工程建設項目經理經濟責任審計的思考

謝京

工程項目經濟責任審計不僅對經濟指標完成情況進行審核，也是對領導干部重點經濟行為進行檢驗。在工程建設項目中，要加強過程管理監督，進一步規范經濟責任人行為、避免腐敗現象，客觀公正鑒定經濟責任。本文就工程建設項目項目經理經濟責任審計工作的現狀、困難和解決策略等進行思考。

一、審計工作的現狀

項目經理經濟責任審計通常分為任中審計和離任審計兩類，工程項目管控重點更多集中于在施工階段，施工階段管控效果直接決定了工程建設綜合管控效果和經濟效益的水平，也是堵塞漏洞、降本增效的關鍵環節。經濟責任審計一般按照調查－實施－報告階段開展，以下對該類審計的主要內容和方法等進一步思考。

（一）審前調查階段

審前調查是審計實施中的重要環節，要明確項目經理任職期間項目主要管理人員變動情況，了解施工生產管理等相關情況，做好被審單位的審前溝通，初步確定審計重點和審計應對策略。但實際工作容易忽略審前調查的作用，容易出現審前調查認識不足、準備不充分、調查方式單一等情況。從審計實踐來看，做好審前調查往往可以起到事半功倍的效果。審前調查注重留存審計調查資料，為審計實施階段的印證奠定基礎。因此，審前調查有助于進一步明確審計目標，把握審計重點，查找審計突破點，制定好審計方案，對項目經理在遵守國家財經法規、履行管理職責、重大決策執行、工程效益完成等方面做出真實準確評價。

（二）審計實施階段

1.審計會議的召開

通過各類審計會議貫穿整個審計過程，有效提升審計效率與質量。

審計進場，召開審計進點會，通過雙方交流，讓被審計項目認識經濟責任審計的意義，現場簽訂審計承諾書，為后續審計奠定基礎；

審計初期，召開審計組方案落實交底會，結合審計目標，讓審計組成員更好地理解并落實審計方案，審計方案執行出現偏差時，制定解決對策，確保審計目標順利實現；

審計過程，召開內部溝通督導會，及時溝通解決現場審計出現的問題，探討重難點不好解決事項，加強被審項目配合力度；

審計后期，召開審計工作反饋溝通會，審計組與被審計項目交換意見，提高審計底稿和報告的質量，更好地為后續審計報告征求意見及審計問題整改奠定堅實基礎。

2.審計實施的重點

（1）施工合同的審核。施工合同條款體現對合同履約、變更洽商、計價確權及對外分包、材料供應商的管理，施工合同審計是經濟合同審計的重點。分供商合同審計在于了解合同簽訂是否依法合規，合同履約是否到位。重點在于審查施工合同的招標合規性；施工合同條款的合理性；合同內容表述的規范性、嚴謹性，避免施工過程中由于誤解合同內容而引起糾紛。

（2）工程效益的界定。經濟數據審核以收入與支出兩條線開展，以公司設置的經濟數據“一張表”為切入點，收入方面即初始工程量與動態核算工程量后的預計總收入對比，收入審計包括初始合同（預算書）、洽商變更、簽證索賠、認質認價、材料調差等，任期收入通常以工程實際驗工計價作為參考進行界定。

成本方面即以公司下達責任成本為基準，通過策劃成本與實際成本對比，夯實任期各類成本費用，成本審計包括實體成本（勞務、專業分包、材料）和非實體成本（周轉材料、臨時設施、大型機械、現場管理費、水電費），分析責任成本節超及異常原因。

對虧損較大的分部分項進行重點審計，剖析原因，查找減虧扭虧的有效措施，有效掌握工程項目的整體及任期盈虧情況。審計重點還關注過程管理是否存在違紀違法問題、是否存在重大風險、任期指標完成情況。

（3）形象進度的確認。通過協查書面文件向同級工程管理部門初步了解工程整體進度履約情況。審計組會同工程技術相關人員現場審核至離任時的形象進度，核實現場進度是否真實可信，對存在較大偏差情況分析原因，同時按照已簽訂總包合同約定施工節點，逐一確認已完工程量清單和剩余工程量清單，并取得被審計項目經理的書面簽認。對未批復的工程量，例如存在變更索賠的，審計暫作披露事項，不作具體工程量考慮，確保工程量的合理界定。

（4）內部控制的監督。健全的工程項目內部控制機制是工程項目是否能順利完成交付的制度保證。故審計重點應為審核工程項目“三重一大”決策記錄與實際落實、執行情況，對內控設計的合理性與運行的有效性進行審計監督，過程加強糾偏管理。

（5）其他事項或問題的審核。比如：對群眾反映或舉報的重點、熱點問題進行重點審計監督，包括不限于潛虧或虧損工程、存在國有資產流失風險、利益輸送等各類事項。

3.過程做好訪談

根據審計過程檢查不全面、了解不深入的內容，帶著疑問形成綱要，通過訪談項目關鍵人員，對問題的實際情況進行深入掌握，保持職業懷疑，反復推敲，補充審計證據，倒逼事實真相。

（三）審計報告階段

審計組應就審計發現的問題，尤其是重大損失及風險事項或涉及違法違規性質嚴重的問題，多方核實、多重取證，確保做到實事求是、客觀公允、有效評價，按規定征求意見，及時出具審計報告，實現審計結果的運用和后續整改的落實。

二、審計工作的困難

（一）經濟責任界定比較困難

經濟數據界定較困難。目前工程項目經責審計往往以離任審計為主，涉及前后任項目經理的責任區分、數據界定原則存在一定困難。工程項目的計價方式多種多樣，諸多不確定因素都會對收入確認造成較大的影響，從而導致確認最終經濟效益的難度增加。在實施經濟責任審計工作的過程中，企業缺乏對審計工作范圍和職責做出明確的劃分。在指標數據界定上，審計組一般會有兩種方法進行確認，一是按照會計準則要求確認收入，二是以現場實際驗工計價確認收入，兩種方法會存在一定差異，難以準確核實。

審計組獨立性偏弱。審計組在執行項目經理經濟責任審計時，往往會受到上級業務部門領導的監督和管理，存在經濟責任審計報告披露內容不全面，從而造成審計結果存在偏差，其權威性減弱。審計報告問題定性不準，審計問題難以獲得被審計單位認同，無法得到確認，客觀上造成審計結果運用有效性降低，也不利于推進被審計單位的管理和后續整改。

（二）審計時效性及審計結果運用不足

時效性是經濟責任審計之靈魂。經濟責任審計的時效性不僅體現在“有離必審”，也體現在經濟責任審計開展的時效性。經濟責任審計在工程項目中離任審計較為凸顯，工程項目容易出現離職或調離情況，鑒于項目經理變動頻繁，年度審計計劃無法預測，審計的步伐跟不上項目經理更換的速度，導致審計過程嚴重滯后于實際。審計時效性的缺乏，導致審計結果難以清晰界定前后任項目經理的責任。然而，對更換頻繁的工程項目，責任界定更難，工程效益也顯著不理想。

審計報告結果的有效運用是加強經濟責任審計運行效果的關鍵。在現階段，對經濟責任審計的責任認定制定標準不統一，導致審計人員與被審計人對經濟責任的界定和理解不一致，容易出現界定的責任得不到有效的確認。對后續問題移交業務部門或紀檢監察機構，無法將問題細化，責任難以落實。

（三）審計方法陳舊單一

目前審計機構對審計信息化工作沒有較深的了解，因此沒有更多的投入信息化資源到審計工作中，使得在審計過程中還得用傳統機械方式進行核算。這樣一來工作量大且工作效率低，還有數據出錯率也會增加，因此以往的審計方式已無法滿足當今審計的需求。

盈虧分析是工程建設項目經濟責任審計的關鍵，而經濟責任審計的審計目標與財務報表審計有較大區別，具有綜合性、多樣性的特點，以往的審計方式無法全面、有效地評價項目經理經濟責任。因此，只有不斷規范和改進審計方式，將目前開展的績效審計、內部控制審計一并運用到經濟責任審計中，才能抓住審計重點，充分體現經濟責任審計的價值。

（四）審計綜合素質缺乏

工程建設項目審計大多在財務審計的基礎上延伸，目前企業內部審計的配備基于財務、審計專業，素質跟不上工程項目內部審計的需求。內部審計隊伍復合型人才缺失，大多為臨時調動各業務的專業人才補充。

三、審計困難的解決措施

（一）健全審計機制，明確責任主體

健全審計機制，審計機構應直接對企業主管領導負責，便于保持審計的獨立性，從而更加客觀評價工程項目涉及事項。開展審計過程中，審計人員應獲取充分、適當的審計證據，審計定性要以審計證據所反映的事實為依據。

在經濟數據界定較難方面，根據工程類別及實際情況，堅持謹慎原則，選擇適合被審計項目的方法實施，對不同方法得出的審計結果，存在較大差異的，要分析差異原因，做好風險披露。對審計發現的違法違紀現象，查清事實根源。審計發現問題，要收集與問題相關的證明資料，對被審計人或責任人進行詢問調查，還原事實真相，抓住問題本質，進一步對具體問題責任及責任人做出劃分。

（二）提高審計時效，加強審計結果運用

審計機構應協調委托部門臨時交辦的經濟責任審計項目與審計機構年度審計工作計劃之間的沖突，統籌各業務層面力量、各種信息資源、各個審計要素，進一步加強對審計任務的計劃管理，及時掌握和督查審計項目的進展，形成人員變動、委托及時、統籌組織、高效開展的審計管理體系，確保審計時效性。

被審計人對審計報告的認定也愈加審慎。在審計報告征求意見的環節，耐心聽取被審計人及被審計單位的反饋意見，做好后續爭議問題的取證再核實工作。建立企業分管領導、業務部門、被審計單位三位一體的整改線條，明確審計部門及業務部門的兩級整改督導責任、被審計單位的整改主體責任，確保審計整改工作取得實效。同時通過體系建設或制度完善，強化責任追究和審計成果運用。

（三）創新審計組織方式，提供參考數據庫

1.轉變審計實施方式，堅持業審結合，統籌推進經濟責任審計，運用業財一體化信息化技術提取到第一手數據；審計方法要與時俱進，運用大數據、信息化建設，不斷創新審計方式方法，同時重點關注企業關鍵經濟事項和問題多發、易發業務，提高審計分析能力，快速準確查找和發現問題。采用多部門聯動，高效有序提高經濟責任審計質量。

2.轉變審計角度，由側重事后評價轉變為對項目管理的動態、全過程的審計監督服務，在有限的審計資源下，科學地組織項目實施。總結歷次發現問題并分析做出合理的建議，形成審計發現問題資源庫，提高發現問題并解決問題的能力。

（四）提升勝任能力，遵守職業道德

一是做好業務培訓工作，優化知識結構，培養具有商務、財務、物資、工程、技術、法律等技能的復合型審計人才；二是加強審計隊伍建設。建立選人用人機制，確保用人公正公平，風清氣正，將審計人員業務能力及取證情況和職業道德作為培育、評價考核、選拔人才的重要指標。

結 語

審計在經濟發展過程中的作用越來越凸顯，內部審計不僅有效促進企業經濟高質量發展，而且在監督企業管理人員權力規范運行和反腐倡廉方面也日益重要。通過對項目經理的任中和離任經濟責任審計，圍繞工程施工生產中心任務，為企業科學管理和決策提供可靠依據，更好地發揮審計在工程項目落實國家政策執行、促進重大決策落地、推進改革發展、規范權力運行、強化廉政建設等方面起到積極作用。當前進入新的發展階段，我們要提高政治站位，依法忠實履職，充分發揮經濟責任審計制度優勢，為工程建設項目創譽創效做出貢獻。

（作者單位：中鐵建設集團有限公司）