大數據技術對政府審計的影響研究

姚錦藝，呂從東

(南京審計大學，江蘇 南京 211815)

一、 引言

2018 年5 月23 日，習近平在中央審計委員會第一次會議上強調，要善于運用新技術、新手段，堅持科技強審，加強審計信息化建設，積極推進大數據審計，強化上級審計機關對下級審計機關的領導，加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，進一步增強審計監督合力，提升審計監督效能。

2020 年，中共中央在制定“十四五”規劃時，多次提到“大數據”，習近平總書記站在國家戰略的角度將“大數據”一步一步融合進我國的建設與發展之中，這不僅為我國的數字化建設指明了道路，也為大數據審計鋪墊好了未來發展的道路。 大數據審計的發展既是機遇，也是挑戰。

2022 年1 月，審計署黨組書記、審計長侯凱在全國審計工作會議上指出，要將大數據分析和重點部門預算執行審計相結合，聚焦市委關于“貫徹落實政府過緊日子要求增強財政保障能力實施方案要求”，緊盯黨政機關過緊日子，嚴肅財經紀律。

文章通過對近年關于大數據審計研究的文獻進行梳理，了解大數據審計的技術核心點，以及對傳統審計的改變與影響，總結了大數據審計現存的困難，并預測了未來大數據技術在政府審計領域的發展趨勢。

二、 大數據審計在政府審計中的發展現狀

(一)大數據審計的理論基礎

陳偉和居江寧認為在大數據環境下的電子數據審計就是大數據審計[1]。 劉國城和王會金提出大數據審計也是數據式審計[2]。 裴育和鄭石橋認為大數據審計是電子數據審計[3]。 李成艾和何小寶提出，大數據審計是指審計人員在驗證被審單位經濟活動的真實性、合法性、合規性及效益性的時候，利用到了大量的電子數據，以及大數據的思維模式和信息技術[4]。 房巧玲等將數據化審計分為兩種，一種是以數據為對象的審計模式，另一種是對信息系統進行審查與測評。 數據式審計的發展源頭是計算機審計，20 世紀90 年代國外對計算機審計的定義是對信息系統審計的審計技術，和借助計算機技術對審計對象進行審計[5]。

審計的最終目的是協助國家治理，國家治理決定了審計的框架與內容。 審計面對的數據是海量且復雜的，大數據審計不是收集與整合數據，也不是在傳統的審計流程中運用了信息技術，而是推翻傳統審計思維的一種新的現代化審計理念。 21 世紀，社會逐步進入數字化時代，這無疑推動了數據化審計的發展與轉變。

在實際審計工作中，審計人員通常會將被審單位的數據采集出來，以免打擾被審單位系統的日常運作。 如圖1 所示，審計人員先從被審單位采集數據，對數據進行預處理，形成符合審計要求的數據，再通過數據分析，捕捉審計線索，通過延伸取證，得出審計結論。

圖1 大數據審計流程

目前，最新的大數據審計模式，被稱為“七步流程法”:①審前調查；②數據采集；③數據清洗和轉換；④建立審計中間表，這一步用于簡化冗余數據；⑤把握總體，確定審計重點；⑥建模分析；⑦延伸取證。 最后得出審計結論。

(二)大數據審計在政府審計中的應用與實踐

基于審計署提出的“五大關聯”要求，各個審計機關已經開始大力開展審計信息化建設，審計數據的范圍擴大。 目前圖數據庫 Neo4j、爬蟲技術、R 語言預測分析技術、Power BI 跨庫分析技術等都已被應用在審計工作中。 審計署廣州特派辦率先將金融、財政和工商的數據進行關聯，從而實現了跨行業數據共享的目標[6]。 在商業銀行領域，審計部門在對小微企業客戶信息進行采集時，利用了爬蟲技術，解決了對客戶信息搜集整合的困難[7]。 在財政審計領域，我國已有部分地區建立了審計智能分析平臺，通過關聯網絡分析技術，利用財政資金支付網絡建模進行審計分析[8]。

三、 大數據審計對政府審計的影響

(一)審計模式與目的的改變

與傳統審計相比，在大數據時代下，我國經濟發展中存在一定程度的系統性風險，需要更強有力的手段去控制與管理，而政府審計的基本職能就是經濟監督，維護國家社會秩序、經濟安全。 審計目標隨著審計模式的改變，從查錯防弊演變為在被審單位的經營層面、治理層面尋找風險點和疑點。 大數據審計的出現，無疑對我國現存的三種審計類型有著不同的影響，其中對政府審計來說，主要是從事后審計，逐步轉變為以實時審計、持續審計為主。 某種程度上，大數據審計模式是基于風險導向審計模式的一種新型審計模式，可將其稱為“大數據風險導向審計模式”。 其目的是提高審計的效率與質量，本質上不算是一種審計模式，只是改變了傳統意義上的審計對象和審計方式。

(二)審計載體與對象的改變

在大數據時代下，審計證據會擴展出三種類型:視頻與音頻類；非財務類審計證據；其他信息類型，例如GPS 定位等。 大數據對審計載體的影響導致了審計取證方法也發生了轉變[9]。 審計人員獲取審計證據的來源就是審計載體，由于大數據時代的發展，審計載體出現了電子化、碎片化、過程留痕、數量龐大的四種特征。 由于大數據滲透進了各個被審單位的日常經營活動，所有人員的任何操作都會在互聯網留下無法抹去的痕跡，因此審計人員可以通過這些碎片化、電子化的數據，挖掘其背后的關聯性，拼湊出完整的審計證據鏈，從而做出職業判斷。

(三)審計技術與方法的改變

大數據技術改變了審計的方式，讓審計人員的作業方式從抽樣推斷整體轉變為抓全局找疑點，讓審計工作更注重效率、效果。 傳統審計方法雖然運用了SPSS、Excel 等數據分析軟件，但仍需借助審計抽樣分析技術，利用部分樣本推斷出總體的數據特征。 目前審計人員能夠運用SQL、Oracle 數據庫，對上億條數據進行多維度、多層次的分析，從而抓疑點，抓重點。 同時，信息共享平臺的建立，能夠讓被審單位人員及時獲取所需數據和信息，這一點很大程度上保證了審計數據的時效性，減少了傳統審計現場被審單位人員推脫會計資料的交遞現象，提高了審計效率和質量。 云計算和云存儲的發展，也為審計行業在大數據領域的發展提供了幫助。 被審單位可以將數據存儲在云平臺上，審計人員可以利用特定的接口去訪問云平臺，隨時隨地獲取數據。

審計載體轉變帶來了審計取證方法的改變，體現在以下方面:審閱法從審閱大量紙質文檔轉變為利用數據留痕特征對電子文檔進行檢查、追蹤；監盤法通過電子標簽作為手段取代了現場盤點的傳統方法；觀察法由原先只能到達被審單位以后，在現場進行觀察，轉變為可以通過監控視頻等方法進行觀察；詢問法則利用網絡平臺代替了現場詢問的方法；函證法和重新執行法慢慢被淘汰；而重新計算法成了較為高效的手段，可以通過對大量電子數據的再計算快速發現疑點；最后是分析性程序，作為最有效的取證手段，大數據審計將數據挖掘、數據分析等技術作為分析性程序的重要部分。

(四)審計人員思維模式的改變

自大數據技術在審計領域運用和發展以后，審計署倡導“總體分析、發現疑點、分散核實、精確定位、系統分析”系統化的數字審計總體思路。 在審計技術的發展與推動下，審計隊伍的綜合素養與技能也不斷得到提升。 一方面，審計人員需要有敏銳的“嗅覺”，察覺數據的敏感點和關聯性，通過對比發現疑點。 另一方面，審計隊伍需要有數據主審，對結構化、非結構化的數據進行數據挖掘、數據清洗，并通過建模型等計算機技術進行專業的審計分析。再者，審計人員需要對現存于各個機關單位的海量數據有所了解，利用好各個部門的數據與資料，提高審計的質量與效率。

大數據審計已是大勢所趨，我國需要建立數據式審計下的強大的審計隊伍。 在健全大數據審計管理體制、完善相關安全保障制度的同時，重點培養掌握數據分析技術的專業審計人才，鼓勵審計人員不斷學習和創新大數據審計技術，鼓勵跨地區的合作和交流。

四、 大數據審計現階段面臨的挑戰

(一)成本效益原則

數據的選擇與獲取往往是審計人員工作中的難點。 數據的質量問題會直接決定審計結果的質量。審計人員需要了解各個部門掌握的重要信息，并且在審計工作中有效利用起來，對審計數據的收集需要有條理、有目的地進行獲取，而非對所有相關和不相關的數據進行分析處理。 否則即使擁有了相應的數據分析技術，工作效率仍然無法提高，滿足不了社會所期待的成本效益原則。

(二)數據的規范化、標準化

大數據審計的作業過程中，數據清洗處理占了大部分的時間，這些往往是由各單位填報不標準、不規范引起的。 審計人員在獲取到數據的前期，需要花費大量的時間以人工、半人工的方式去處理這些一手數據。 因此，審計部門需要進一步加強對數據來源的把控，通過設置字段屬性的方式去規范這些數據的來源。 另外，政府部門仍然需要思考利用云技術實現各部門、各企業之間的數據共享，例如在公積金審計時，審計人員常常發現死亡人員和退休人員依然在繳納公積金，而從根源上控制這一問題的發生，就需要實現同民政局、公安局、衛健委等相關部門的數據共享。

(三)網絡安全

審計機關也是涉密單位，一旦發生數據泄露或系統被惡意攻擊，將直接危害到社會安全，甚至國家安全。 我國正在不斷完善和出臺與大數據相關的法律法規，與此同時，需要加強與重點關注政府審計內部的網絡安全建設。 尤其隨著在Web 頁面的操作越來越多，基于Web 的攻擊問題越發頻繁，這類問題嚴重威脅著用戶與管理者的隱私與安全，因此，審計機關需要重視網絡安全問題。

(四)審計隊伍

目前，審計隊伍緊缺既掌握數據分析技術，又掌握財務知識的復合型人才。 高校已經逐漸意識到了這個問題，開設了與計算機技術相關的課程來提高學生的綜合素養。 審計機關也會安排計算機技能的相關培訓，從而培養出所需的專業人才。

五、 大數據審計未來發展趨勢

大數據審計的智能化發展是必然的[10]。

首先，審計智能化的趨勢。 一是機器學習代替部分審計人員的學習，充分利用機器學習對函數選擇的靈活變通，將其用于一些客觀的業績預測分析等。 二是自然語言處理，這種利用計算機技術對人類語言進行處理的技術在審計領域擁有良好的發展前景，讓審計人員能夠在鋪天蓋地的數據信息中快速捕捉到有價值的內容。 比如對被審單位的會議記錄進行分析和判斷，去發現被審單位在戰略、財務、經營上有無巨大的變動，從而發現潛在風險和疑點。三是社會網絡分析在未來審計領域的運用，能夠幫助審計人員更有質量地分析數據之間的關系，以及這些數據背后隱含著的信息；同時，社會網絡分析技術也有助于推動審計數據之間關系的可視化。

其次，審計可視化趨勢。 審計人員可以利用可視化技術，用清晰的動態圖標取代繁雜的審計數據。目前市面上已經出現了很多提供可視化技術的產品BI，其中應用最為廣泛的是儀表盤。 可視化技術的未來發展趨勢就是將BI 與AI 相融合，使可視化過程更加智能化。

最后，黨的領導在政府審計工作中會發揮越來越重要的指導作用，審計監督的力度會越來越大，尤其是對國家重大政策貫徹落實情況的跟蹤審計，以及脫貧攻堅審計工作的加強。 同時，國家會不斷創新、完善審計工作體系，從而使得審計工作緊跟社會發展的腳步，比如對互聯網金融的關注、增加經濟信息安全審計等。 政府審計會更加重視與內部審計、社會審計之間的協作，促進審計資源得到更高效的配置，提高審計效益。

六、 總結

大數據審計使傳統審計發生了質的改變:在審計模式上能夠實現實時審計與持續審計；在審計對象上，審計證據更加多樣化，審計人員要處理更多電子化、碎片化的數據；在審計方法上變得更為智能化，同時審計人員運用了整體思維，用數據分析等方法代替了傳統審計抽樣。 而目前大數據技術在審計領域的應用還不是很廣泛，對基層審計機關來說，電子數據審計科做的審計工作難以稱得上是大數據審計。 在我國實現審計全覆蓋的目標道路上，大數據審計一定能夠起到舉足輕重的作用。

大數據審計未來一定是朝著智能化的方向發展的，并且在黨的領導下，根據國家治理的需要得到變革與創新。 如何優化大數據審計技術和流程，提高對數據的利用率，創新審計模式，控制審計成本，實現“一審多果”“一果多項”的目標，仍然值得審計人員研究與實踐。