建筑工程分包風險及相應財務管理的主要問題及防范措施探討

文/徐敏（江西省友好交流服務中心有限公司）

在建筑行業競爭激烈的影響下，一些建筑企業既要面對高質量的項目建設標準，也需要通過改變現有經營策略，維持自身的競爭力。所以，一部分建筑企業會通過強化財務管理，避免在建筑工程中產生更多的經營成本，維持企業正常運轉[1]。同時，由于建筑市場的不規范以及投標的激烈競爭，施工企業為了中標，往往把標價壓得很低。而建設單位由于資金等方面的原因，通常要求施工企業墊付大量資金、收取工程保證金等。承接到如此項目，管理稍一放松，則可能發生虧損，甚至出現項目承接到手就意味著要發生虧損，使得企業很難做出正確的選擇。而且，在確定分包單位時，應根據總包合同的相應條件，向分包單位收取一定比例的工程保證金，并視工程情況要求分包單位墊資施工。保證金的返還、分包工程款的支付與建設單位工程款的支付同步，分解資金壓力，轉移財務風險?；诖耍疚膹膶嶋H出發,結合當前建筑工程分包風險及相應財務管理的主要問題，對應對措施進行了總結研究,期望可以通過分包，實現強強聯合，使得管理效益共贏。

一、建筑工程分包風險及相應財務管理的主要問題

（一）建筑工程分包風險

1.分包商選擇風險

部分分包商的綜合實力偏弱，而且分包隊伍的專業素質并不統一，還因為分包商的管理問題，導致內部人員具有較大的流動性，無法保證在分包作業中維持高水平建設。同時，總包方并不能完全掌握其在工程建設中的所有信息，時常出現“一包代管”，以分包代替工程建設管理，這就會導致分包建設難以保證質量，極容易讓建筑工程留下嚴重的安全隱患。如圖1為分包單位來文管理流程。

圖1 分包單位來文管理流程

《建筑法》中明確規定，如果建筑工程執行分包模式，一旦出現工程質量問題，由總承包單位負責。而將工程建設任務分包出去，分包單位出現建設問題，總承包單位也有連帶責任。所以，總包方會因分包商的建設問題，承擔連帶責任，也要對分包工程出現的安全問題、延誤工期等進行賠償，相關職能部門還會對總包方做出行政處罰?？偘讲粌H需要支付高額的罰款、賠償金，還會影響其在社會群體中的正面形象，對于企業未來發展帶來負面影響[2]。

2.合同風險

一些總包單位并沒有對合同法律作深入研究，導致這方面的意識較為薄弱，分包合同并不能全面覆蓋分包職責，一些條款不合規，在后續工程建設中極易和分包商就合同內容產生糾紛。常見的合同糾紛有幾種：第一種、在簽署合同前，沒有明確總包方與分包商的責任,導致在工程建設時，無法通過合同條款約束對方行為，造成盈利受損；第二種、雖然在合同中明確工程進度，并為建設人員明確了工資發放時間、金額,可是對于工資結算資料并不完整，使工程項目增加許多預付款，讓財務管理存在嚴重的安全隱患；第三種，總包方僅約束分包商材料損耗，對于材料節約沒有相應規范，在材料成本支出方面出現分歧。出現以上合同糾紛，主要有兩種原因：第一，總包方和分包商需要及時簽署分包合同，并根據分包工程，確認雙方在分包作業中需要承擔的義務與責任。但是一些分包工程具有工期緊、任務重的特點，難以實現及時簽署合同。甚至出現建筑工程已經竣工，但是分包合同還沒有簽署，這會導致后續雙方發生經濟糾紛；第二，一些施工企業的分包合同不夠規范，僅僅提及分包造價，對于分包工程的質量、安全等約定并不全面，導致分包合同本身存在漏洞，為之后的合同糾紛埋下隱患。

（二）財務管理問題

1.成本結算問題

分包工程的結算沒有做好預算，也沒有對成本進行合理控制，會讓總包企業在成本結算方面遇到較大的經濟風險。因為在工程分包中，難以對分包商實現全過程的規范化管理，容易發生分包工程偷工減料問題，也容易影響成本控制。比如超額結算工程款、個別項目沒有經過詳細測算、沒有以規范流程對項目進行審批等，讓分包管理面臨較大的成本結算風險。而且，分包商工資管理也有一定的問題，比如分包商沒有根據合同規定，按時發放工資，或分包商長期拖欠工資,對農民工執行部分借支操作；或是分包商收取農民工工資卡,在提現后執行部分借支,農民工實際拿到的工資和應拿工資存在差異；總包商對于農民工的具體工資標準并不了解，如果出現經濟糾紛,一些分包商會鼓動農民工向總包方討要，影響工程項目正常建設等[3]。

2.過程管理與審計隱患控制問題

對于過程管理與審計隱患控制，主要有以下幾方面財務管理問題：第一，對于分包商進場、退場涉及的建設人員沒有做好登記備案，極容易出現人員數量上下波動的情況；第二，分包商和工程項目總包方簽署分包合同后，以工程項目名義，向其他分包商簽訂另外一份分包合同,將原本應由分包商與總包方共同承擔的建設風險，轉嫁到新的分包商；第三，分包商對于分包業務預估不足，實際人力成本投入量難以滿足分包建設需求，影響正常施工計劃；第四，一些分包商的自身能力有限，導致在分包建設時出現瑕疵,極少數分包商會選擇毀約，無法保證工程項目正?？⒐?；第五，建筑人員擁有較大的流動率,也會對工程建設進度造成影響。

二、建筑工程分包風險及相應財務管理問題的應對措施

為了對建筑工程中的分包風險及相應的財務管理問題做出更為有效的應對，需要以財務管理的角度，加強對資金的有效控制，而且通過財務資金管理的方式，全方面監督分包商施工行為。其中，財務決策水平的高低，直接決定著財務管理工作的效果。一方面，要建立符合企業客觀實際、可操作性強的財務管理制度，完善內部控制規范；另一方面，企業在建立健全、完善內部監督機制的同時，努力提高財務人員的專業水平，盡可能減少經驗決策和主觀決策，另外采用委派制，即財務負責人和監督部門的人員由上級部門委派，獎罰及人事關系不受派往企業的控制，由上級部門負責，真正發揮核算及監督的職能，從而防范企業的財務風險。

（一）規范財務管理制度

注重對于資金的使用控制，應做到以下四點：（1）盡可能不使用大額的現金；（2）對掛賬借款及時報銷與清理；（3）和具有資質的勞務單位完成合同的簽訂,以對管理風險進行規避；（4）盡量不使用大額的現金對工程款和材料款進行支付。同時，加強對于材料的管理控制：①嚴格按照招標的程序開展招標的采購工作；②構成工程主體的材料務必由總承包方進行采購與管理,將收、發的核算及管理控制做好；③按照設計量進行限額的領料,對每月消耗的材料用量仔細分析與核對,并及時地進行考核。如圖2所示，為總承包各職能部門向分包單位發文流程。

圖2 總承包各職能部門向分包單位發文流程

除此之外，總承包單位需要創建嚴謹且規范的財務管理制度，需要根據公司所規定的審批程序，以及簽訂的合同，對支付的分包工程款進行約定，切不可以超額地支付。與此同時，對部分超預算的增項工程，需要加訂合同補充條款，依據有關程序對備案進行審核。財務部門需要嚴格依據已經簽訂的合同條款，對支付程序進行審批。要求工程分包單位，每月都要按時對實際的工程完成量進行報送，監理單位與總包負責核實[4]。按照核實之后的工作量，對進度款進行支付。另外，對于工程勞務分包的內容，還需要注意跟蹤其是否把工資足額、且按時地發放到每一名工人的手上。

（二）加強部門間的溝通聯系

建筑施工單位的財務部門，應該與工程項目部門時刻保持溝通聯系，撥付的分包款項，要和工程的安全、質量、工期，以及是否為文明施工相掛鉤。與此同時，在資金撥付時，要對審批程序進行規范，并通過有關部門的審核；總包方需要注重對質量安全的定期檢查，創建相應的獎懲措施，通過資金管理的方式，加強控制力度。財務人員及材料人員，要對分包商的債權、債務、人工費發放，以及資金的利用情況等全面掌握與了解，并做到心中有數，若分包商的財務狀況出現重大變化時，需要及時地采取有效措施，以便更好地做到有據且合理的控制。此外，需要加強印章管理，無總包方的同意許可，分包商絕不可以利用總包方的名義，進行各類合同、協議的簽訂，不僅是企業公章、合同章等，項目部的印章，也需要由專人負責管理，并將蓋章審批程序合理地擬定出來。還應加強對票據的管理力度，將分包商的發票及時收回，按照現行的稅收政策，對回稅款及時地進行抵扣。防止總包方稅款均已全額繳交，而能夠進行抵扣的分包稅款，卻不能夠進行及時抵扣的情況發生[5]。

（三）加強財務核算與結算工作

通過財務會計核算，對成本對象做出正確的劃分,并明確地將費用區分為人工費、材料費，以及機械費。基于核算的基礎原則進行完善,加強職責部門之間的協作。①嚴格審核勞務合同所約定的內容,以勞務工的形式使用具體的人員，原始單據包括與農民工簽訂的用工合同，或者是與勞務公司，簽訂的用工合同等,使得財務核算與審計要求相符；②核算的總體需要本著“工序分離、工費承包、設備租賃”的原則來開展核算,以對現金流規范分包進行核算；③注重會計監督的及時性與準確性。分包商可能會在水、電、油料等輔材，以及機械、動力的臨時的租用方面等，使用有償協助。每次在向分包商進行付款前,領用風、水、電、材料及機械等費用資料之后,才可以向分包商完成工程款的撥付,杜絕資金的超額支付。同時，要將工程結算的工作及時處理好，以實現工完且賬清。工程結算不但包括財務方面的結算，同時還應將分包工程驗收做好，注重整理歸檔項目資料。此外，財務人員還需要加強專業知識與技能的學習，通過學習各方面內容，繼而更好地熟悉與了解建筑財務與稅收知識，以及有關的法律法規，將建筑企業的財務人員綜合素質與專業能力提高。

三、結論

綜上所述，在建筑工程分包管理方面，為了可以更好地應對分包風險，及其相關的財務管理問題，應該更好的規范財務管理制度，加強部門間的溝通聯系，做好財務核算與結算工作，進而促使相關單位，積極規范相應的管理制度，實現有制度可依。在建筑工程的管理以及具體的施工過程當中，應對分包商的材料質量，以及材料的規格及性能更好地監督，以期可以為相關方面的研究應用，提供一定的借鑒與參考。