黑龍江墾區(qū)統(tǒng)營(yíng)耕地審計(jì)芻議

陳海貴（北大荒農(nóng)墾集團(tuán)有限公司綏化分公司）

近年來，國(guó)內(nèi)糧食市場(chǎng)價(jià)格不斷攀升，國(guó)家惠農(nóng)補(bǔ)貼政策趨利向好，特別是北大荒集團(tuán)“雙控一服務(wù)”模式的落地運(yùn)行，農(nóng)場(chǎng)有限公司從農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)營(yíng)、生資統(tǒng)供政策中捕捉到了新的商機(jī)和希望。為拓展更大的利潤(rùn)空間，部分企業(yè)開始在“統(tǒng)”字上下功夫，開始試行統(tǒng)營(yíng)耕地運(yùn)行模式，效果良好。面對(duì)黑龍江墾區(qū)農(nóng)業(yè)新的經(jīng)營(yíng)體制，如何促使企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)，在“統(tǒng)”的基礎(chǔ)上“盈”的徹底，是墾區(qū)審計(jì)人員亟待解決的問題。

一、統(tǒng)營(yíng)耕地運(yùn)營(yíng)模式

實(shí)行耕地統(tǒng)營(yíng)模式的企業(yè)，一般會(huì)在確保本企業(yè)基本田的基礎(chǔ)上，從機(jī)動(dòng)地中單獨(dú)劃出一些地塊由其農(nóng)業(yè)部門統(tǒng)一種植、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一收獲，由企業(yè)產(chǎn)業(yè)營(yíng)銷部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一銷售。其風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)，利潤(rùn)歸企業(yè)。

目前，墾區(qū)統(tǒng)營(yíng)耕地還處于探索起步階段，涉及的作物品種主要是大豆、玉米、水稻及高梁等。

二、統(tǒng)營(yíng)業(yè)務(wù)決策審計(jì)

（一）決策程序的合規(guī)性

審查一項(xiàng)決策是否科學(xué)要學(xué)會(huì)“三看”：一看是否符合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略；二看決策程序是否合規(guī)；三看決策是否可行，能否給企業(yè)帶來收益，存在哪些隱患。耕地統(tǒng)營(yíng)屬于企業(yè)重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，統(tǒng)營(yíng)面積的劃定要合理，管理模式要科學(xué)，統(tǒng)營(yíng)計(jì)劃至少經(jīng)總經(jīng)理級(jí)別以上辦公會(huì)議研究，列入企業(yè)當(dāng)年《耕地發(fā)包方案》，并經(jīng)職工代表大會(huì)審議通過后方可組織實(shí)施。

（二）管理模式的可行性

統(tǒng)營(yíng)耕地既“靠天吃飯”，還要“靠人管理”。統(tǒng)營(yíng)審計(jì)既要審“統(tǒng)”，還要審“營(yíng)”的過程中風(fēng)險(xiǎn)管控措施是否到位，要做到“五審”：一審查管理模式是否科學(xué)合理；二審查農(nóng)業(yè)投入品是否實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)供；三審查生產(chǎn)及農(nóng)藝管理措施是否得當(dāng)；四審查農(nóng)產(chǎn)品銷售渠道及定價(jià)策略；五審查企業(yè)是否建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

三、統(tǒng)營(yíng)耕地制度審計(jì)

統(tǒng)營(yíng)耕地內(nèi)控業(yè)務(wù)跨度很大，是一套集采購與付款、生產(chǎn)與存貨、成本費(fèi)用、銷售與收款等于一體的綜合控制體系。

（一）內(nèi)控制度建設(shè)情況

統(tǒng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)控，一是要看企業(yè)是否建立了統(tǒng)營(yíng)耕地相關(guān)內(nèi)控制度。二是審查其內(nèi)控制度是否健全，并做出內(nèi)控制度健全或存在缺陷的評(píng)價(jià)。審查內(nèi)控制度是否存在缺陷要做到“七看”：一看是否明確了種、管、收、售全過程的授權(quán)審批制度；二看各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程是否明確；三看其崗位權(quán)限設(shè)置及職責(zé)分配是否清晰，不相容崗位設(shè)置是否遵循了相互分離的原則；四看是否建立了憑證與記錄，定期核對(duì)，復(fù)核制度；五看實(shí)物控制是否建立了防范措施；六看會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)溝通機(jī)制是否暢通；七看企業(yè)是否建立了內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。

（二）內(nèi)控制度執(zhí)行情況

如果企業(yè)建立健全了統(tǒng)營(yíng)耕地內(nèi)控制度，則審計(jì)組應(yīng)考慮結(jié)合關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行符合性測(cè)試，以查明企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行情況，做出其內(nèi)控制度執(zhí)行是否有效的評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見。

四、控制活動(dòng)審計(jì)

（一）采購與付款業(yè)務(wù)審計(jì)

依據(jù)種植計(jì)劃，查看生資采購及機(jī)械作業(yè)合同、相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、談判記錄及訂購單等，查明企業(yè)當(dāng)年種子、肥料及農(nóng)藥采購批量是否經(jīng)濟(jì)且符合生產(chǎn)需要；請(qǐng)購單審批、采購、合同簽訂等業(yè)務(wù)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；大宗材料采購是否按規(guī)定實(shí)行招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判或集團(tuán)統(tǒng)供；是否執(zhí)行了質(zhì)量驗(yàn)收控制制度。不相容崗位要做到“六個(gè)分離”，請(qǐng)購與審批、審批與采購、供應(yīng)商的選擇與審批、采購合同的簽訂與審核、采購與驗(yàn)收、付款的審批與執(zhí)行要相互分離。

（二）成本費(fèi)用審計(jì)

統(tǒng)營(yíng)耕地因土地的國(guó)有屬性，其成本費(fèi)用中不包含耕地承包費(fèi)，主要由直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)及其他直接費(fèi)三部分構(gòu)成。統(tǒng)營(yíng)成本費(fèi)用審計(jì)要抓住“三項(xiàng)費(fèi)用”，一是通過考勤記錄查看其播種、除草、拾禾等環(huán)節(jié)工資費(fèi)用是否符合生產(chǎn)需要，標(biāo)準(zhǔn)是否合理；二是通過種子、肥料及農(nóng)藥領(lǐng)料單查看其用量是否符合定額標(biāo)準(zhǔn)，手續(xù)是否完備，有無損失浪費(fèi)或“跑冒滴露”現(xiàn)象；三是通過檢查機(jī)械作業(yè)合同、驗(yàn)收單、發(fā)票、運(yùn)單等查看其選擇作業(yè)機(jī)車方式、機(jī)械作業(yè)次數(shù)及深度是否符合標(biāo)準(zhǔn)，定價(jià)是否合理，面積及地塊是否相符。

（三）收獲業(yè)務(wù)審計(jì)

秋收環(huán)節(jié)內(nèi)控審計(jì)有“五項(xiàng)復(fù)查”，一是結(jié)合負(fù)責(zé)收獲車組機(jī)械作業(yè)單、托運(yùn)單復(fù)查收割現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)收過程，以免漏收地塊或割茬太高出現(xiàn)損失，且影響滅茬或下年輪作；二是結(jié)合押糧運(yùn)單、監(jiān)收及押糧人員簽字手續(xù)復(fù)查押運(yùn)管控過程，以免跑糧；三是結(jié)合入庫驗(yàn)收單、臺(tái)賬復(fù)查入庫環(huán)節(jié)糧食交驗(yàn)及接收過程；四是地頭賣糧或直接運(yùn)往收購方，結(jié)合對(duì)方糧食收購憑證及磅單復(fù)查檢斤、化驗(yàn)、保管、結(jié)算過程，與運(yùn)單是否相符；五是復(fù)查監(jiān)收與押運(yùn)、押運(yùn)與檢斤、檢斤與保管、保管與記賬人員崗位職責(zé)是否分離。

（四）存貨審計(jì)

統(tǒng)營(yíng)環(huán)節(jié)存貨審計(jì)需要做到“一盤四檢”：一是通過監(jiān)盤等方法，查明企業(yè)有無為掩飾賒銷或預(yù)付款將貨款虛掛存貨等賬實(shí)不符問題；二是檢查代儲(chǔ)存貨有無異地存放確權(quán)書，是否單獨(dú)設(shè)立標(biāo)識(shí)，與其他存貨加以區(qū)分；三是檢查非授權(quán)人員是否被限制接近存貨和相關(guān)記錄；四是對(duì)年末存貨持有成本與銷售利潤(rùn)率進(jìn)行對(duì)比分析，查明企業(yè)有無因存貨庫存量過大導(dǎo)致倉儲(chǔ)成本過高、周轉(zhuǎn)緩慢等問題；五是檢查企業(yè)有無積壓、變質(zhì)、報(bào)廢存貨，不良存貨是否按規(guī)定計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備。

（五）銷售與收款業(yè)務(wù)審計(jì)

統(tǒng)營(yíng)耕地糧食銷售業(yè)務(wù)審計(jì)有“九個(gè)審查”，一是審查批準(zhǔn)賒銷與銷售、批準(zhǔn)賒銷與發(fā)貨及開票、發(fā)貨與開票、發(fā)貨與記賬、收款與記賬等不相容崗位是否相互獨(dú)立分開；二是審查銷售定價(jià)、賒銷信用政策是否合理；三是審查發(fā)貨與收款業(yè)務(wù)流程是否嚴(yán)密，檢斤、化驗(yàn)、保管及物流簽字手續(xù)是否完善；四是審查合同簽訂是否嚴(yán)密，是否履約并及時(shí)收取貨款；五是審查銷售費(fèi)用預(yù)算控制是否具有剛性；六是審查銷售確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定，有無提前或延后；七是審查銷售退回是否及時(shí)辦理入庫手續(xù)；八是審查應(yīng)收賬款是否及時(shí)函證核對(duì)；九是審查糧食銷售與集團(tuán)龍頭企業(yè)對(duì)接情況，查找“龍頭+產(chǎn)業(yè)基地”模式未運(yùn)營(yíng)的原因。

（六）成本效益分析及其他

審的同時(shí)，還要算好“三筆賬”，一是計(jì)算畝均成本，找出節(jié)本降耗的有效途徑；二是計(jì)算畝均利潤(rùn)，挖掘企業(yè)增收的潛力；三是計(jì)算市場(chǎng)化收益，為農(nóng)場(chǎng)有限公司管理層績(jī)效年薪兌現(xiàn)提供考核依據(jù)。

除此之外，審計(jì)組還應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)情況進(jìn)行檢查，查明其填報(bào)項(xiàng)目及金額是否準(zhǔn)確，內(nèi)部往來、內(nèi)部交易是否相互抵銷。涉及未決訴訟或抵押、質(zhì)押的，還應(yīng)查明形成的原因，揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)及隱患。