人員聽從被審計單位的意見而對審計工作弄虛作假，最終出具錯誤的審計意見，同樣致審計失敗。

二、減少或規(guī)避審計失敗的策略

基于以上所述，審計失敗的原因是從外部環(huán)境和內(nèi)部因素導(dǎo)致，所以為了減少審計失敗事件的發(fā)生也應(yīng)從被審計單位和審計工作人員兩者綜合改進(jìn)。

（一）提高審計市場質(zhì)量

會計師事務(wù)所的獨立運營和審計工作若是受到太多場外因素影響，對于審計業(yè)務(wù)在我國的發(fā)展是極為不利的。目前我國審計工作已呈現(xiàn)市場飽和的情況，且仍有被審計的部門和企業(yè)對審計工作存在不信任的情況，所以會計師在進(jìn)行審計工作時必然會受到一定的影響。針對于此就需要審計工作人員更多地提升自我業(yè)務(wù)水平以實際能力征服對審計工作有疑慮的人員；還要審計工作人員嚴(yán)格恪守審計行業(yè)工作準(zhǔn)則，以謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)的態(tài)度進(jìn)行審計活動，屏蔽外界干擾，給出符合審計程序和職業(yè)要求的審計意見，提升審計質(zhì)量，保證審計結(jié)果的可靠性。

審計工作是為了通過對企業(yè)財務(wù)報告的審核以保證股東、企業(yè)所有者等人員的財產(chǎn)利潤和安全，最終通過財務(wù)審計達(dá)到維護我國財政經(jīng)濟秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。注冊會計師和審計會計師的工作重點就是審計工作，若是審計工作人員的審計工作獨立性得不到保證，在審計過程中就不能以公正客觀的立場去進(jìn)行審計工作，這樣的情況會影響審計結(jié)果的客觀性，最終導(dǎo)致審計失敗。若是要出具高質(zhì)量的審計結(jié)果，就需要保證審計工作的獨立性，保障審計工作人員不受外界干擾，能夠秉持著高職業(yè)道德水平的態(tài)度嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則要求去完成審計程序，出于公正公平的角度去出具審計意見，使得審計工作能夠得到高質(zhì)量的結(jié)果。

（二）提升注冊會計師的職業(yè)道德水平

審計工作主要以注冊會計師或者審計會計師為主導(dǎo)。尤其是在上市公司中，審計工作人員除了要具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，還要有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度才能做好審計工作。若是審計工作人員的工作態(tài)度不認(rèn)真，無法嚴(yán)格按照審計程序完成工作最終導(dǎo)致審計的合理性遭受質(zhì)疑，審計失敗的概率大幅度提升。為了避免審計失敗這一情況的發(fā)生，應(yīng)著重對審計工作人員的職業(yè)道德及綜合職業(yè)技能進(jìn)行提升，提升他們的職業(yè)勝任能力。國內(nèi)會計師事務(wù)所在選拔人才時，更為注重會計師自身專業(yè)水準(zhǔn)和過往經(jīng)驗，對于職業(yè)道德這一要素反而不那么看重。事務(wù)所在招攬人才時，要注重會計師的職業(yè)道德和個人能力共同發(fā)展，培養(yǎng)高素質(zhì)、高質(zhì)量的審計人員。

注冊會計師和審計會計師要注重自身業(yè)務(wù)能力的提升，主動充實自我，完善自己的技能庫。積極參與業(yè)務(wù)強化培訓(xùn)，提升自身職業(yè)道德水準(zhǔn)，豐富技能庫和知識儲備，不斷挖掘自身潛質(zhì)。審計人員要不斷地對自己進(jìn)行補充更新，與時俱進(jìn)，對國內(nèi)特殊產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)熟練掌握，分析國情了解市場經(jīng)濟水平，關(guān)注國內(nèi)外高質(zhì)的審計案例，在工作與生活中不斷累積經(jīng)驗，讓自己變得更好，更具有職業(yè)勝任力。另外，作為一個合格的審計人員，工作中要實事求是，遵守國家法律法規(guī)。在審計過程中，積極取證、謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)、認(rèn)真分析，嚴(yán)格按照審計程序完成工作，立于公正客觀的角度發(fā)表審計意見，減少審計失敗的概率。

（三）完善監(jiān)管機制，減少舞弊行為

企業(yè)管理層為了獲取更高的經(jīng)濟利潤而竊取公司內(nèi)部的重要信息，并且對公司財務(wù)報告進(jìn)行作假，特別是一些上市公司由于經(jīng)營業(yè)務(wù)繁多，導(dǎo)致審計工作量極大，相關(guān)的審計工作人員很難對整個企業(yè)的財務(wù)狀態(tài)進(jìn)行審核，因此一些虛假信息不能及時地被發(fā)現(xiàn)，這些都增加了審計失敗的風(fēng)險。另外，我國的審計工作一般是事后審查，因此大多數(shù)企業(yè)會心存僥幸而出于各種目的對財務(wù)報告弄虛作假。再加上國內(nèi)對相關(guān)人員的懲處力度不夠，一般為罰款與行政處罰，較少涉及民事處罰和刑事處罰，違規(guī)成本低廉導(dǎo)致了法律威懾度不足，無法起到監(jiān)督與處罰的作用，導(dǎo)致審計失敗。政府部門應(yīng)通過加強對注冊會計師及審計會計師執(zhí)照質(zhì)量的監(jiān)管，對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，不能姑息。企業(yè)也應(yīng)該對于自身內(nèi)控機制進(jìn)行加強管理，完善公司管理機制，規(guī)范工作流程，使公司財務(wù)工作得以健康、完善地進(jìn)行。最終使財務(wù)信息能夠真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，保證財務(wù)信息的真實可靠。

（四）加強審計工作交流，創(chuàng)新審計方法

許多審計案例失敗的原因在于溝通不及時，信息交流不足而造成。因此審計工作人員要特別注意學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外一流事務(wù)所的優(yōu)秀案例，吸收他們的成功經(jīng)驗，強化自身技能水準(zhǔn)和抗風(fēng)險能力，在審計工作中以謹(jǐn)慎懷疑的態(tài)度不放過任何微小的細(xì)節(jié)。

現(xiàn)行審計工作的審計目標(biāo)是在取證分析、信息收集傳遞、資料共享等方面，借助科技工具來對企業(yè)盈利能力和經(jīng)營能力進(jìn)行預(yù)估，而不再局限于對企業(yè)年終報告進(jìn)行審核。為了更高效、高質(zhì)量地對被審計單位進(jìn)行審計，審計工作人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代科技能力，比如：運用計算機技術(shù)、數(shù)學(xué)建模等方法對審計技術(shù)進(jìn)行提升，為企業(yè)的健康運轉(zhuǎn)提供專業(yè)報告，也為社會公眾提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，為國家經(jīng)濟健康發(fā)展提供力所能及的幫助。

三、結(jié)語

綜上所述，審計失敗主要是由于審計工作人員自身專業(yè)能力缺乏和職業(yè)道德水平低造成，而審計環(huán)境的惡劣則是法律法規(guī)等制度懲處力度不夠?qū)е聝e幸心理的產(chǎn)生，企業(yè)內(nèi)部管理機制和管控程度不夠則導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)報告的錯報、漏報或者虛假。要減少或者避免審計失敗事件的發(fā)生，首先需要市場即政府管控部門對違法行為進(jìn)行著重處罰，而不再只是行政處罰，加強法律的威懾力；然后是企業(yè)要加強內(nèi)部管控，保證企業(yè)資金安全和財務(wù)信息的準(zhǔn)確性；最后是要增強注冊會計師和審計會計師自身業(yè)務(wù)能力，增強的同時還要提高職業(yè)道德水平。只有從這些地方對市場和相關(guān)人員工作能力著手，才能減少審計失敗的可能。