建筑企業納稅籌劃措施研究

曹志丹 中化二建集團有限公司

引言

為推動市場以及企業的持續發展，國家在減稅降費方面制定了一系列政策措施，以便增強企業的發展活力。但一些建筑企業沒有重視納稅籌劃工作，不能夠充分利用各類稅收優惠政策，導致稅負成本居高不下，阻礙到建筑企業的良性發展。近些年來，建筑市場的競爭形勢日益嚴峻，建筑企業為獲得競爭優勢，需進一步控制成本支出，提升經濟效益。因此，建筑企業要增強自身納稅籌劃意識，選擇科學、適宜的納稅籌劃方法，逐步降低納稅成本。

一、納稅籌劃的內涵特征及基本方法

（一）內涵特征

具體來講，納稅籌劃指的是企業依據經營狀況和稅收政策，科學策劃涉稅業務，系統性制定納稅方案，從而有效降低納稅成本[1]。納稅籌劃具備這些特征：第一，合法性。企業要在稅收法律許可范圍內開展納稅籌劃工作，如果違反相關法律政策，不但無法實現納稅籌劃目標，還會影響到企業的健康發展。第二，籌劃性。納稅籌劃工作要在經營活動發生之前實施，否則將難以保證納稅籌劃效果。第三，目的性。減輕納稅負擔是納稅籌劃的根本目的，企業依據實際情況和稅法政策，綜合采用選擇低稅負、滯延納稅時間等策略，降低稅負成本。第四，風險性。企業在納稅籌劃過程中，往往伴隨著諸多的風險。例如，一些人員沒有準確理解稅收政策的內涵，制定的納稅籌劃方案不僅無法降低稅負，反而增加企業的納稅成本，或違反相關法律法規等，都會引發納稅風險。

（二）基本方法

現階段，通常可將納稅籌劃方法劃分為三個類別：第一，節稅籌劃。企業結合自身經營狀況，巧妙安排籌資活動、投資活動以及經營活動，有效利用各類稅收優惠政策，如減免稅、起征點等，達成降低稅負成本的目標。節稅籌劃與稅法立法精神相適應，不僅不會對稅法地位造成不利影響，還可以幫助相關部門更加高效地實施宏觀調控。第二，避稅籌劃。避稅籌劃指的是企業深入研究現行稅法政策，在不違反法律法規的前提下，巧妙安排籌資、投資與經營活動，促使稅負得到減輕或規避。此類方法處于“不違法”與“不合法”之間，存在著較大的風險，很容易演變為非法逃稅，一般不提倡采用[2]。第三，轉嫁籌劃。企業通過調整與變動價格，向他人轉嫁稅負，即為轉嫁籌劃技術。相較于節稅與避稅籌劃，轉嫁籌劃更加復雜。例如，企業為向購買者轉移稅負，可適當提升產品銷售價格；為向供應者轉嫁稅負，可適當壓低購進價格。

二、建筑企業納稅籌劃的主要目標

（一）減少直接稅負

建筑行業面臨著較大的稅負壓力，導致企業整體運營成本居高不下。為規范建筑行業的發展，國家出臺相關政策，限制建筑企業的信貸規模，隨之增大了建筑企業的融資難度，一些建筑企業甚至出現資金極度缺乏問題，阻礙到企業的持續健康發展。因此，建筑企業在納稅籌劃過程中，首要目標即是減少直接稅負成本，緩解資金壓力。

（二）獲取資金時間價值

建筑企業的現金持有量會對業務開展、整體運營產生直接的影響，如果企業過早繳稅，企業當期現金持有量將會隨之減少，影響到企業資產的流動性。因此，建筑企業要利用納稅籌劃措施延緩納稅籌劃行為，有效獲取資金的時間價值，擴大資金增值空間[3]。

（三）控制涉稅風險

建筑企業往往同時開展多個項目，匯總各項目的進展情況后，再實施稅款申報與繳納工作。如果在某一個項目管理中出現問題，將容易產生涉稅風險，不利于企業的整體發展[4]。因此，建筑企業在納稅籌劃過程中，要全面識別與控制各類涉稅風險，避免涉稅風險造成資金損失，損害到企業的社會形象。

（四）擴大企業價值

盈利發展是企業經營管理的核心目標，建筑企業要依據長期發展戰略制定納稅籌劃目標，利用納稅籌劃措施不斷擴大企業價值，促進企業長期發展目標的實現。如果制定的納稅籌劃目標不符合企業長遠發展規劃，要立即調整和優化，否則將難以體現納稅籌劃的價值。

三、建筑企業納稅籌劃的措施

（一）增值稅納稅籌劃

隨著“營改增”政策的全面落實，增值稅在建筑企業稅負結構中占據最大的比例。因此，建筑企業要充分重視增值稅的納稅籌劃，統籌考慮合同方式、供應商選擇、勞務用工等各個方面，切實保證增值稅的納稅籌劃效果。第一，銷項稅額納稅籌劃。一方面，合理選擇甲供材合同計稅方法。簡易計稅和一般計稅方法具有各自的優勢，建筑企業要結合實際情況合理選擇。如果建筑企業擁有優質的貨物采購渠道，能夠獲得足夠的進項稅額，采用簡易計稅法可以降低稅負成本。如果選擇屬于一般納稅人的供應商，且能夠按期獲取增值稅專用發票，盡量采用一般計稅方法[5]。另一方面，合理選擇分支機構。工程項目地域分布較廣，建筑企業往往要成立分支機構。依據稅收法律政策，建筑企業既可以匯總繳納分公司與總公司的稅款，也可采用分別繳納的方式。如果選擇后者，總公司與分公司將成為不同納稅人。在這種情況下，建筑企業既要思考選擇哪一種納稅方式，又要對分公司的納稅身份進行確定。在具體實踐中，建筑企業要綜合考慮可抵扣進項的獲取情況。如果建筑企業無法獲得充足的可抵扣進項，可結合異地業務開展情況在業務所在地設立分公司，且以規模納稅人的身份繳納稅款，以便充分利用增值稅的征收率差異優勢，達成降低稅負的目標。第二，進項稅額納稅籌劃。材料費用、機械費用等是建筑企業獲取進項抵扣的主要項目，為有效降低企業的增值稅，需做好進項稅額的納稅籌劃工作。在材料供應商身份方面，如果建筑企業剛剛成立，屬于小規模納稅人，只需關注含稅報價與材料標準即可。當成為一般納稅人后，需將成本報價的影響、進項發票獲取等因素納入考慮范圍，主要原因在于其會對增值稅的當期應納稅額、企業利潤等產生影響。同時，建筑企業要密切關注綜合成本，依托現代信息技術構建供應商系統，從增值稅稅負與凈利潤兩個角度對比分析作為一般納稅人、小規模納稅人的不同供應商，篩選出最優供應商。在機械設備配置方面，目前建筑企業主要采用自有、租賃以及新增三個方式配置機械設備。自有方式能夠抵扣設備的大修費用與部分維修保養費，租賃方式可以減小企業資金壓力，新增方式能夠持續抵扣大修及保養費用。如果建筑企業面臨著較大的資金壓力，可采用租賃方式配置施工機械設備。而在設備租賃過程中，不同業務模式適用的稅率存在著差異。如果采用干租方式，要依據13%的稅率計算應納稅額。若采用濕租方式，稅率則降低為9%[6]。因此，建筑企業要結合自身實際情況，科學選擇設備配置形式。在用工方式方面，部分建筑企業為節約用人成本，往往在偏遠項目中招聘當地的臨時工，這樣將難以順利獲取可抵扣進項，容易增加稅負成本。因此，建筑企業要利用勞務派遣用工替代當前臨時工用工方式，且分別計算差額計稅與一般計稅模式下的成本支出。

（二）企業所得稅納稅籌劃

企業所得稅籌劃是建筑企業納稅籌劃的重要內容，需從應收跨年、固定資產折舊等諸多方面著手。第一，應收跨年的處理。依據稅法政策得知，公示年度的1月1日至12月31日是企業所得稅的納稅期，建筑企業如果不能夠科學處理應收賬款跨年問題，將難以有效控制企業整體納稅成本。因此，建筑企業要在不違反法律法規的前提下，盡量推遲各項收入的確認時間。在具體實施中，建筑企業要密切聯系發包方，若無法及時支付工程款，可次年再開具增值稅發票，處理相關的涉稅業務，促使本期應納應納稅所得額得到減少。第二，調整固定資產折舊。企業利潤總額受固定資產折舊的直接影響，企業可依據資產情況自主選擇固定資產的折舊方法。其中，工程機械、車輛等是建筑企業的主要固定資產，這些機械設備的工作強度、運行負荷較大，與加速折舊法的相關規定相符合。因此，建筑企業要加速折舊此類固定資產，這樣當期固定資產的折舊額能夠大幅度增加。在這一過程中，企業要分類管理不同類型的固定資產，分別開展核算工作，否則將難以享受加速折舊扣除。第三，合理規劃費用。應納稅所得額及適用稅率決定著最終的所得稅費用，而會計利潤等因素又影響著應納稅所得額。因此，建筑企業要科學規劃相關費用。以某建筑施工企業為例，為招攬業務，每年產生的業務招待費占據較大的比例。根據稅法政策規定，企業可依據業務招待費的60%及當年營業收入的0.5%孰低原則稅前列支當年發生的業務招待費，其余部分則不允許稅前列支。面對這種情況，企業要結合稅法中的扣除限額規定對最合理的業務招待費發生額度進行計算，提前規劃相關費用。

（三）個人所得稅納稅籌劃

在稅務處理實踐中，建筑企業是個人所得稅的實際稅負人。因此，為減少整體納稅成本，建筑企業要科學籌劃個人所得稅。第一，規范申報項目工資。以往的核定征收方式容易增加企業納稅成本，因此，建筑企業在個人所得稅納稅籌劃過程中，需及時辦理全員全額扣繳明細申報，這樣項目發生地將不再對個人所得稅進行核定征收，且可以扣除已繳納的個人所得稅部分。同時，建筑企業稅務人員要依據履約進度規范處理項目人員的工資，及時依據全員全額的要求進行申報。針對項目臨時人員，需按照開具發票列支勞務成本，不再申報個人所得稅。如果企業難以按照人員申報項目人員的工資，可讓勞務班主將個體工商戶成立于項目所在地的稅收優惠園區，這樣既可以合規申報個人所得稅，又可以減少整體稅負成本。第二，運用扣除項目籌劃。一方面，住房公積金在職工“三險一金”中占據較大的比例，會對個稅籌劃產生直接的影響。依據稅收政策規定，如果企業與個人的繳存比例分別在12%以內，且繳存基數是上年度所在地級市在崗職工平均工資三倍以內的標準，則可享受個人所得稅免征優惠。因此，建筑企業可依據這一規定對職工的繳存基數進行調整，在不增加人力成本支出的基礎上，減輕個人所得稅納稅負擔。另一方面，新個稅對一系列專項附加扣除進行了增設，建筑企業財務部門要采用講座活動、實操輔導等形式對專項附加扣除政策進行宣傳，全面收集各部門、崗位的員工信息，制定最優申報方案。

（四）涉稅風險管理納稅籌劃

建筑企業具有較多的涉稅環節，面臨著較大的涉稅風險，如果不能有效防范和應對稅務風險，將會造成資金損失，威脅到建筑企業的長遠健康發展。因此，建筑企業在納稅籌劃過程中，需同步加強涉稅風險管理工作，建立涵蓋事前、事中與事后三個環節的納稅籌劃風險預警機制。第一，事前評估納稅籌劃風險。建筑企業要結合自身風險偏好與接受程度，科學制定風險評估標準，依據標準評潛在的納稅籌劃風險。在編制風險測評表時，要全面征集管理層、財務部及基層員工的意見。同時，每年結合企業發展情況及時調整、完善測評表項目，合理設定風險安全值。當即將達到或超過安全值時，要馬上制定應對方案，規避潛在的涉稅風險。第二，事中監測納稅籌劃風險。納稅籌劃具有動態性、長期性等特點，建筑企業要在納稅籌劃全過程中貫穿評價工作。為預防潛在的風險，需依據相關風險監測指標密切監測納稅籌劃方案的實施過程，綜合整理、歸納與分析各類指標，挖掘涉稅風險的影響因素，客觀評判納稅籌劃活動的結果。其中，財務數據、稅務數據以及內外環境信息是建筑企業制定風險監測指標的主要來源，科學設計涵蓋籌劃凈收益、稅負降低率、稅收遵從度等的監測指標體系。需要注意的是，在設計這些量化指標的基礎上，還要引入征納關系評估、企業納稅聲譽等非量化指標，保證監測評價的全面性與客觀性。非量化指標無法采用定量評估方式進行評價，可綜合采用德爾菲法與市場反饋法，在規定周期內有序穩步地開展。此外，國家為更好地發揮稅收作用，調控產業發展，可能會結合社會發展情況調整相關政策內容。因此，建筑企業要密切關注稅收政策的變化情況，及時評估評價指標體系的適用性，調整和修改不適宜的指標。第三，事后評價納稅籌劃風險。為提升納稅籌劃風險管理水平，建筑企業要積極構建動態循環機制，事后客觀評價納稅籌劃方案的風險，依據評價結果持續修改和完善方案內容，促使建筑企業的納稅籌劃水平得到逐步提升。通常情況下，依托現代成本效益分析法科學評價風險，綜合對比納稅籌劃的成本及收益，判斷納稅籌劃的最終實施效果。

結語

綜上所述，納稅籌劃是降低企業納稅成本的重要舉措，直接影響著企業的整體運營發展。因此，建筑企業要充分認識到納稅籌劃的重要意義，綜合分析稅法政策規定及自身經營情況，依據合法性、有效性等原則科學制定納稅籌劃方案，從增值稅、企業所得稅、個人所得稅以及涉稅風險管理等多個方面著手，深入推進納稅籌劃工作，在降低企業納稅成本的基礎上，防范潛在的納稅風險，推動企業的健康發展。