整合預算與內控 改進企業預算管理系統

袁丹 江西路通科技有限公司

如今，隨著我國市場經濟的不斷發展，為了追求更加穩定的健康發展，越來越多的企業單位開始重視起預算管理系統這一體系的運用與完善，企業憑借著預算管理系統的建立，有效地提高了經營效率，推動促進企業的戰略實施，但是從實施效果來看，盡管初見成效，但仍是存在著一些難以解決的弊端，反而會不利于企業財務預算管理效率的提高。因此，對企業預算管理系統的優化完善是很有必要的，作為能有效降低企業財務風險、有效優化企業資源配置的全面的預算管理體系與企業內部控制制度的整合方案，逐漸被眾多企業單位所采納。因此本文首先基于當下所普遍存在的企業預算管理系統的弊端，探討預算與內控二者整合的可行性和必要性，最后針對從如何有效整合預算管理與內控制度的角度出發，提出相應地能有效提高企業財務預算管理能力以及改進企業預算管理系統的實際措施，促進企業預算管理體系與企業內部控制的有效整合。

一、當下企業預算管理中存在的弊端

（一）預算編制與實際脫節，預算管理制度不完善

企業預算管理作為企業財務管理的手段之一，能有效地幫助企業進行日常經營活動的管理調控，企業通過建立完善的預算管理系統，有效優化企業資源的配置，能更好地將內部資源運用到各經營活動中，在達成各部門以及各項目預算目標的同時，最大化地實現企業資源的合理配置，提高企業的經營效率并促進企業進一步的戰略實施。而預算編制作為企業預算管理的首要步驟，即制定與企業發展戰略和實施目標相匹配的合理的預算計劃和指標。同時，預算編制也是我國預算法規范的主要內容。

在預算編制的過程中，當下仍有不少企業簡單地將全面的預算管理停留在預算編制這一層面上，只是將所指定的預算目標和計劃下達給所屬部門，而間接地忽視了企業戰略目標和路徑對企業層面預算的統領以及業務層面上的計劃對業務層面預算的統領，導致企業所制定的預算編制的資金方案并沒有能夠客觀地從當前企業自身實際所處的內部情況和市場情況出發，無法很好地匹配企業所制定的戰略發展目標，出現預算與實際偏離脫節的弊端。比如：有些企業在變更了經營目標以及后續的戰略發展方案后，對于之后的財務預算計劃只是采用在上一年的預算基礎上進行數字上的加加減減，并沒有根據企業新變更制定的戰略實施目標重新全面制定下年的預算編制方案，這種脫節的情況其實并不少見，而導致容易出現這種脫節情況的主要還是因為企業戰略發展目標的制定與企業預算編制方案的制定分別歸屬不同的部門機構所管理，即企業戰略發展目標的確定是由董事會所決定的，而預算編制方案的制定則由下屬財務部門的預算管理辦公室所編制制定，由于分別歸屬不同的管理層面，往往會因為二者之間缺乏有效的信息溝通，導致預算管理辦公室無法準確地根據董事會決定的企業戰略發展目標和計劃去制定相應匹配的預算編制方案。

（二）預算執行力度欠缺，內控意識薄弱

預算執行作為企業全面預算管理的主要步驟之一，盡管有一個好的預算方案，但缺少完善的內控制度，無法很好執行也只能“紙上談兵”；在當前的市場經濟環境背景之下，不少企業所制定的財務預算方案并沒有從企業的實際情況層面上出發，出現了預算編制與實際脫節的問題，這一問題也導致了之后在預算方案的執行過程中難免也會出現相應的問題。如：企業簡單地將預算管理視為財務上的預算管理，沒有對預算管理有一個全方位的了解，這些企業往往認為預算編制即預算計劃和預算指標的編制，預算指標往往體現在資產收益率、凈利潤率、資產負債率等財務指標的層面上，且在編制的過程中需要將這些財務指標分解為收入、成本、費用等各層面的直接指標上，因此往往會將預算安排為企業財務管理部門的任務，出現企業財務部門一家唱主角，其他部門單位處在被預算的情況下，這種片面地將預算指標視為財務指標以及將預算視為財會部門的事情，會導致預算指標無法深層次地深入到其他的業務當中去，非財務指標的因素被片面地忽略，進而導致預算執行力度欠缺的后果。

（三）預算考核激勵機制不嚴謹，忽略先導性工作

如今市場發展愈加快速，各企業單位的經營活動廣泛開展，企業經濟經營建設的步伐也在穩步地加快當中，但在發展加快的同時難免也會遇到些許問題，比如在預算指標的考核上，存在考核方式較為片面、考慮不周的現象，無法將內部控制目標與對部門和員工業績指標的考核進行緊密的結合，出現企業預算管理過程中內部控制與業績考核評價相脫節的問題，無法真正地發揮預算考核機制的激勵作用，這種單一的考核方式，主要是對部門及員工以是否能夠達到相應的經濟銷量指標為根據來進行考核評價。在財務預算管理中，費用明細計劃管理的目標在評價中一般都是反映到部門管理的績效考核項目上，沒有進行考核制度的貫徹落實，這種情形下，對企業員工考核評價所具有的激勵功能就不能有效地充分發揮了。

總的來說，如果一家企業單位沒有優秀的內控意識及制度、部門機構之間缺少有效地溝通協調、部門和員工在對企業發展戰略目標上沒有高度的一致認同，只是僅僅從制度和方法的角度去實施預算管理，那么這家企業的預算管理是不可能取得它所想要達到的預期效果的。

二、整合預算與內控的必要性

如今在我國經濟處在新常態發展時期的大環境背景下，各企業單位紛紛追求管理模式上的改革以順應市場經濟的不斷發展，而眾多企業單位的實踐表明，科學且合理的全面預算的內部控制管理系統才是現代企業得以穩定持續健康發展的必要需求；全面預算管理作為一個整合性、全面性的現代企業的新型預算管理系統，能有效地保證公司正常地開展相應的生產經營活動；在企業的日常經營活動中，由于相關經營成果指標的核算都是以所制定的預算指標為目標，在一定程度上能充分發揮預算管理對企業單位部門和員工積極的激勵作用，這也要求各企業單位應將考核評價與管理者或部門或個人的業績相掛鉤，公平公正且客觀地對高管人士和下屬員工進行預算考核及評價，保證獎懲機制的有效實施。

正是如此，如果缺少以預算作為評價管理者或者部門員工績效的標準時，那么企業內部控制制度的實施則難以得到有效的保障，經營活動的負責人或是企業員工也會因缺少能夠客觀反映自己應得利益的有關依據標準導致自身的個人利益無法得到有效保障，從而出現企業經營效率不高的問題，因此，在做好全面預算管理的同時，一個良好的內控系統的建立也是至關重要的，在內部控制制度的約束和監督下，能夠全面地把控領導者及其下屬員工的權力義務以及既得利益，同時也能在一定程度上緩解所有者與管理者之間較為常見的在利益上的不合和沖突問題，從而能進一步地保障預算管理的有效實施。

與此同時，當公司預算指標管理和行動計劃落實后，作為公司的內部信息整合系統，內部控制系統將能夠確保公司能從預算管理工作的具體執行過程中獲取有效的可靠信息，不但能夠促進和監督公司高層管理者的決策制定，也能夠更客觀地、公平公正地去考察評價公司一些主要經營管理者和其所屬的部門員工在經營指標管理方面的執行落實效果。同時又能夠更有效地避免公司內的部分雇員由于個人既得利益或者其他問題而采取損害企業計劃管理流程的做法或者措施，從而充分地保證了公司內部全面計劃管理工作的順利進行。

預算管理和內控制度同樣的作為現代企業管理制度的重要組成部分，二者之間相互整合協同，預算管理把控與企業戰略發展相匹配的預算目標并將其進行細化，而內控則有效地保障預算成功地實施，實現二者之間在總體目標上的一致性以及工作機制上的互補性，才能使得企業在內控的約束監督下得以實現其所預期的預算目標。如若拋開二者之間的聯系，單獨而設，則往往無法有效地保證企業的平穩持續發展，例如，在預算管理中沒有一個完備有效的內控系統予以保障，那么其外部所披露的財務報告信息難免會遭到一些信息管理者的質疑。

三、優化企業預算管理系統的策略選擇

（一）加強預算管理認知，優化落實預算管理制度

由于預算管理與內部控制在多方面上的聯系密切，這就要求企業單位在做好預算管理工作的同時，應增強公司高管員工對預算管理結構及其內部內控機制的認知意識，并敦促其內部領導者進一步提高自己的內控能力及其內部預算控制的水平，以促使高管的經營行為與公司總體的戰略經營方向相匹配、相適應，并確保能夠在嚴格執行公司內部規章制度的情況下，更嚴格地把握計劃項目的落實執行，進一步發揮公司預算目標的引導功能及其對內部管理結構的監督制約功能，以便更高效地推進公司預算管理和內控制度的有效協調整合，為公司的正常生產經營提供更有利的經營環境，從而進一步提升公司的戰略管理價值。

因此，在提高領導者或是其下屬員工的內控意識方面上，都需要落實到實際的工作當中，都應嚴格地將預算與內控這二者充分落實到實踐的生產經營活動以及企業的日常管理活動中去，優化落實預算管理制度，充分發揮全面預算管理體系的管理職能以及內部控制系統的監督作用，積極做到內控強化預算管理，預算管理改進內控，二者協力服務實現企業總體的戰略發展目標。

（二）落實預算執行制度，建立完善預算管理體系

一個好的預算管理方案如果無法得到有效的執行，那么預算目標的實施則無法得到保障，因此企業應該充分結合當前所處的實際市場和內部發展環境，對企業運營控制項目進行整體細致研究，要求項目單位必須高度重視項目實施情況，推動項目執行能力的提升。同時，從預算管理工作的理論層面上來說，要形成以財務指標為核心、財務指標與非財務指標相結合的指標體系結構，要充分明晰在預算管理工作中的部門配置、人員編制、職能劃分以及議事規則等，為實現企業目標、制定預算政策、劃分預算項目、制定預算計劃、建立預算執行中的核算與報告系統、監督系統以及預算考評體系等提供一定程度上的組織保證。

另外，企業如果想要對預算額度進行調整，需要經過有關部門的審批，確認通過后才能調整，這樣可以有效避免出現預算超支問題。企業應該推動財務預算科目的精細化，從宏觀層面進行調控，對每個部門乃至每個崗位的職責進行明確，確保職責能夠被落實到每一個員工身上，督促其做好自身工作。不僅如此，企業還應該定期對員工進行考核，依照考核結果進行相應的獎勵或者懲罰，激發員工對于工作的積極性和能動性。

（三）建立完善獎懲機制，強化預算目標考核

完善的公司內部及外部治理結構可營造良好的預算和內控組織實施環境。公司監事會應充分發揮其監督作用，防止出現“內部人控制”的現象。全面預算和內控制度的著眼點都是企業總體利益，努力創造良好的內部制度約束機制，改善公司治理結構，提高企業經營效率。在預算考核方面，不能單純地將產品銷量作為考核指標，而是必須把預算的明細指標要求貫徹落實到業務人員頭上，使其能在開展各種業務的活動中，增強成本控制，提高財務預算控制的執行有效性。通過健全的考評機制，可以有效地調動工作人員的積極性，鼓勵員工改進自己工作效率，推動預算水平的提升，并在整體計劃實施過程中運用內部管控系統進行審核與監控，實現事前防范、事中管理，使企業在管理決策過程中可遵循相關規章制度，實現預算目標，促進企業長遠穩定地發展。

完善的預算管理制度有助于高管依據預算信息合理決策，對公司經營狀況實施宏觀調控，在內部控制制度的約束下，合理分配企業資源，促進企業實現總體目標。預算目標是企業成本控制的目標，提高預算管理的實施有效性，必須加強預算評價，完善預算活動。完善公司信息化管理，利用大數據分析、區塊鏈等前沿科技宏觀研究企業日常財務指標，提出科學有效的計劃方案，并實現計劃方案數字化、可視化。同時在計劃執行流程上，細化審核過程，完善審核流程，提高公司整體計劃控制和內部管理的協調效果，提升公司管理水平。

四、結束語

總而言之，如今在我國經濟面臨發展新常態的背景之下，市場上各企業事業單位的競爭不斷加劇，在這樣一個如此激烈的市場發展環境下，一個企業要想穩住腳跟并追求更進一步的發展，離不開完善的預算管理體系的建立，需要深刻把握全面預算管理與內部控制制度在企業發展戰略上的目標一致性以及機制互補性，只有正確有效地整合預算與內控，優化自身的預算管理系統，企業才能夠實現穩定健康發展的經營目標。