“雙碳”背景下碳交易審計存在的問題及對策

陳朋

隨著全球氣候變暖，各國政府都著手解決碳排放問題，我國也提出了“碳達峰”和“碳中和”的目標。為了更好地實現“雙碳”目標，作為一種監督碳排放交易的工具，碳交易審計也應運而生。本文通過介紹碳交易審計的背景，碳交易的發展現狀，并結合我國的實際情況分析碳交易審計存在的問題，并對碳交易審計問題給出對策。

一、引言

近年來，隨著碳排放導致的全球氣溫不斷升高，導致了一系列氣候環境問題，威脅到人類的生存和可持續發展。因此，為了盡可能減少氣候環境問題對人類的影響，減少碳排放的行動必不可少。我國作為全球性的大國，也積極參與國際減排工作。

二、碳交易的發展現狀

在2002年，英國率先成立了排放交易體系（UKETS），這成為全球首創并具有國家性的溫室氣體排放權交易體系。在2005年，為了應對氣候變化，歐盟建立了碳排放交易體系（EU-ETS），這成為世界上第一個且是最大的碳交易市場。北美碳交易市場發展也較為迅速，如美國芝加哥交易所（CCX）和區域溫室行動（RGGI）等先后成立。新西蘭和澳大利亞也在積極推動碳交易市場的建立。新西蘭在2008年采取逐步推進的方式強制實施碳排放交易；澳大利亞于2012年在全國范圍內推行碳排放交易。亞洲的碳排放交易體系也在蓬勃發展。在2014年，隨著東京都總量限制交易體系的成立，日本成為亞洲第一個建立碳排放交易市場的國家。目前來說，出現的碳交易主要以區域市場為主，還未形成統一的國際碳交易市場。

隨著《巴黎協定》的簽署，我國面臨的二氧化碳減排壓力也不斷增加。在2011年11月，我國在北京、上海、天津、重慶等城市開展碳交易試點，之后逐步向全國推廣。至2017年年末，我國的碳配額累計成交4.7億噸，成交金額達104.94億元。雖然我國的碳交易發展比較迅速，但是碳交易審計還處于發展階段，還面臨著諸多的問題。

三、我國碳交易審計存在的問題

（一）缺乏碳交易審計的制度與準則

近年來，盡管我國也出臺了關于減排的政策制度和規劃，但有關碳交易審計的制度和準則仍存在一些問題。首先，缺乏減排政策的頂層設計，導致碳交易審計在制度上不太完善，沒有統一的標準。不利于企業學習貫徹國家的減排政策，也不利于有關碳排放的監管和碳交易審計工作的實施。其次，《審計法》和《注冊會計師法》并未包含碳交易審計工作的事項，導致碳交易審計在準則上處于缺位狀態，容易使從事碳審計業務的審計人員的合法性受到一定的質疑，不利于碳交易審計工作的開展。最后，缺乏三大審計主體（國家審計、社會審計、內部審計）協同運行的制度，難以發揮各自審計類型的優勢，難以實現對碳交易審計的合力。

（二）未建立統一的碳交易審計標準

目前，我國碳排放權交易尚未有國家層面的立法，現行的管理辦法屬于部門規章，不同地區間地方政府部門監管能力的差異和經濟發展水平導致現有碳排放權交易市場的交易標準難以實現全國統一。總的來說，碳排放權交易還未形成統一的全國市場，自然也就不存在統一的碳排放權交易標準。但是，碳交易審計是建立在碳排放權交易的基礎上，由于沒有統一的碳排放權交易標準，碳交易審計的標準建立也是無從談起。此外，我國還未強制性實施碳減排的政策，主要對企業采取“自愿減排”的政策，導致對碳排放企業的強制性較弱。另一方面，各地區結合區域實際情況，逐步嘗試并制定出了適合本區域的碳交易審計標準，難以形成全國性的統一碳交易審計標準。

（三）缺少碳交易審計的專業人才

與傳統財務審計不同，碳交易審計工作除了要求審計人員具有較強的審計專業技能，還需要具有較強的環境學專業性，對從業人員的要求較高，所以導致能夠勝任碳交易審計工作的專業人才不足。但是，目前從事碳交易審計工作的審計人員主要是以傳統的財務審計人員為主，并依靠在傳統財務審計中積累的經驗，采用與碳交易審計不符的審計方法，出具有關碳交易的審計報告不太具有可信性。另外，社會上缺乏專門針對碳交易審計人員的監督、考核與培訓，無法使傳統的財務審計人員轉變為社會所需的碳交易審計人員。最后，全國范圍內的大多數高校依然只開設傳統的審計專業，不利于培養有關碳審計領域的復合型人才，從源頭上就缺少對碳交易審計人才的培養。

（四）碳交易審計的技術方法存在局限

目前，技術創新不足與信息不對稱使得碳交易審計的工作難以有效開展。與傳統審計的技術方法不同，進行碳交易審計需要更加科學、精確以及易使用的技術方法。首先，要進行碳交易審計，必須先確定碳排放量，而碳排放量的確定有不同的計算方法。其次，我國的碳審計主要針對碳專項資金和節能減排項目的審計，審計的方式與方法較為傳統，缺少對碳實物審計的探索。另一方面，目前我國的碳交易市場正在從試點省市逐步擴展至全國，還未形成統一的全國碳交易市場，也就未形成統一的碳交易信息平臺，導致進行碳審計工作所需的碳交易信息存在缺失或者獲取困難的情況。此外，我國在運用碳交易審計的新技術（如大數據、區塊鏈、物聯網等）方面存在不足，利用新技術更好、更高效地完成碳交易審計工作還有很長的路要走。

（五）碳交易審計的宣傳力度不足

國內外碳交易審計的經驗表明，需要足夠數量的參與者關注碳交易審計，擴大社會公眾的認知面，有利于增強碳交易審計的影響力。但是，社會上并未對碳交易審計進行專門的宣傳，甚至連碳交易審計的相關書籍和知識講解也較少，導致社會公眾對碳交易審計的認識比較淺薄。另一方面，由于碳交易審計宣傳的缺失，且碳交易審計人員與企業缺少交流溝通，導致重點減排企業對碳交易審計的了解不足，進而使從事碳審計工作的審計人員在對其進行碳交易審計時出現麻煩，甚至妨礙碳交易審計工作的正常開展。此外，從事碳交易審計工作的部分人員也存在因宣傳力度不足而無法獲取最新的碳交易審計技術，導致其在開展碳交易審計工作時無法利用最新的參考案例，從而無法實現其審計工作的快捷和高效，也難以在最新的參考案例基礎上進行碳交易審計方法的創新。

四、應對我國碳交易審計問題的對策

（一）建立和完善碳交易審計的制度和準則

首先，加強減排政策的頂層設計。近年來，我國已出臺有關低碳經濟的政策和規劃，但其分布較為零散，還未形成較為統一的標準。隨著氣候變暖加劇以及碳減排目標的實現，我國應加強減排政策的頂層設計，從宏觀規劃層面推動減排目標的實現。其次，出臺碳交易審計的法律文件。我國可以考慮將碳交易審計工作的職責納入《審計法》和《注冊會計師法》，從法律層面給予碳交易審計人員合法性。最后，建立三大審計主體的協同運作制度。這將有助于充分發揮各大審計主體的優勢，合力實現碳交易審計的目標，例如：在各省市建立綜合的審計主體平臺協會。

（二）建立統一的碳交易審計標準

針對未建立統一的碳交易審計標準問題，可以從以下三個方面來著手。首先，建立健全全國性統一的碳排放權交易標準。以此標準為基礎，在其之上建立全國性統一的碳交易審計標準，形成進行碳交易審計參考的依據，進而使碳交易審計的實施更加方便、快捷和高效。其次，在“自愿減排”和“強制減排”中找到平衡點。這樣一來，能夠同時發揮“自愿減排”的靈活優勢和“強制減排”的強制性約束，滿足現階段“雙碳”目標實現的需要。最后，建立全國范圍內廣泛可行的碳交易審計標準。一方面，尋找各地區進行碳交易審計的共性，發掘出各區域均可推行的碳交易審計標準部分事項；另一方面，根據各地區的實際情況，靈活實施適合本區域碳交易審計標準部分事項。

（三）培養復合型的碳交易審計人才

首先，組建專業合作性的審計團隊。考慮到目前的碳交易審計形勢，由于缺少復合型的碳交易審計人才，需要專業的資源和環境領域的專家與審計人員展開合作，共同推動碳交易審計工作。其次，成立專門的碳交易審計培訓機構。通過機構加強對審計人員的專業培訓，能夠使從事碳交易審計工作的審計人員獲得一定的審計技能，進而能使碳交易審計工作順利開展。同時，建立一套完整的碳交易審計學習體系，對碳審計人員進行考核，強化其學習成果。最后，鼓勵高校開設資源、環境與審計結合的專業。通過高校學科教育引導，能夠培養出既有審計專業知識，又有資源環境專業知識的復合型碳審計人才，有利于從源頭上培養碳交易審計人才。

（四）創新碳交易審計的技術方法

大數據技術具有數據收集與傳輸的獨特優勢，所以各個審計主體都高度重視大數據技術的運用。首先，建立碳交易數據云平臺。國家審計由于其固有的優勢，可以打通政府各部門間的數據壁壘，從而實現數據的使用與監測。通過利用大數據技術，對全國碳交易數據進行分析，能夠確定碳交易審計的重點對象，從而確定碳交易審計的重點內容，進而從宏觀層面對碳交易審計工作做出指導。同時，可要求社會審計對企業碳交易有關的信息披露報告進行鑒證。此外，可要求企業將碳交易審計的信息披露上傳至碳交易數據云平臺。這樣一來，基于云平臺的技術支持，從事碳交易審計工作的審計人員較容易獲取真實、完整、準確的信息。另外，利用新型的碳交易審計技術方法。比如：充分運用數字技術，物聯網、區塊鏈、大數據、人工智能以及衛星通信網絡等數字技術能夠推進碳排放權的市場化進程。作為一種實現碳交易督察的方式，碳交易審計更應基于數字技術平臺的運用，以便更好、更高效地進行碳交易審計工作。

（五）加大碳交易審計的宣傳力度

針對三大碳交易審計的受用方，提出針對性的宣傳方案。針對社會公眾，加強媒體輿論引導與宣講活動等形式，結合大眾喜聞樂見的方式，宣傳易于被社會公眾所接受的碳交易審計知識與案例。針對控排企業，定期舉辦碳交易審計座談會，使企業在座談會上充分了解碳交易審計的實質，進而有利于碳交易審計工作的實施。同時，注重與企業進行交流溝通，通過上門調研訪談、舉辦沙龍和研討會等形式，多方面聽取企業的意見和建議，讓企業方充分了解自己在碳市場中的權利和義務，并通過其他行政手段鼓勵企業積極參與。最后，針對從事碳交易審計的人員，定期舉辦區域研討會，讓各區域的碳交易審計人員互相借鑒和學習，從而更好地出具高質量的碳交易審計報告，進而也能夠推動碳交易審計的發展。

結 語

我國的碳交易審計還處于發展中，還存在體制機制不完善等問題。本文從碳交易審計的背景出發，闡述了國內外碳交易的發展現狀，并結合實際情況分析了我國碳交易審計存在的問題，最后給予碳交易審計的對策。希望能在碳交易審計的制度和準則、碳交易審計人才、碳交易審計的技術方法、碳交易審計的宣傳等方面有一定的參考價值。

（作者單位：重慶理工大學）